Хранение материалов

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражена недостача или порча материалов9410, 16Документы, которыми оформлены результаты инвентаризации
Списаны испорченные или пропавшие материалы за счет норм естественной убыли20, 23, 4494Бухгалтерская справка
Списаны материалы сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц73, 76, 6094Бухгалтерская справка, документы из уполномоченных органов (полиции, МЧС и т. д.)
Списаны испорченные или пропавшие материалы сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц91 субсчет «Прочие расходы»94Бухгалтерская справка

При инвентаризации обнаружили порчу материалов. Налоговый учет. Стоимость материалов, испорченных в пределах норм естественной убыли, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода. Основание – подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК. Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12.11.2002 № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). Это подтверждает письмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06.

Сверхнормативные потери Налоговый кодекс позволяет списывать лишь в том случае, если они возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК позволяет относить на внереализационные расходы стоимость материалов, испорченных в результате стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных происшествий.

Подтверждающими документами в данном случае будут такие. Во-первых, документ, составленный по результатам инвентаризации, из которого видно, сколько материалов оказалось испорчено. В частности, для этого подойдет ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма № ИНВ26). Во-вторых, справка компетентного госоргана, подтверждающая, что на складе произошла чрезвычайная ситуация.

 При инвентаризации обнаружили порчу материалов. Бухгалтерский учет. Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

– естественная убыль;

– вина материально ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);

– форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 73 (76, 60 …) КРЕДИТ 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Обнаружили хищение материалов. Прежде всего, компания должна провести инвентаризацию имущества. Оформленные соответствующим образом результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества.

Кроме того, нужно обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. Если этого не сделать, то уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных материалов организация не сможет. Так как согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК убытки от хищений считаются расходами, если не установлены виновники кражи.

Доказать документально, что похитители не найдены, по мнению чиновников, можно только копией постановления следователя или дознавателя о приостановлении уголовного дела на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Уголовно-процессуального кодекса. Об этом сказано в письмах Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365.

Копию постановления о приостановлении уголовного дела компания получит по истечении двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено (месяца, если производилось дознание).

Этот срок является минимальным. Однако в определенных случаях время следствия или дознания продлевается. Это следует из статей 162 и 223 Уголовно-процессуального кодекса. Значит, получить копию постановления следователя или дознавателя о приостановлении уголовного дела и списать на ее основании убытки от кражи можно будет в следующем отчетном или даже налоговом периоде.

Однако мнение чиновников спорно. Конституционный суд в определении от 24.09.2012 № 1543-О указал, что подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить отсутствие виновных лиц при недостаче материальных ценностей.

Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Если виновное лицо установят и суд обяжет виновника возместить ущерб, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК). При этом сумму недостачи отнесите на внереализационные расходы (письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-03-06/1/648).

Расходы списываются пропорционально сумме, возмещаемой виновником хищения.

Учет входного НДС по испорченным или похищенным материалам. Согласно закону, организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 НК. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета не обязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом (п. 2 ст. 171 НК).

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. Такой позиции придерживаются судьи (решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06).

Есть также аналогичные разъяснения чиновников. Например, ФНС со ссылкой на решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06 указала, что НДС восстанавливать не нужно (письма от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). Минфин в своих последних разъяснениях соглашается с ФНС (письма от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.