Уступка права требования долга

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приобретено право требования долга58 субсчет «Приобретенные права»76Договор цессии, акт приемки–передачи
Погашена задолженность перед цедентом7650 (51)Платежное поручение, расходный кассовый ордер
Получена задолженность от должника50 (51)76Выписка банка, приходный кассовый ордер
Учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности7691 субсчет «Прочие доходы»Договор цессии, бухгалтерская справка
Учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования (с учетом расходов на приобретение)91 субсчет «Прочие расходы»58 субсчет «Приобретенные права»Договор цессии, бухгалтерская справка
Отражен доход при уступке права требования7691 субсчет «Прочие доходы»Договор цессии (факторинга), акт приемки-передачи
Отражен расход при выбытии права требования (списана стоимость реализованного права требования)91 субсчет «Прочие расходы»62Договор цессии (факторинга)
Поступили денежные средства по договору цессии (факторинга)5176Выписка банка
Начислен НДС с операции по уступке права требования91 субсчет «Прочие расходы»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Учтена комиссия банка за факторинговое обслуживание91 субсчет «Прочие расходы»76Договор факторинга, справка-расчет комиссии, отчет фактора
Отражена сумма дебиторской задолженности, выданной финансовому агенту по договору регрессного факторинга009Договор факторинга

Компания приобрела право требования долга по договору цессии. Зависшие долги контрагентов можно продать, чтобы получить за них живые деньги. Такой договор продажи долга называют уступкой права (требования), или цессией.

В этом договоре две стороны: первоначальный кредитор – цедент и покупатель долга – новый кредитор или еще его называют цессионарием. Должник не является стороной договора цессии, хотя и участвует в дальнейших расчетах (см. схему ниже).

В бухучете цессионария (нового кредитора) приобретение права требования долга – это финансовое вложение, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02). По дебету у него отражаются фактические затраты на приобретение права требования.

Состав таких затрат формируется из сумм, перечисленных продавцу (цеденту), а также других расходов, непосредственно связанных с приобретением (п. 8, 9 ПБУ 19/02). По кредиту счета 58 нужно отразить списание права требования при погашении должником своих обязательств. Затраты на приобретение права требования относятся к прочим расходам, а полученная от должника сумма – к прочим доходам (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

В налоговом учете полученная от должника сумма признается доходами, а затраты на приобретение права требования – расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК ). В доходы включается сумма задолженности, которую погашает дебитор. Расходами являются суммы, уплаченные цеденту при покупке задолженности.

Предусмотрите в договоре, каким документом будет подтверждаться факт приемки-передачи документов. Обычно это акт. В нем приводят реквизиты бумаг, которые поставщик передает новому кредитору, а также указывают, передает поставщик оригиналы или копии. Образец акта – ниже.

Уведомить покупателя об уступке права на долг может как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 ГК). Чтобы с этим не возникло путаницы, цессионарии четко прописывают в договоре, кто именно и в какие сроки сообщит должнику о смене кредитора. Ведь покупатель, которого не уведомили об уступке, может перечислить деньги первоначальному кредитору. Тогда будет считаться, что покупатель исполнил обязательство (п. 3 ст. 382 ГК). И новому кредитору понадобится взыскивать с поставщика деньги, полученные от покупателя (п. 10 информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2000 № 49).

Проще, если уведомление покупателю вышлет поставщик, то есть первоначальный кредитор. Другой вариант – письма должнику отправляют и поставщик, и новый кредитор. В этом случае необязательно предоставлять покупателю документы, которые подтверждают продажу долга. Образец уведомления – ниже.

Компания получила убыток от уступки права требования долга. Налоговый учет. Сейчас компании вправе единовременно списать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа. Всю сумму можно учесть на дату уступки (п. 2 ст. 279 НК). Поэтому будет меньше расхождений с бухучетом.

Компания получила финансирование под уступку права денежного требования по договору безрегрессного факторинга. Бухгалтерский учет. При безрегрессном факторинге финансовый агент покупает у организации дебиторскую задолженность, которая возникла по договору реализации товаров (работ, услуг) и должна быть погашена только в денежной форме. К финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он получит от должника. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 ГК.

Для учета факторинговых операций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступления от финансового агента за реализованную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов на дату подписания соглашения об уступке (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно списывают стоимость уступленного требования в размере дебиторской задолженности и учитывают ее в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Получено финансирование под уступку права требования по договору регрессного факторинга. Бухгалтерский и налоговый учет. При регрессном факторинге финансовый агент может потребовать от организации возвратить финансирование, если должник не погасит свою задолженность. При этом либо сама организация, либо финансовый агент уведомляют должника о том, что перечислить свою задолженность он должен финансовому агенту.

При регрессном факторинге все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент. Такой порядок предусмотрен главой 43 ГК. В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражают на счете 76.

Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обеспечения обязательства платежа, ведут на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По мере погашения дебитором своего долга уступленная дебиторская задолженность со счета 009 списывается.

При получении финансирования по договору регрессного факторинга у организации не возникает дохода, так как в данном случае финансирование рассматривается как долговое обязательство. Поэтому полученные от финансового агента деньги не нужно учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль (ст. 248, 249, 250 НК).

Сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.