Расчеты с поставщиками и покупателями

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Учет у поставщика
Получен задаток от покупателя51, 5276, 62 субсчет «Задаток»Выписка банка, договор поставки
Начислен НДС с задатка, ставшего авансом76 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Договор исполнен (не исполнен), задаток трансформируется в аванс (штраф)76, 62 субсчет «Задаток»62, 91 субсчет «Прочие доходы»Товарная накладная, акт сдачи–приемки работ, услуг, соглашение о расторжении договора
Получен собственный вексель покупателя в качестве предоплаты6262 субсчет «Векселя полученные»Вексель покупателя, акт приемки–передачи
Приняты на учет товары, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом возвращает)4160, 76Товарная накладная покупателя на возврат
Отражен НДС по возвращенным товарам1960, 76Счет-фактура покупателя
Сторнируется отгрузка покупателю (покупатель возвращает товар, не принятый к учету)6290 субсчет «Выручка»Претензия покупателя, акт о возврате товара, товарная накладная покупателя на возврат
Сторнируется списанная себестоимость отгруженных товаров90 субсчет «Себестоимость продаж»41Претензия покупателя, акт о возврате товара, товарная накладная покупателя на возврат
Сторнирован начисленный НДС90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура, выставленный покупателю
Отражена выручка от реализации с учетом предоставленной скидки6290 субсчет «Выручка»Товарная накладная, договор
Начислен НДС с суммы реализации90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Получена оплата от покупателя с учетом скидки на товар5162Выписка банка
Сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам на сумму предоставленной скидки6290 субсчет «Выручка»Товарная накладная, соглашение о скидке
Сторнирован ранее начисленный НДС на сумму налога, относящегося к скидке90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68Счет-фактура
В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный с предоставлением скидки91 субсчет «Прочие расходы» (84 субсчет «Нераспределенная прибыль»)62 (76)Бухгалтерская справка
Себестоимость предоставленного бонуса (подарка) покупателю включена в расходы на продажу4441Товарная накладная
Учет у покупателя
Покупатель скорректировал (сторнировал) стоимость купленных товаров с учетом предоставленной скидки4160Товарная накладная, соглашение о скидке
Покупатель скорректировал (сторнировал) вычет НДС со стоимости купленных товаров с учетом скидки1960Товарная накладная, соглашение о скидке, счет-фактура
Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке68 субсчет «Расчеты по НДС»19Товарная накладная, соглашение о скидке, счет-фактура

Реализация продовольственных товаров через торговые сети. С лета 2016 года действуют новые требования к срокам оплаты товаров и размеру бонусов при реализации продуктов через торговые сети (Федеральный закон от 03.07.2016 № 273-ФЗ).

Вознаграждения ритейлерам не должны превышать 5 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров. Это сумма бонусов за объем закупок, услуги по продвижению товаров, услуги по подготовке, обработке, упаковке товаров и др. За сверхлимитные выплаты и поставщику, и сети грозит штраф от 1 млн до 5 млн руб. (ч. 1 ст. 14.42 КоАП). Раньше ограничение было в 10 процентов.

Сроки оплаты продовольственных товаров сократились. В зависимости от срока годности сети должны оплачивать товары на 2–5 дней быстрее, чем раньше (см. таблицу ниже). Иначе возможен штраф для обеих сторон договора – до 5 млн руб. (ч. 3 ст. 14.42 КоАП).

Когда торговые сети должны расплачиваться с поставщиком
СРОК ГОДНОСТИ ПРОДУКТОВ    СРОКИ ОПЛАТЫ
Менее 10 дней8 рабочих дней (вместо 10)
От 10 до 30 дней включительно25 календарных дней (вместо 30)
Свыше 30 дней40 календарных дней (вместо 45)

Законные проценты. Законные проценты включайте в доходы, только если о них прямо сказано в договоре. Проценты «по умолчанию» отменили.

До 1 августа 2016 года было все наоборот. Проценты начислялись автоматически, даже если в договоре о них не сказано. Поэтому чиновники требовали ежемесячно включать проценты в доходы при расчете налога на прибыль. Не учитывать доходы можно было только в одном случае – если в договоре сказано, что проценты не начисляются.

В настоящее время не нужно включать в договоры с контрагентами условие об отмене процентов.

Не путайте законные проценты с неустойкой или процентами по статье 395 ГК. Это санкции за нарушение обязательства. Они начисляются за период просрочки. А законные проценты должник платит с первого дня, когда появилась задолженность, то есть так же, как по займам или кредитам.

Покупатель не платит по договору. Чтобы взыскать задолженность, нужно сначала направить контрагенту по договору претензию. Иначе не получится взыскать долг в суде. Претензия – в образце.

В исковом заявлении поставщик должен указать, что выполнил претензионный порядок. К заявлению он прикладывает документы, которые это подтверждают (п. 8 ч. 2 ст. 125 АПК). Обычно это сама претензия, почтовая квитанция, опись вложения.

Если компания не вышлет претензию, судьи не будут рассматривать спор (п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст.148 АПК).

Претензия может быть полезна и в случае, если компания пока не обращается в суд. Есть покупатели, которые не реагируют на звонки и обычные письма. Они платят тогда, когда получат претензию. В претензии приведите:

– реквизиты договора и товарных накладных;

– сумму задолженности и ее расчет, если товары отгружали по нескольким накладным;

– срок, в который покупатель должен был перечислить деньги за товары согласно договору;

– требования компании оплатить задолженность;

– актуальные банковские реквизиты для оплаты.

Компании часто указывают еще срок, в течение которого покупатель должен оплатить долг или дать ответ. Этот срок возьмите из договора. Если в договоре условия о сроке ответа на претензию нет, поставщик определяет его самостоятельно.

Проще договориться с покупателем, чем вести споры в арбитраже. Поэтому в претензии стоит стимулировать покупателя перечислить деньги без суда. Во-первых, вы можете пообещать покупателю, что не будете требовать пени, если он оплатит товары. Во–вторых, можно написать, что вы готовы согласовать рассрочку платежа, то есть получать оплату частями без процентов.

Покупатель возвращает продавцу товары, которые принял на учет. Действия покупателя (НДС). Покупатель при возврате товаров может выписать счет-фактуру как при обычной реализации (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17). Но это приведет к разногласиям, если поставка была в 2018 году.

 В таком случае возврат товаров оформите корректировочным счетом-фактурой. В нем продавец уменьшает количество товаров и их общую стоимость, а ставку НДС оставляет той, которая была на дату отгрузки. Если компания в 2019 году возвращает товары, которые купила в 2018-м, покупателю не нужно выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. По прежним правилам он должен был начислить НДС по ставке 20 процентов, хотя при покупке товаров продавец рассчитал налог по ставке 18 процентов. Это привело бы к разногласиям между сторонами сделки.  

Покупатель возвращает продавцу товары, которые принял на учет. Действия продавца (НДС). Продавец на основании счета-фактуры (обычного или корректировочного), примет НДС к вычету.

Эти правила можно использовать при возврате не только брака, но и качественных товаров. Если, конечно, это допускается договором поставки. Например, когда покупатель согласно условиям сделки возвращает продукцию, которую ему не удалось перепродать.

Покупатель отказывается от части товаров, еще не принятых на учет. Действия продавца и покупателя (НДС). Бывает, контрагент возвращает поставщику товары, которые он еще не успел поставить на учет. Это возможно в ситуации, когда дефекты приобретенной продукции клиент выявил сразу же при приемке.

Действия продавца. Если покупатель отказывается от части товаров, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Именно так рекомендуют поступать чиновники из Минфина в письме от 07.04.2015 № 03-07-09/19392.

Итак, продавец зафиксирует в корректировочном счете-фактуре, что количество отгруженных товаров уменьшилось из-за отказа покупателя. Однако глава 21 НК содержит особое требование. Она позволяет составлять корректировочный счет-фактуру, только если оформить документ, который подтверждает письменное согласие покупателя с тем, что стоимость товаров будет изменена, либо его уведомление об этом.

В нашем случае стоимость отгрузки меняется из-за того, что уменьшено количество товаров. Поэтому документом, на основании которого продавец выставит корректировочный счет-фактуру, может быть акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров, скажем, по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3. Значит, продавец составит корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда подписан данный акт.

Далее поставщик вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Причем в текущем периоде. Для этого он зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Пример 

ООО «Поставщик» 23 января отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию бытовой техники стоимостью 738 000 руб., в том числе НДС – 123 000 руб. По условиям договора ООО «Покупатель» в течение трех рабочих дней проверяет качество товаров. И если обнаружит брак, составляет акт. 28 января ООО «Покупатель» прислало поставщику акт, где указано, что из 340 полученных миксеров выявлено 60 бракованных стоимостью 73 440 руб., включая НДС – 12 240 руб. ООО «Покупатель» выставило претензию, в которой потребовало принять некачественный товар.

В связи с этим бухгалтер ООО «Поставщик» 29 января составил корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгруженных товаров на 73 440 руб. НДС в размере 12 240 руб. он принял к вычету. Для этого бухгалтер зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Действия покупателя. Компания сразу выявила брак и, следовательно, принимает к учету только часть товаров. Значит, и вычет НДС возможен только по товарам, которые поставлены на учет. Поэтому восстанавливать налог по корректировочному счету-фактуре не придется. То есть не нужно регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Такое же мнение в отношении схожей ситуации с недопоставкой товаров высказал Минфин (письмо от 10.02.2012 № 03-07-09/05).

Покупатель возвращает всю партию товаров, еще не принятых на учет. Действия продавца и покупателя (НДС). Насчет продавца контролеры высказали такое мнение: при отказе покупателя от всей партии товаров поставщик может принять налог к вычету на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку. Об этом говорится в письме ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103.

Действительно, составлять корректировочный счет-фактуру в этом случае не совсем логично. Ведь получается, что стоимость отгрузки не просто уменьшается, а вообще аннулируется.

Покупатель не должен регистрировать счет-фактуру, полученный от поставщика, в книге покупок, так как права на вычет у него не возникает.

Часть товаров возвращает компания на спецрежиме. Действия продавца (НДС). В данном случае не важно, возвращает клиент товары, которые поставил на учет, или еще нет. Все равно счет-фактуру компания на упрощенке или вмененке выписывать не должна. Иначе придется заплатить выделенную сумму налога в бюджет.

Как же скорректировать расчет НДС, ведь объем отгрузки снизился? Чиновники считают, что, если товары возвращает компания на упрощенке или вмененке, продавец может выписать корректировочный счет-фактуру (письма Минфина от 17.05.2018 № 03-07-05/33105, от 16.05.2012 № 03-07-09/56). Так что поставщик заявит вычет, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок.

Составить корректировочный счет-фактуру нужно в течение пяти календарных дней с даты документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Если контрагент выявил недостатки товаров после того, как принял их на учет, это может быть акт в произвольной форме.

Покупатель может вернуть поставщику качественные товары, которые соответствуют условиям договора. Тогда можно составить соглашение о возврате товаров.

Всю партию товаров возвращает компания на спецрежиме. Действия продавца (НДС). В данном случае поставщик вправе принять к вычету весь НДС, начисленный на их стоимость. Для этого продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который он прежде оформил при поставке товаров покупателю.

Как покупателю учесть возврат качественных товаров. Налог на прибыль и бухгалтерский учет. Допустим, компания решила вернуть поставщику качественный товар. Например, по той причине, что этот товар не удалось перепродать. Поставщики в таких ситуациях нередко идут навстречу клиентам. В письме Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213 чиновники высказали мнение, что возврат товаров поставщику нужно считать их реализацией. Объяснение такое.

Стороны уже исполнили договор поставки, и право собственности на товары перешло к покупателю. Поэтому обратная передача этой продукции поставщику – не что иное, как реализация. То есть тут действует статья 39 НК.

Расскажем по порядку, как отразить возврат в учете. Вы оформили с поставщиком соглашение о возврате товаров. Затем вы передаете ему продукцию по товарной накладной. Кстати, в ней можно сделать пометку «возврат товаров». Цену при этом укажите ту, по которой вы получили товар от продавца. Не забудьте также выставить продавцу счет-фактуру с НДС.

В тот же день, когда вы передали продукцию поставщику, в налоговом учете отразите выручку от реализации. То есть руководствуйтесь пунктом 3 статьи 271 НК. А в расходы включите покупную стоимость товаров.

В большинстве случаев результат от обратной реализации товаров будет равен нулю. Но не всегда так бывает. Ведь стоимость товаров, которую можно списать на расходы, вы определяете по тому способу, который предусмотрен в вашей учетной политике. Это может быть метод средней стоимости, ФИФО или стоимости единицы продукции. Такое правило закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК. Кроме того, вы вправе уменьшить выручку на другие расходы, связанные с реализацией. Например, на транспортные затраты. Вот по этим причинам при возврате товаров компания иногда может получить прибыль или, наоборот, убыток. В бухучете вы также можете отразить возврат товаров как обратную реализацию.

Пример 

В январе ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 500 единиц товаров по цене 1000 руб. без учета НДС на общую сумму 500 000 руб. В феврале ООО «Покупатель» подписало с контрагентом соглашение о возврате 130 единиц товаров на сумму 130 000 руб. При передаче ТМЦ поставщику бухгалтер начислил НДС в размере 26 000 руб. (130 000 ₽ × 20%). В учете бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. – принят на учет поступивший от поставщика товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (500 000 ₽ × 20%) – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 100 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 600 000 руб. (500 000 + 100 000) – перечислена оплата за товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 156 000 руб. (130 000 + 26 000) – отражена выручка от обратной реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 26 000 руб. – скорректирован НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 130 000 руб. – списана стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 156 000 руб. – получена оплата за возвращенный товар.

В бухучете можно показать возврат товаров и иначе. Ведь по сути покупатель не перепродал товар, а вернул его. А отражать факты хозяйственной деятельности нужно исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания (п. 6 ПБУ 1/2008).

Поэтому если считать, что при возврате товаров сделка с поставщиком не состоялась, то можно сторнировать проводки, которыми вы учли приобретение этой продукции. 

Как поставщику учесть возврат качественных товаров. Налог на прибыль и бухучет. Если поставщик принимает обратно отгруженные ранее товары, уменьшать выручку от реализации не нужно. Поступившие товары можно учесть при расчете налога на прибыль так же, как в случае с приобретенными ТМЦ. То есть оприходовать товары по стоимости, указанной в накладной – этот документ выпишет покупатель. А потом по мере реализации таких ТМЦ относить их стоимость на расходы.

Пример 

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что у ООО «Продавец» фактическая себестоимость реализованной продукции составила 380 000 руб. Бухгалтер компании сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 600 000 руб. – признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 380 000 руб. – списана стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 600 000 руб. – поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 130 000 руб. – принят на учет возвращенный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 26 000 руб. – отражен НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 26 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 156 000 руб. – перечислена оплата за товары.

По условиям договора премия за закупку товаров не уменьшает их стоимость. НДС. При расчете НДС выплата продавцом покупателю премии за выполнение последним определенных условий договора, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает их стоимость. Соответственно, не уменьшаются налоговые вычеты у покупателя и не изменяется начисленная при реализации товара сумма НДС у продавца. Исключение составляют случаи, когда изменение цены (ретроспективная скидка) прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК).

При поставке продовольственных товаров торговым сетям действуют особые правила. Порядок выплаты премий продавцом покупателю за достижение объема покупок в этих случаях регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ договор поставки продовольственных товаров может предусматривать включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого продавцом при поставке товаров торговым сетям. Его размер не учитывается при определении цены продовольственных товаров. При этом совокупный размер премии за закупку определенного количества товаров и платы за услуги по продвижению товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке товаров и другие аналогичные услуги не должен превышать 5 процентов от цены товаров.

Если премия предоставлена в рознице, то на НДС она влияет. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/26921. Они указали, что пункт 2.1 статьи 154 НК относится к премиям, выплачиваемым в рамках договора поставки, который регулируется статьей 506 ГК. А в отношении премий, выплачиваемых продавцом товаров их покупателю – физическому лицу, приобретающему товары в розничной торговле, этот пункт не применяется.

В договоре обозначено, что из–за бонуса снижается цена товара. НДС. Предположим, в договоре значится, что премия уменьшает цену товаров. Такой бонус нужно оформлять так же, как и ретроскидки – корректировочными счетами-фактурами.

В данном случае плюс для поставщика в том, что можно принять к вычету НДС с суммы премии. Однако покупателю придется сделать симметричную корректировку. А именно восстановить часть налога по приобретенным товарам.

Недостаток этого варианта для обеих сторон договора поставки в том, что увеличивается документооборот. Поставщик составляет корректировочные счета-фактуры, которые обе стороны затем регистрируют в книге покупок или книге продаж и журнале учета.

Условие о том, что бонус уменьшает цену, лучше не прописывать в договорах на поставку продовольственных товаров. Для такой продукции установлено, что премии не изменяют цену товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Поэтому инспекторы могут посчитать, что подобное условие договора противоречит закону, а ваша компания, будучи поставщиком, занизила сумму НДС.

Продавец выплачивает премию за продвижение товаров. НДС. Нередко бывает, что покупатель оказывает услуги по продвижению товаров поставщика. Например, выкладывает их на определенные полки магазинов, проводит промоакции. За это он получает бонус от продавца.

Если компания получает премию за продвижение товаров, нужно начислить НДС и выставить счет-фактуру. На основании этого документа поставщик примет входной налог к вычету (письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364).

Бонус за продвижение товаров – это премия за услугу, а не за выполнение условий договора поставки. При этом не важно, заключали стороны договор на оказание услуг или нет. Даже если услуги по продвижению товаров прописаны в договоре поставки, они облагаются НДС. В таком случае договор просто имеет смешанный характер.

Такой смешанный контракт можно заключить только в отношении промышленной продукции. Что касается продовольственных товаров, то услуги по их рекламе и продвижению нужно выделять в отдельный договор.

Это установлено в пунктах 11 и 12 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

От контрагента получена неустойка (штраф, пени) по договору. Начислять НДС на суммы штрафных санкций не придется, если их получил покупатель или заказчик. Согласны с этим и чиновники (письмо ФНС от 09.08.2011 № АС-4-3/12914).

А что делать, когда неустойку или пени организация получила как поставщик или подрядчик? В Минфине подтверждают, что поставщику не надо рассчитывать НДС с тех сумм, которые поступают от покупателей в качестве неустойки. Данный вывод есть в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333. ФНС разослало данное разъяснение по инспекциям письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875. Так что можно не оформлять счет-фактуру на сумму неустойки.

Правда, чиновники сделали оговорку. НДС начисляют, если штраф по сути является «элементом ценообразования». То есть чтобы определить, платить ли налог с договорных санкций, необходимо свериться с условиями контракта.

Допустим, в договоре прописано: если покупатель нарушает сроки оплаты товаров, он перечисляет поставщику неустойку в размере 0,2 процента от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. В этом случае продавцу не придется начислять НДС с суммы подобной санкции.

А вот другая формулировка: в случае задержки оплаты товаров их цена увеличивается на 0,5 процента за день просрочки. Здесь уже налоговики могут заявить, что данная надбавка является частью цены. Поэтому безопаснее уплатить НДС с наценки.

По мнению чиновников, суммы штрафа за сверхнормативный простой транспортных средств, полученные компанией, оказывающей услуги по перевозке грузов, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг. А значит, они облагаются НДС (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). Таким образом, для исключения споров НДС с таких сумм безопаснее уплатить.

Отсутствует договор с контрагентом. Если по какой–либо сделке у вас нет письменного договора, то налоговая инспекция может отказать в вычете. Это неправомерно. В Минфине рассмотрели такую ситуацию в письме от 27.05.2011 № 03-03-06/1/314. Чиновники высказались так. Конечно же, организации должны заключать сделки между собой в письменной форме. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 161 ГК. Но если договора нет, подтвердить сделку можно с помощью других бумаг (п. 1 ст. 162 ГК). В данном случае нужно использовать накладную и счет-фактуру, которые свидетельствуют об отгрузке товаров, а также платежное поручение, удостоверяющее их оплату.

Компании вправе не составлять договор в виде единого документа. Для этого поставщик направляет покупателю оферту (например, предложение купить товары или счет). Покупатель должен ее акцептовать (прислать согласие или просто оплатить товары). Так, судьи отмечают, что наличие договора между сторонами подтверждается счетом на услуги и платежным поручением. Ведь возможность заключить договор, используя оферту и акцепт, прямо предусмотрена статьями 432, 435 и 438 ГК (постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П).

Исключение – ситуация, когда речь идет о вычете НДС с уплаченного аванса. Тогда понадобится договор, который содержит условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК).

Продавец получил от покупателя аванс. Оформление счета-фактуры. Если буквально следовать пункту 3 статьи 168 НК, то продавец обязан выставлять контрагентам счета-фактуры на каждый полученный аванс. Предъявить НДС надо в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Об этом говорится в статье 168 НК.

Не выставлять авансовые счета-фактуры рискованно, даже если продавец заручился согласием покупателя. Отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов в соответствии со статьей 120 НК. Поэтому за разовое нарушение продавца могут оштрафовать на 10 000 руб., за повторное нарушение – на 30 000 руб.

Обязанность продавца выставлять счета-фактуры не зависит от того, выполняются ли все условия для вычета у покупателя. Например, если в договоре нет пункта о предоплате, налоговики скорее всего откажут покупателю в вычете. Однако продавец все равно должен выставить счет-фактуру. Какие реквизиты должны быть в авансовом счете-фактуре, сказано в пункте 5.1 статьи 169 НК.

НДС, отраженный в авансовом счете-фактуре, продавец должен перечислить в бюджет. А после реализации налог можно будет принять к вычету. При этом НДС со стоимости реализованных товаров нужно отразить в книге продаж.

Между авансом и отгрузкой прошло не более пяти календарных дней. Поставщик должен выставить счет-фактуру на аванс в течение пяти дней после получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК). Часто бывает, что в этот пятидневный срок поставщик уже успел отгрузить товары в счет предоплаты. Возникает вопрос: выставлять ли в этом случае авансовый счет-фактуру? Минфин разъяснил, что нет (письмо от 10.11.2016 № 03-07-14/65759).

Налоговики раньше считали, что поставщик должен выставлять авансовые счета-фактуры независимо от того, когда он отгрузит товары (письмо ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). Сейчас в ФНС согласны с Минфином, но с одной важной оговоркой – авансовый счет-фактуру можно не выставлять при условии, что предоплата и отгрузка приходятся на один квартал.

Пример

Поставщик получил аванс 24 января. 26 января поставщик отгрузил товары в счет аванса. Бухгалтер не стал составлять авансовый счет-фактуру, так как товары отгрузили в течение пяти дней после поступления предоплаты. Бухгалтер выставил покупателю только счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж за I квартал.

Если аванс и отгрузка относятся к разным кварталам, то поставщик обязан выставить два счета-фактуры – на аванс и на отгрузку. Иначе поставщик не начислит НДС с аванса. Следовательно, занизит НДС в том квартале, в котором получил аванс.

Пример 

Поставщик получил аванс 30 марта. Товары в счет аванса поставщик отгрузил 3 апреля. Бухгалтер составил счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж за I квартал. Затем бухгалтер выставил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж за II квартал. Поставщик вправе заявить вычет авансового НДС на дату отгрузки (п. 6 ст. 172 НК). Поэтому одновременно авансовый счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок за II квартал.

Продавец отгружает товары каждые пять дней и чаще. Компания вправе включить в один счет-фактуру все товары, которые отгрузила покупателю в течение пяти календарных дней. При этом каждый вид товара надо отразить в счете-фактуре отдельной строкой. К такому мнению пришли в Минфине (письмо от 12.01.2016 № 03-07-09/140). В нем они рассматривали реализацию в рамках одного долгосрочного договора поставки.

По общему правилу счет-фактуру выставляют при каждой отгрузке товаров. Срок – пять календарных дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК). Но Налоговый кодекс не требует составлять отдельный документ на каждый вид продукции, отгруженный по одному договору поставки.

Поэтому налоговики не вправе оштрафовать компанию за то, что она выставила один счет-фактуру по товарам, отгруженным в течение пяти дней. А покупатель вправе заявить по этому документу вычет.

На первый взгляд подход чиновников выгоден компании, так как позволяет сэкономить на бумаге. Но есть и другая сторона: при таком документообороте сложно отследить, по каким поставкам поставщик уже выставил счет-фактуру, а по каким еще нет. Нужны специальные настройки в учетной программе. Иначе можно запутаться и не выставить счет-фактуру на какую-то часть товаров. Это приведет к занижению НДС, пеням и штрафу.

Такие счета-фактуры могут усложнить жизнь и покупателям. Они должны будут отслеживать, по всей ли первичке пришли счета-фактуры. Кроме того, из-за округлений могут появиться копеечные разницы в сумме НДС. А это делает небезопасным вычет.

Если вы все же решили воспользоваться разъяснениями Минфина, то добавьте в учетную политику условие об этом. Возможная формулировка: «По товарам, которые организация отгружает в течение пяти календарных дней по одному долгосрочному договору поставки, покупателю выставляется один счет-фактура. Каждый вид товара отражают в этом счете-фактуре отдельной строкой».

Изменилась стоимость товаров из разных счетов-фактур. Единые корректировочные счета-фактуры. Возможность составлять единые корректировочные счета-фактуры закреплена в пункте 5.2 статьи 169 НК. В этом документе необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым внесены изменения.

Не получится объединить изменения по счетам–фактурам, выставленным в разной валюте в одном счете-фактуре, поскольку подпункт 6 пункта 5.2 статьи 169 НК не предполагает указания различных видов валют.

В едином корректировочном счете-фактуре можно суммировать показатели по нескольким поставкам одинаковых товаров. Такой вывод содержится в письме Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970. Этот документ чиновники ФНС разместили на сайте как обязательный для инспекторов (письмо от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758).

Допустим, поставщик отгружал покупателю одинаковые товары по одной и той же цене несколькими партиями. А по итогам квартала предоставил на эту продукцию скидку. В этом случае уточнить стоимость товаров можно в едином корректировочном счете-фактуре. Но в правилах не сказано, как заполнять этот документ: сложить количество отгруженных товаров или по каждой поставке заполнять отдельные строки.

Раньше чиновники считали, что приводить суммарные данные нельзя (письмо Минфина от 12.09.2013 № 03-07-09/37680). Но теперь они изменили позицию. Поэтому компания может указать в графе 3 единого счета-фактуры общее количество отгруженных товаров, выполненных работ или услуг, а в графах 5, 8, 9 – их стоимость и сумму НДС.

Если же размер скидки по разным партиям различается, то по каждой отгрузке нужно заполнить отдельные позиции единого счета-фактуры.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.