Операции с готовой продукцией

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Списаны расходы по изготовлению продукции (по учетным ценам) на основном (вспомогательном, обслуживающем) производстве43, 4020, 23, 29Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка
Оприходована продукция по учетным ценам4340Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка
Признана выручка от реализации готовой продукции6290 субсчет «Выручка»Отгрузочные документы
Начислен НДС с реализации90 субсчет «НДС»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции90 субсчет «Себестоимость»43Бухгалтерская справка
Поступила оплата от покупателей5162Выписка банка
Сторнировано положительное отклонение стоимости продукции от учетных цен9040Бухгалтерская справка
Списано отрицательное отклонение стоимости продукции от учетных цен9040Бухгалтерская справка
Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада в совместную деятельность4380Отгрузочные документы
Отражена недостача готовой продукции9443Документы, в которых отражены результаты инвентаризации
Переведена готовая продукция в состав материалов1043Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка
Использована готовая продукция в производстве (основном, обслуживающем и т. д.)20, 23, 25, 26, 29, 4443Лимитно-заборные карты, требования-накладные и т. д.
Передана участнику простого товарищества готовая продукция8043Отгрузочные документы

Оценка готовой продукции. В бухгалтерском учете готовую продукцию отражают по фактической производственной себестоимости. В нее включают стоимость материалов, топлива, энергии, зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В аналитическом учете готовую продукцию, так же как и материалы, можно отражать по учетным ценам.

Помимо фактической производственной себестоимости в качестве учетных цен можно применять нормативную себестоимость или договорные цены. Кроме того, можно разработать собственную методику учета готовой продукции. Однако пункт 205 Методических указаний № 119н рекомендует при единичном и мелкосерийном производстве учитывать продукцию по фактической себестоимости, а при массовом и серийном производстве – по нормативной. Договорные цены лучше применять, если они постоянны.

В пункте 203 Методических указаний № 119н сказано, что нормативную себестоимость готовой продукции можно определять по прямым статьям затрат. Их перечень указывают в учетной политике.

Разумеется, учетная цена и фактическая себестоимость готовой продукции могут существенно отличаться. Разницу между ними (отклонение) следует отражать на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. При продаже продукции отклонения в ее стоимости списывают на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90.

Статья 319 НК также допускает возможность применять различные методики оценки готовой продукции. В частности, можно оценивать готовую продукцию по нормативным ценам. И тогда избежать расхождений между бухгалтерской и налоговой оценкой при условии, что перечни бухгалтерских и налоговых прямых расходов, закрепленные в соответствующих учетных политиках, будут одинаковыми.

Зачем сокращать прямые расходы в налоговом учете. Прямые расходы, отнесенные на непроданную продукцию, списать нельзя. Поэтому чем больше производственных запасов, тем меньше расходов списывается в текущем периоде. То есть стоит определить: если непроданной продукции остается много, то список прямых расходов имеет смысл сократить. Тогда их можно будет списать быстрее. Также надо учитывать время, за которое продукция производится и продается.

Если такой временной промежуток невелик, то отсрочки налоговых выплат будут небольшими. Следовательно, и экономия по налогу на прибыль будет незначительной. В этом случае нецелесообразно стремиться к тому, чтобы перечень прямых расходов был максимально коротким. В первую очередь это относится к компаниям, изготавливающим продукцию, длительность производства и реализации которой менее одного месяца.

Если же изготовление и реализация продукции занимает длительный промежуток времени, то и отсрочка налоговых платежей будет значительной. Следовательно, перечень прямых расходов выгодно сократить. При этом все равно стоит включить в него все те прямые расходы, которые прямо названы в статье 318 НК. Чиновники убеждены: данный перечень представляет собой необходимый минимум. Перечень прямых расходов должен быть обоснованным (письма Минфина от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952). Поэтому считать косвенными расходы, скажем, на амортизацию по производственным основным средствам рискованно. Есть вероятность, что доказать свою правоту компании удастся только в суде (постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу № А36-4628/2013).

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости. При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяют с участием технологических служб организации. На основе этих норм составляют нормативную калькуляцию. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции.

Существует два варианта учета затрат по нормативной себестоимости: с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43, и с использованием счета 40. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, как того требует пункт 4 ПБУ 1/2008. Независимо от метода определения учетных цен общая себестоимость продукции должна быть равна ее фактической себестоимости. Поэтому организация, которая использует нормативный способ учета затрат, в конце месяца должна рассчитать отклонения. Они либо уменьшают, либо увеличивают выручку от продаж текущего месяца.

Компания использует продукцию для собственных нужд. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК, передача на территории России продукции для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, приравнивается к реализации. И значит, на стоимость продукции, переданной подразделению, результаты деятельности которого не влияют на налогооблагаемую прибыль, надо начислить НДС. Также составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК).

Передав продукцию в подразделение, расходы по которому при расчете налога на прибыль не учитываются, восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, скажем, по использованным при изготовлении этой продукции материалам, не нужно. Ведь при передаче продукции компания должна начислить НДС.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.