Продажа и прочее выбытие товаров

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд компании, переведены в состав материалов1041Бухгалтерская справка
Отгружены покупателю товары, выручка от продажи которых еще не может быть признана (например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, по договору комиссии и т. п.)4541Отгрузочные документы
Списана себестоимость проданных товаров90 субсчет «Себестоимость продаж»41Отгрузочные документы
Отражена выручка от продажи товаров6290 субсчет «Выручка»Отгрузочные документы
Начислен НДС при реализации (безвозмездной передаче) товаров90 субсчет «НДС» (91 субсчет «Прочие расходы»)68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Поступили деньги от покупателей за проданные товары5162Выписка банка
Списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно91 субсчет «Прочие расходы»41Отгрузочные документы
Переданы товары участнику договора о совместной деятельности в качестве вклада в простое товарищество58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»41Отгрузочные документы
Переданы товары в качестве вклада в уставный капитал5841Отгрузочные документы
Восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал1968 субсчет «Расчеты по НДС»Бухгалтерская справка, учредительные документы
Увеличена оценка финансовых вложений на сумму восстановленного НДС5868Бухгалтерская справка, учредительные документы

Определение момента отгрузки товаров.Налоговый кодекс не определяет понятия «отгрузка» и «передача». Но на основании пункта 1 статьи 11 НК эти термины для расчета НДС могут определяться в соответствии с гражданским законодательством. Как записано в пункте 1 статьи 509 ГК, поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю. Передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК).

Поэтому под «отгрузкой (передачей) товаров» при расчете НДС нужно понимать факт физической отгрузки (передачи) товаров от продавца к покупателю. Днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя. И если товар сначала отгружается, а потом оплачивается, то первым по времени документом будет товарная (товарно-транспортная) накладная.

Товары отгружены покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности. Уплата НДС. Начислять НДС к уплате в бюджет нужно по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему кварталу (п. 4 ст. 166 НК). Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК):

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поэтому обязанность начислить НДС может возникнуть у компании ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар (например, если право собственности переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя). Таким образом, если операция изначально является объектом обложения НДС, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности.

Отсрочка уплаты НДС по отгруженным товарам возможна за счет выбора варианта договора с покупателем. У компании-продавца есть возможность регулировать срок уплаты НДС в зависимости от того, как строится работа – с использованием договоров поставки (купли-продажи) или комиссии. В первом случае у поставщика (компания А) возникнет обязанность заплатить НДС сразу после отгрузки покупателю (компания Б). В то же время при использовании договора комиссии отгрузка и, следовательно, налоговая база возникнут не после передачи товаров от комитента (А) комиссионеру (Б), а после их отгрузки комиссионером (Б) конечному покупателю. Но НДС нужно начислять на дату отгрузки товаров, даже если отчет посредника придет позднее.

Такая схема оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям, а компаниям, занимающимся оптовой или розничной торговлей, например для крупных производственных и торговых предприятий, имеющих региональную дилерскую сеть. Если передавать товары региональным дилерам по комиссионным договорам, то продавец начислит НДС лишь после того, как дилеры реализуют товары конечным покупателям.

Товары были отгружены покупателю в многооборотной таре. НДС. Если иное не предусмотрено договором поставки (купли-продажи), то многооборотная тара должна быть возвращена поставщику (ст. 517 ГК). В качестве обеспечения возврата многооборотной тары поставщик может взимать с покупателя ее залоговую стоимость.

При закупке многооборотная тара, приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом, не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). Поэтому суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК.

Если покупатель возвращает многооборотную тару, в которой ему были отгружены товары, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК). В этом случае залог возвращается и реализации тары не происходит.

Если тара, отгруженная покупателю по залоговым ценам, продавцу не возвращается, то залоговая сумма остается у продавца, а право собственности на тару переходит к покупателю. Следовательно, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК).

Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован. В частных разъяснениях представители Минфина и налоговой службы рекомендуют применять налоговую ставку 18 процентов (с 1 января 2019 года – 20 процентов).

На реализованную тару нужно оформить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 169 НК). Первый передайте покупателю, а второй оставьте у себя и зарегистрируйте в книге продаж. В том же квартале сумму НДС, предъявленную изготовителем (поставщиком) тары, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК). Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок.

Покупатель в качестве гарантии оплаты отгруженных ему товаров выдал продавцу собственный вексель. Уплата НДС. Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров, либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Следовательно, если компания отгрузила покупателю товары, то по этой операции она должна начислить НДС к уплате в бюджет исходя из цены договора. Это правило действует и в случае, если в качестве гарантии оплаты покупатель выписал организации собственный вексель (п. 1 ст. 167 НК).

Обычно покупатель передает продавцу в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора (то есть при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход (дисконт)), либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении. Проценты или дисконт, полученные по векселю, полученному в счет оплаты за отгруженные товары, нужно включить в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153 НК). Причем налог начисляется лишь с той части дисконта, которая превышает размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются сами товары, отгруженные по договору. Если товары, с которыми связано получение дисконта, освобождены от НДС, налог не начисляют (п. 2 ст. 162 НК).

Продажа сельскохозяйственных товаров, закупленных у населения. Если компания реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у физических лиц, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанных товаров (п. 4 ст. 154 НК).

Сельскохозяйственная продукция или продукты ее переработки должны быть закуплены у людей, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Кроме того, сельхозпродукция и продукты ее переработки должны быть включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.

Если оба условия выполнены, то НДС, который надо заплатить при продаже сельхозпродукции, считают по формуле:

НДС = (цена продажи – цена покупки) × 18/118 (10/110).

Если хотя бы одно из условий не выполняется, НДС начисляется в обычном порядке – исходя из рыночной цены (п. 1 ст. 154 НК).

Товары переданы для собственных нужд компании. НДС. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК НДС начисляют, если одновременно выполнены два условия:

– соответствующие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации;

– имела место фактическая передача товаров между структурными подразделениями организации.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляется. НДС при передаче товаров для собственных нужд организации должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 11 ст. 167 НК). Возможно два случая.

Вариант первый. В предыдущем квартале компания реализовывала идентичные (а при их отсутствии – однородные) товары. Тогда НДС нужно исчислять исходя из цены таких товаров, действовавшей в предыдущем налоговом периоде.

Вариант второй. В предыдущем квартале компания идентичные и однородные товары не реализовывала. В такой ситуации НДС нужно исчислять исходя из рыночных цен таких товаров без включения в них налога. Таковы требования пункта 1 статьи 159 НК.

 Выручка от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Бухгалтерский учет. Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

– субсчет «Текущий валютный счет»;

– субсчет «Транзитный валютный счет».

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона № 173-ФЗ).

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

– на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

– предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки. На дату перехода права собственности:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62
– отражена оплата покупателем товара;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к Плану счетов. Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3, 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом. На дату оплаты:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006). Переоценку делайте на дату:

– совершения операции;

– отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 1/2008). При переоценке возникают курсовые разницы:

– положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;

– отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях. Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Такая льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК. Применение этой льготы имеет для компании и отрицательные стороны.

Выделим два минуса:

– если компания решит воспользоваться этой льготой, то НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным рекламным товарам, необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 НК);

– если доля совокупных расходов на закупку рекламных товаров превышает 5 процентов от совокупных расходов фирмы, надо организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК).

Однако если доля совокупных расходов на рекламные товары составит менее 5 процентов от совокупных расходов организации и стоимость единицы подарка будет не выше 100 руб., то компании выгодно воспользоваться льготой.

Обратите внимание: если в ходе проведения рекламной кампании компания бесплатно раздает покупателям товары стоимостью более 100 руб. за единицу, налоговики потребуют заплатить с такой раздачи НДС как с безвозмездной передачи (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Но рекламные материалы, которые не отвечают признакам товара, не облагаются НДС и в случае, если их стоимость превышает 100 руб. (постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Таким образом, брошюры, буклеты и другие аналогичные материалы не будут облагаться НДС при любой их стоимости.

Компания присваивает покупателям подарочные баллы, которые впоследствии можно обменять на товар. В момент отгрузки ТМЦ, за которые покупателю присваивают баллы, еще не известно, воспользуется ли покупатель ими в будущем. Продавцы часто устанавливают временные ограничения, поэтому не исключено, что покупатель пропустит срок, предусмотренный для использования баллов. Так что в момент отгрузки надо сделать стандартные проводки.

Сумму бонусов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражать не нужно. НДС надо начислять на всю стоимость отгруженных товаров, не уменьшая ее на сумму баллов. То же самое можно сказать и про налог на прибыль. В доходы надо включить всю стоимость отгруженных товаров (без учета НДС и начисленных баллов). А покупная стоимость реализованных товаров будет списана в расходы.

Допустим, покупатель решил обменять накопленные баллы на товар. Здесь возможно две ситуации.

Первая – товар стоит дороже накопленной суммы и покупатель перечисляет продавцу доплату. Бухгалтерский и налоговый учет будет таким же, как если бы товар передавался со скидкой. Причем она предоставляется покупателю сразу же при продаже товара, а не задним числом. Размер скидки равен накопленным баллам в рублевом эквиваленте (письмо Минфина от 28.05.2010 № 03-07-11/216). Поэтому как в бухгалтерском, так и в налоговом учете проданный товар учитывают по сниженной цене с учетом скидки.

Вторая ситуация – призовых бонусов хватает, чтобы оплатить всю стоимость товара, и покупатель ничего не доплачивает. Мы считаем, что передача товара в обмен на баллы не будет считаться безвозмездной. Ведь из статьи 423 ГК следует, что по условиям безвозмездных соглашений лишь одна из сторон обязана что-то предоставить контрагенту. Вторая же сторона никакого встречного обязательства выполнять не должна.

В рамках системы накопительных баллов обе стороны договора – как продавец, так и покупатель – берут на себя обязательства. Покупатель оплачивает товар, и только при этом условии ему присваиваются призовые очки. Продавец же берет на себя обязательства в будущем обменять баллы на товар определенной стоимости. В этой ситуации товар считается проданным со 100-процентной скидкой. А значит, его цена равняется нулю. Начислять НДС на продажную стоимость не придется, налогооблагаемого дохода не возникнет.

Безошибочный налоговый учет недостачНедостача укладывается в нормы естественной убыли, утвержденные государственными ведомствами (в том числе в нормы, разработанные еще в советское время)?

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.