Неденежные расчеты

Стороны уменьшили долг покупателя на сумму премии. Поставщик сможет сэкономить живые деньги, если учтет премию за объем закупок, не уменьшающую цену товара, как погашение части долга покупателя. Поставщик может выбрать один из двух вариантов учета премий.

Первый вариант – простой и безопасный – учитывать премию как отдельные расходы на счете 44.

Пример

Согласно договору поставщик начисляет премию при условии, что в течение квартала покупатель приобрел товары стоимостью не менее 500 000 руб. Премия составляет 5 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. В договоре сказано, что премия не изменяет цену товаров.

В течение III квартала покупатель приобрел товары на сумму 590 000 руб. с учетом НДС. Поставщик начислил НДС в размере 90 000 руб. В налоговом и бухгалтерском учете поставщик отразил выручку 500 000 руб. (590 000 – 90 000).

В октябре поставщик и покупатель подписали акт о премии за объем закупок. Сумма премии составляет 29 500 руб. (590 000 ₽ × 5%). На сумму премии поставщик уменьшил задолженность покупателя. Премию бухгалтер включил в расходы при расчете налога на прибыль за год. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
– 29 500 руб. – начислили премию за объем закупок;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 29 500 руб. – уменьшили на сумму премии задолженность покупателя.

Второй вариант – отражать выручку от реализации уже за минусом премий, предусмотренных в договоре. Минфин рекомендует так поступать независимо от того, в какой форме поставщик предоставляет скидку (приложение к письму от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Эти рекомендации применяются и к премиям, которые согласно договору не уменьшают цену товаров. Ведь в бухучете экономическое содержание имеет приоритет над формой.

Минус этого способа в том, что выручка в бухучете будет отличаться от стоимости товаров в накладной, считать ее понадобится в бухгалтерской справке. Кроме того, бухгалтерский учет будет расходиться с налоговым. Значит, у налоговиков появятся вопросы при проверке.

У покупателя тоже два варианта. Первый – учесть премию в составе прочих доходов на дату, когда поставщик ее начислит по акту.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. В III квартале бухгалтер компании-покупателя отразил в учете приобретенные товары по стоимости 500 000 руб. НДС по товарам он принял к вычету на сумму 90 000 руб.

Начисленную премию бухгалтер отразил в составе внереализационных доходов в декларации по налогу на прибыль за год. Кроме того, в октябре бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91
– 29 500 руб. – отразили премию, начисленную поставщиком;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты по премиям»

– 29 500 руб. – уменьшили задолженность перед поставщиком на сумму премии.

Второй вариант – учитывать стоимость товаров уже за вычетом премий, которые предусмотрены в договоре. Такой вариант рекомендуют в Минфине (приложение к письму от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Этот способ влечет риски. Уменьшить стоимость товаров на премию можно, только если покупатель способен и намерен выполнять условия, которые дают право на премию. Возможно, компания не закупит нужное количество товаров или поставщик не выполнит обязательства по договору. Следовательно, стоимость товаров можно уменьшить только после того, как поставщик предоставит премию. Но тогда налоговики могут отказать в вычетах НДС. Одно из условий вычета – компания должна принять товары на учет (п. 1 ст. 172 НК). Если отразить в учете товары на меньшую стоимость, чем в счете-фактуре, инспекторы посчитают вычет завышенным. Претензии возможны и к расходам. Налоговый учет – в таблице ниже.

На премию уменьшили долг покупателя
НАЛОГИ У ПОСТАВЩИКА    НАЛОГИ У ПОКУПАТЕЛЯ
НДС Премия не влияет на расчет налога
Корректировочные счета-фактуры выставлять не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК).Не надо восстанавливать налог со стоимости товаров, равной премии (п. 2.1 ст. 154 НК, определение Верховного суда от 17.02.2015 № 304–КГ14–3095). Начислять НДС на полученную сумму – тоже (письмо Минфина от 09.10.2013 № 03-07-11/42059)
Налог на прибыль Премию включают во внереализационные расходы и доходы
Учтите расходы на дату акта, в котором начислили премию (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК). Это касается в том числе премий по договорам на работы и услуги (письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15487)Включите премию в доходы на дату акта, в котором поставщик ее начислил (п. 8 ст. 250 НК, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 № 17АП-16559/2014-АК)

Стороны учли премию как аванс под следующие отгрузки. В бухучете поставщик сначала начисляет премию. А затем учитывает сумму премии как аванс.

Пример 

Согласно договору поставщик начисляет премию при условии, что в течение квартала покупатель приобрел товары стоимостью не менее 500 000 руб. Премия составляет 5 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. В договоре сказано, что премия не изменяет цену товаров.

В течение III квартала покупатель приобрел товары на сумму 590 000 руб. с учетом НДС. Поставщик начислил НДС в размере 90 000 руб. В налоговом и бухгалтерском учете поставщик отразил выручку 500 000 руб. (590 000 – 90 000).

Допустим, что в октябре стороны подписали соглашение о том, что премия является авансом. Бухгалтер начислил НДС с премии 4500 руб. (29 500 ₽ × × 18/118). В учете он сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62
– 29 500 руб. – начислили премию за объем закупок;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 29 500 руб. – зачли премию в счет аванса.

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. – начислили НДС с предоплаты.

Покупатель отражает премию, которую начислил поставщик. Затем он учитывает премию как аванс, выданный поставщику.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Покупатель в октябре отразил премию проводками:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91
– 29 500 руб. – отразили премию, начисленную поставщиком;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по премиям»

– 29 500 руб. – премию зачли в счет аванса.

Налоговый учет – в таблице ниже.

Премию учли как аванс под следующие отгрузки
НАЛОГИ У ПОСТАВЩИКА    НАЛОГИ У ПОКУПАТЕЛЯ
НДС С премии рассчитывают авансовый НДС*
Рассчитайте НДС с премии по ставке 18/118 (20/120 с 2019 года) или 10/110 (п. 1 ст. 154 НК)Безопаснее не заявлять вычет НДС с предоплаты. Для вычета нужна платежка на аванс (п. 9 ст. 172 НК). А в данном ее нет. НДС по товарам, которые поставщик отгрузит в счет премии, можно заявить к вычету
Налог на прибыль Зачет премии в счет аванса не влияет на расчет налога*
Учтите доход от реализации, когда отгрузите товары в счет премииСтоимость товаров, которые получите в счет премии, включайте в расходы по мере реализации

* На дату зачета премии в счет аванса.

Стороны решили обменяться товарами. Оформление бартера. На практике под бартером понимают сделки, в результате которых стороны обмениваются товарами, работами, услугами или имущественными правами. Однако в законодательстве такого понятия, как бартер, не существует. В Гражданском кодексе отдельный вид договора предусмотрен лишь для сделок, в результате которых происходит обмен товарами. Их заключают в виде договоров мены (ст. 567 ГК).

К договорам мены применяются те же правила, что и к договорам купли–продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять взамен. По умолчанию фигурирующие в договорах мены товары признаются равноценными (ст. 568 ГК). А право собственности на них партнеры получают только после того, как обязательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами (ст. 570 ГК). Вероятно, именно поэтому в периоды финансовой нестабильности руководство часто предпочитает договоры мены, считая их наиболее безопасными.

Заключить договор мены можно только в отношении товаров, то есть вещей (п. 1 ст. 454 ГК). Если же по условиям соглашения хотя бы одна из сторон выполняет работы (услуги) или передает имущественные права, назвать его договором мены нельзя. С юридической точки зрения такой договор считается смешанным. То есть таким, в котором одновременно присутствуют признаки договора купли-продажи (поставки товаров) и договора выполнения работ (оказания услуг, передачи имущественных прав). Условия о цене и моменте перехода права собственности в таком договоре должны быть прописаны отдельно.

Сложности с оформлением договора могут возникнуть и в ситуации, когда обмен является неравноценным. В этом случае важно грамотно прописать условия, на которых одна из сторон будет погашать разницу в стоимости.

Стороны решили обменяться товарами. Постоянные разницы. В бухучете оценивать такие объекты нужно исходя из стоимости переданных (подлежащих передаче) ценностей. Она принимается равной стоимости аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах (п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01).

В ситуации, когда данный способ применить невозможно, следует ориентироваться на обычную закупочную стоимость. То есть ту, по которой компания приобретает аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах. Способ расчета стоимости для каждого из этих случаев необходимо прописать в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к отчетности (п. 27 ПБУ 5/01, п. 32 ПБУ 6/01). По таким правилам в бухучете оценивают и величину оплаты (кредиторской задолженности) за поступившее по бартеру имущество (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Теперь о правилах учета бартерной выручки. Отражать ее нужно по стоимости полученного (подлежащего получению) имущества. Эту стоимость следует определять исходя из суммы, в которую компания оценивает аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах. И только если эту стоимость определить невозможно, выручку разрешено оценивать по стоимости реализованных товаров. Эта стоимость равна выручке по аналогичным продажам (п. 6.3 ПБУ 9/99).

В налоговом учете применяется иной подход. Оценивать приобретенное имущество положено по договорной стоимости. Этого же подхода надо придерживаться в налоговом учете и при оценке выручки, которая получена в натуральной форме (п. 4 ст. 274 НК). А также при расчете налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 154 НК).

Таким образом, налоговые и бухгалтерские правила учета различаются. Это приводит к тому, что в бухучете могут возникнуть постоянные разницы, которые в свою очередь приводят к образованию постоянных налоговых активов или обязательств (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

По бартерному договору обмен товарами произошел не одновременно. Бухгалтерский учет. В этой ситуации сторона, которая получила товар первой, не вправе считать его своей собственностью. Пока не будет исполнено встречное обязательство по поставке, она должна учитывать его на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Использовать такое имущество по своему усмотрению компания не может.

Сторона, которая передала товар первой, в свою очередь должна учитывать его на счете 45 «Товары отгруженные». Отразить его на счете 90 «Продажи» организация сможет, только когда получит от контрагента все причитающееся ей по условиям договора мены.

Исключение из этой ситуации возможно, лишь если товарообменный договор предусматривает особые условия перехода права собственности.

Пример 

ООО «Радуга» и АО «Мир» заключили договор мены. 21 января ООО «Радуга» получило от АО «Мир» деревообрабатывающий станок стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

14 февраля в обмен на станок ООО «Радуга» отгрузило в адрес АО «Мир» партию пиломатериалов стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Контрагенты признали обмен равноценным. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

Указанная в договоре цена пиломатериалов соответствует стоимости, по которой «Радуга» приобретает аналогичные материалы в сравнимых обстоятельствах.

Стоимость отгруженного АО «Мир» станка соответствует цене его обычной реализации. Балансовая стоимость станка равна 90 000 руб. Бухгалтер АО «Мир» сделал такие проводки в учете:

21 января

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 90 000 руб. – отгружен деревообрабатывающий станок по договору мены.

14 февраля 

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи станка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – оприходованы материалы, полученные по договору мены;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком пиломатериалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком пиломатериалов.

В налоговом учете как переданное, так и полученное по договору мены имущество учтено по такой же стоимости, как и в бухучете – 100 000 руб.

Стороны решили провести взаимозачет. Обмен с помощью взаимозачета предполагает, что стороны заключают два договора. По одному из них компания обязуется поставить контрагенту товары (выполнить работы, оказать услуги, передать имущественные права). А по другому – приобрести у него другие товары (работы, услуги, имущественные права). Изначально условия обоих договоров предполагают расчеты деньгами. Однако в итоге задолженности погашаются зачетом взаимных обязательств – в соответствии со статьей 410 ГК. Чтобы провести взаимозачет, стороны могут оформить двусторонний акт. Достаточно просто заявления одной из сторон.

Но состоявшимся зачет будет считаться, только если вторая сторона получит соответствующее заявление (ст. 165.1 ГК).

При отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав), стоимость которых впоследствии будет решено погасить взаимозачетом, стороны делают обычные проводки по реализации.

Зачет взаимных обязательств каждая организация отражает следующей проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 (76)
– проведен зачет встречного однородного обязательства.

Компания прекращает обязательство отступным. Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами.

Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 ГК). При этом стороны сначала подписывают соглашение об отступном. А когда обязательство прекратится, нужно составить еще один документ – акт приема-передачи имущества (работ, услуг).

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 НК). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета надо включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК).

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении. Таково требование подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК. НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

Контрагент компании прекратил обязательство отступным. Предприятие, получающее отступное, отражает поступившее имущество по дебету соответствующих счетов (01, 04, 10, 11, 41, 43 и т. д.). При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В налоговом учете полученный актив нужно показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС. Основание – пункт 2 статьи 254 НК.

При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг). НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного компанией-должником.

Стороны договорились подписать соглашение о новации. Учет у должника. В отличие от отступного новация предполагает замену одного обязательства другим. Можно, например, перевести имущественные обязательства в денежные и наоборот.

Если задолженность по оплате товаров (работ, услуг) переоформляют в заем, в бухучете должник спишет первоначальный долг по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а сумму возникшего заемного обязательства отразит по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, причитающиеся заимодавцу, дебитор будет ежемесячно начислять в размере, установленном соглашением о новации.

Поскольку в данном случае в результате новации фактически предоставляется заем, то средства, перечисленные заимодавцу в погашение суммы займа, должник не сможет признать в налоговом учете в расходах (п. 12 ст. 270 НК). А вот ежемесячные проценты по займу можно будет отнести к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК.

Стороны договорились подписать соглашение о новации. Учет у кредитора. Преобразование долга по оплате товаров, работ или услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете поставщик должен отразить по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это следует из пункта 3 ПБУ 19/02. Проценты по займу кредитору нужно включить в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Сумму займа или его часть, которую вернет должник, кредитор в составе доходов не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК).

Но проценты по займу в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК нужно включить во внереализационные доходы. Отгрузив товар или оказав услугу, поставщик-кредитор должен начислить НДС в обычном порядке. А возвращенная сумма займа и соответствующие проценты НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК ).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.