Операции с материалами и их выбытие

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Списаны материалы, использованные при создании, модернизации или реконструкции основного средства0810Лимитно-заборные карты, требования-накладные, акты на списание
Списаны отклонения в стоимости материалов, использованных при создании, модернизации или реконструкции основного средства0816Бухгалтерская справка, лимитно-заборные карты, требования-накладные, акты на списание
Списаны материалы, использованные в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве, переданные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для исправления брака или использованные в торговой деятельности20, 23, 25, 26, 28, 29, 4410Лимитно-заборные карты, требования-накладные, акты на списание
Списаны отклонения в стоимости материалов, использованных в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве, переданных на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для исправления брака или использованных в торговой деятельности20, 23, 25, 26, 28, 29, 4416Бухгалтерская справка, лимитно-заборные карты, требования-накладные и т. д.
Отгружены покупателю материалы, которые еще не переданы ему в собственность4510Отгрузочные документы
Признан доход от продажи материалов на сторону6291 субсчет «Прочие доходы»Отгрузочные документы
Списана стоимость реализованных или переданных безвозмездно материалов91 субсчет «Прочие расходы»10Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации или безвозмездной передаче материалов91 субсчет «Прочие расходы»68Счет-фактура
Получена оплата от покупателей за проданные материалы5162Выписка банка
Списаны отклонения в стоимости реализованных или переданных безвозмездно материалов91 субсчет «Прочие расходы»16Бухгалтерская справка, отгрузочные документы
Переданы материалы в совместную деятельность по договору простого товарищества58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»10Отгрузочные документы
Списаны отклонения в стоимости материалов, переданных в совместную деятельность по договору простого товарищества58 субсчет «Вклады ...»16Бухгалтерская справка, отгрузочные документы
Переданы материалы участнику совместной деятельности при прекращении договора простого товарищества8010Отгрузочные документы
Списаны отклонения в стоимости материалов, переданных участнику совместной деятельности при прекращении договора простого товарищества8016Бухгалтерская справка, отгрузочные документы
Переданы материалы в качестве вклада в уставный капитал7610Отгрузочные документы
Списано отклонение в стоимости материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал7616Бухгалтерская справка, отгрузочные документы
Восстановлен НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный капитал1968Бухгалтерская справка, учредительные документы
Увеличена оценка финансовых вложений на сумму восстановленного НДС5868Бухгалтерская справка, учредительные документы

Оценка материалов по фактической себестоимости. Списывать по фактической себестоимости каждой единицы целесообразно дорогостоящие материалы, которые используются при производстве продукции в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, так можно оценивать драгоценные металлы, драгоценные камни или радиоактивные вещества, а также произведения искусства и антиквариат.

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы – он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов. Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений.

А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

Существует два варианта исчисления себестоимости единицы материала:

– включать в себестоимость все расходы, связанные с приобретением материалов;

– включать в себестоимость только стоимость материала по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант можно применять, если нет возможности относить транспортно-заготовительные расходы непосредственно на себестоимость материалов. Скажем, при их централизованной поставке.

Тогда разницу между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

Оценка материалов по средней себестоимости. При таком способе материалы списывают по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) материалов с помощью формулы:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс – среднемесячная себестоимость материалов;

Со – стоимость остатка материалов на начало месяца;

Сп – стоимость материалов, оприходованных за месяц;

Ко – количество материалов, оставшихся на начало месяца;

Кп – количество материалов, оприходованных за месяц.

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов. Итоговое значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов. Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний № 119н.

Один из плюсов этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов. При нестабильных ценах на закупаемые материалы это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т. п.

Правда, усреднение показателей имеет и свой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями может не соответствовать управленческим целям.

Оценка материалов способом ФИФО. ФИФО, так же как и способ средней себестоимости, подходит для оценки однотипных материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний № 119н. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все материалы из остатка на начало месяца, далее – материалы из первой поступившей за месяц партии, затем – из второй и т. д.

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы именно в порядке их приобретения.

Отражение в бухучете и при налогообложении материалов, полученных в переработку (давальческого сырья). Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 156 Методических указаний № 119н, Инструкция к Плану счетов).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

ДЕБЕТ 003
– получены материалы, поступившие в переработку;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76 …
– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 20
– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

КРЕДИТ 003
– переданы переработанные материалы заказчику.

Организация-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах. Объясняется это тем, что перехода права собственности при такой передаче не происходит, значит, не возникает объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 713 ГК , ст. 39, 146, 247 НК). При расчете налога на прибыль учтите:

– в доходах – сумму, перечисленную давальцем за выполнение работ (ст. 249 НК);

– в расходах – сумму затрат, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 252 НК).

Операции по переработке сырья учитывайте как выполнение работ.

 Получение остатков материалов, переданных ранее в переработку. При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» к счету 10 (п. 157 Методических указаний № 119н):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, которые передали в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

– результат переработки является готовым изделием;

– переработка лишь подготавливает материал к использованию;

– переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

ДЕБЕТ 20 (23 …) КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

ДЕБЕТ 20 (23 …) КРЕДИТ 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний № 119н). Отражайте эту операцию так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– возвращены материалы из переработки;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов списывайте через амортизацию.

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

– при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (п. 2 ст. 272 НК);

– при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).

Списание горюче-смазочных материалов. Сами расходы на ГСМ можно списывать как материальные на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК либо как прочие, руководствуясь подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК. Об этом сказано в письме Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67.

В Налоговом кодексе нет требования о нормировании расходов на горючее. Поэтому компания вправе признавать такие затраты полностью или разработать свои нормативы. Но при расчете налога на прибыль можно учесть только обоснованные расходы. Поэтому на проверке инспекторы затребуют документы, подтверждающие обоснованность затрат. Например, данные о контрольных замерах расхода топлива.

Сложностей с подтверждением обоснованности не будет, если признавать расходы на горючее в налоговом учете по нормам, рекомендованным распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Минтранс постоянно пересматривает свои нормативы. Так, с лета 2015 года увеличились надбавки для крупных городов и повысились коэффициенты для технологического транспорта, включая тот, что используют внутри компании. Например, к таким машинам относятся погрузчики, тракторы, краны.

В 2015 году максимальный размер надбавки для городов-миллионников увеличился с 25 до 35 процентов (см. таблицу ниже). И действует это значение для машин, которые используют в городах с населением свыше 5 млн человек. В городах с численностью от 1 до 5 млн человек можно увеличивать норму списания ГСМ на 25 процентов.

Поправочные коэффициенты для крупных городов
ГОРОДАМАКСИМАЛЬНАЯ НАДБАВКА, %
Москва, Санкт-Петербург25
Новосибирск, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Омск, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Красноярск, Пермь, Воронеж20
Города с населением от 250 тыс. до 1 млн чел.15
Города с населением от 100 тыс. до 250 тыс. чел.10
Населенные пункты с численностью до 100 тыс. чел.5

Численность своего муниципального образования можно узнать непосредственно в своем отделении статистики или на официальном сайте Росстата в разделе «Демография». Еще вариант – в интернете на портале властей конкретного региона. Например, количество жителей города Омска можно узнать на сайте admOmsk.ru в разделе «Социально-экономическое развитие».

Повышающие коэффициенты можно применять не только для городов и крупных населенных пунктов, как раньше, но и для любых других населенных пунктов (п. 5 Методических рекомендаций, утв. распоряжением № АМ-23-р). Например, небольших поселков, деревень и сел и т. д.

Компании, которые используют автомобили на территории таких населенных пунктов, тоже вправе увеличить нормы расхода топлива на 5 процентов. Единственное условие для применения этой надбавки – наличие регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения.

В приказе пропишите коэффициент в размере до 5 процентов для машин, которые проехали более 100 000 км или находятся в эксплуатации более пяти лет. И до 10 процентов – для транспорта, который используется более восьми лет или общий пробег составляет свыше 150 000 км.

Для технологического транспорта можно установить в приказе отдельную надбавку. Речь идет о технике, которая перемещается в основном не по дорогам, а по производственным помещениям, промышленным площадкам, горным выработкам. К таким машинам относятся экскаваторы, промышленные и строительные краны, машины для загрузки, горные комбайны, шахтные погрузочные машины, самоходные бурильные каретки, бетоноукладчики и т. д. Максимальная надбавка – 20 процентов.

Для машин с кондиционерами предусмотрена своя надбавка. Максимальный ее размер – 7 процентов. Но помните, что этот коэффициент не применяется одновременно с зимней надбавкой. То есть в теплое время года можно применять набавку за кондиционер. А в холодное время года – зимний коэффициент. Другое дело, если в машине установлена система «климат-контроль». В таком случае 7-процентная набавка применяется при движении автомобиля независимо от времени года.

Кроме того, в 2018 году в таблице с базовыми нормами появились новые позиции. Отметим некоторые нормы из тех, которые добавили:

– Lada Kalina 1.6 – норма 8,6 л на 100 км;

– Lada Largus 1.6 – норма 10,7 л на 100 км;

– автобус ГАЗ 32213 – норма 14,6 л на 100 км.

По этим маркам компании устанавливали свои нормы. Можно продолжать их использовать.

Нормы расхода топлива установите в приказе. Чтобы списать больше расходов на ГСМ, можно установить в приказе надбавки к базовым нормам. Выгоднее использовать сразу несколько коэффициентов, так как они суммируются (образец приказа ниже).

Организация может списывать топливо и без каких-либо утвержденных норм, по факту. Но в этом случае она должна быть готова доказать их экономическую обоснованность.

Реализация материалов. Бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательны к применению. Тем не менее, отказываться от них нецелесообразно. С внедрением электронного документооборота, возможно, будут востребованы именно они. Кроме того, их формы в основном применяются и в бухгалтерских программах.

В пользу применения унифицированных форм можно привести и другие аргументы. Например, такие:

– разработка собственных форм первичных документов потребует дополнительных трудозатрат, а также денежных затрат в части перенастройки программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета;

– некоторые контрагенты могут отказывать в принятии нестандартных форм первичных документов под различными предлогами, что приведет к ведению длительной переписки и решению различных вопросов в части оплаты и доставки товаров.

Вместе с тем всегда существует возможность доработать унифицированные формы под нужды конкретной организации. Например, добавить дополнительные строки, информацию, которая актуальна для компании. В частности, о филиалах, представительствах, размере комиссионного вознаграждения и пр.

Также можно удалить ненужные графы или строки в унифицированных формах, чтобы упростить их.

Если предприятие решит использовать у себя унифицированные формы, то их, так же как и собственные, надо утвердить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Для учета материалов могут быть использованы следующие унифицированные формы.

Продажу материалов оформляют накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом для обоснования расходов на транспортные услуги сторонних организаций оформляют транспортную накладную – она приведена в приложении № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272).

Кроме нее можно применять и товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Если организация является налогоплательщиком НДС, то покупателю нужно выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК).

В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, относят к прочим (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации (ст. 249 НК). При методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на материалы (п. 3 ст. 271 НК).

Выручку в налоговом учете можно уменьшить на расходы, связанные с продажей реализуемых материалов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке). Цена приобретения (создания) этих материалов по данным налогового учета также уменьшает выручку (п. 1 ст. 268 НК). Расходы в виде себестоимости реализованных материалов признают при расчете налога на прибыль в момент перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 272 НК).

 Отпуск материалов в эксплуатацию (производство). Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

– лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;

– накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;

– требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Организация может использовать для учета движения материалов унифицированные формы, а может пользоваться разработанными самостоятельно. Унифицированные формы использовать проще, так как они формируются большинством бухгалтерских программ и применяются по обычаям делового оборота.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (или другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам.

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию или производство (п. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 …) КРЕДИТ 10 (16)
– списаны материалы.

Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат оформите накладной (форма № М-11 или № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний № 119н. В бухучете возврат материалов оформите проводкой:

ДЕБЕТ 10 (16) КРЕДИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 …)
– оприходованы на склад неиспользованные материалы.

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости.

Она включает в себя:

– цену приобретения по договору;

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 НК.

В фактической стоимости материалов учтите также стоимость невозвратной тары.

Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК). Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК).

Передача в производство или реализация материалов, учтенных как излишки. В бухгалтерском учете излишки материалов списывают на расходы по той стоимости, по которой они были включены в доходы. То есть по рыночным ценам.

При расчете налога на прибыль компании могут списать в расходы ту же сумму, которую ранее учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации или после демонтажа, разборки, ремонта основных средств (п. 2 ст. 254 НК).

Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал. При такой передаче надо восстановить НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Учредитель восстановленную сумму НДС должен включить в первоначальную стоимость финансовых вложений. То есть отразить сумму НДС, ранее принятую к вычету, на счете 58 «Финансовые вложения».

Пример

АО «Мир» является учредителем ООО «Вега». Номинальная стоимость доли АО «Мир», которую должно получить ООО «Вега», составляет 100 000 руб.

Эту долю АО «Мир» хочет оплатить материалами.
По данным независимого оценщика, рыночная стоимость этих ценностей составляет 100 000 руб.

Учетная стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета АО «Мир» равна 50 000 руб. При покупке имущества АО «Мир» приняло к вычету НДС в сумме 9000 руб.

В бухгалтерском учете АО «Мир» передача материалов в уставный капитал отражена следующими проводками:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»
– 100 000 руб. – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – списаны материалы;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – передан учрежденному обществу НДС, восстановленный со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 50 000 руб. (100 000 – 50 000) – включена в доходы разница между номинальной стоимостью доли и фактическими расходами по их оплате;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен постоянный налоговый актив на разницу.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.