Посреднические операции

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Комитент передал товары на комиссию4541Товарная накладная или акт приема-передачи товара, договор комиссии, спецификация
Отражена выручка от реализации товара6290 субсчет «Выручка»Отчет комиссионера
Отражена задолженность комиссионера76 субсчет «Расчеты по договорам комиссии»62Отчет комиссионера
Начислен НДС с выручки90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Списана себестоимость товаров, реализованных компанией-комиссионером90 субсчет «Себестоимость продаж»45Отчет комиссионера
Начислено комиссионное вознаграждение4476Отчет комиссионера, счет-фактура комиссионера
Учтен НДС по комиссионному вознаграждению19 субсчет «НДС в рамках договоров комиссии»76Счет-фактура комиссионера
Принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению68 субсчет «Расчеты по НДС»19 субсчет «НДС в рамках договоров комиссии»Отчет комиссионера, счет-фактура комиссионера
Поступила выручка от комиссионера5176Выписка банка

 Посредник получает вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК).

На практике вознаграждение посредника может определяться:

– как твердая сумма, зафиксированная в договоре;

– как процент от суммы сделки;

– как разница между ценой товаров (работ, услуг), по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров (работ, услуг), по которой они были переданы на комиссию (если по договору посреднику поручена реализация товаров (работ, услуг) заказчика);

– как разница между суммой, полученной от заказчика для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику (если по договору посреднику поручено приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).

Независимо от характера поручения посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с контрагентами. Если посредник участвует в расчетах, он может самостоятельно удержать сумму своего вознаграждения:

– из выручки, полученной от покупателей, если предметом договора является продажа товаров (работ, услуг) заказчика;

– из средств, которые он получил от заказчика, если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика.

Если посредник не участвует в расчетах, вознаграждение за исполнение поручения ему перечисляет заказчик. Размер, условия и порядок выплаты посреднического вознаграждения должны быть прописаны в договоре. Это следует из положений статей 410, 972, 997, 1011 ГК.

Комитент продает товары через комиссионера. Комиссионер может продавать товары комитента не одному покупателю, а нескольким разным. В этом случае комиссионер выставляет каждому такому покупателю отдельные счета-фактуры на отгруженный товар и регистрирует их в части 1 журнала учета счетов-фактур.

После этого комиссионер должен сообщить данные обо всех этих отгрузках комитенту. Самый простой вариант – передать ему копии всех выставленных счетов-фактур. А комитент должен исчислить и заплатить со всех этих отгрузок НДС в бюджет.

С 1 января 2015 года правила позволяют комитенту оформить не столько же счетов-фактур, сколько составил комиссионер для покупателей, а всего один – сводный. И включить в него данные из всех счетов-фактур, выставленных комиссионером. Но при условии, что счета-фактуры комиссионера выписаны на одну дату. Если комиссионер выставил счета-фактуры в разные дни, составить сводный счет-фактуру не получится (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сводный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур фиксировать этот документ не нужно. С 2015 года этот регистр ведут только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК). После этого комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который отражает его в части 2 журнала учета.

Возможно, комиссионер в течение одного дня выписал покупателям несколько авансовых счетов-фактур. Тогда комитент тоже вправе оформить на предоплату один сводный счет-фактуру.

Отметим важные особенности заполнения сводных счетов-фактур. Согласно правилам в строке 5 нужно указывать реквизиты платежек на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту.

Однако возможно, что комиссионер еще не перечислил комитенту поступившие авансы. В этом случае комитент тоже должен выставить сводный счет-фактуру на аванс. В строке 5 тогда нужно привести только реквизиты платежных поручений, по которым покупатели перечислили аванс комиссионеру. Быстро разобраться в порядке оформления счетов-фактур при отгрузке товаров через комиссионера поможет схема.

Комитент покупает товары через комиссионера. Комиссионер, который покупает у нескольких разных поставщиков товар для комитента, с 2015 года имеет право выставить ему один сводный счет-фактуру. Это можно сделать, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату. То есть теперь не нужно перевыставлять комитенту по одному каждый счет-фактуру, который комиссионер получил от поставщика товара.

В сводном счете-фактуре в графе 1 рекомендуем дополнительно фиксировать наименование поставщика, так как в книге покупок комитент должен указывать стоимость товаров по каждому поставщику.

Счета-фактуры поставщиков комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета. А сводный счет-фактуру, составленный для комитента, – в части 1 журнала учета. Помимо сводного счета-фактуры посредник передает комитенту заверенные копии счетов-фактур поставщиков (подп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Комитент регистрирует сводный счет-фактуру комиссионера в книге покупок. В журнале учета запись делать не нужно, в настоящее время его ведут только посредники. Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при приобретении товаров через комиссионера поможет схема.

Комиссионер работает с комитентом, применяющим упрощенку. Комиссионеры и агенты, которые реализуют товары от своего имени, должны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Но комитент, который применяет упрощенку, не платит НДС со стоимости реализованных товаров (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому ни он, ни комиссионер не должны выставлять на эту сумму счета-фактуры.

Посредник составляет только счет-фактуру на комиссионное вознаграждение – при условии, что он применяет общую систему. Но такие счета-фактуры не требуется регистрировать в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК). Значит, комиссионер не должен вести этот журнал и включать данные из него в декларацию по НДС (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-07-11/1698).

Посредники, которые покупают товары для заказчика от своего имени, получают от поставщиков счета-фактуры. А затем перевыставляют их комитенту или принципалу (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В постановлении № 1137 нет исключений для ситуации, когда комитент применяет не общую систему, а спецрежим. Значит, комиссионеры должны перевыставлять счета-фактуры и комитентам на упрощенке.

Счета-фактуры, поступившие от поставщиков, комиссионер регистрирует в части 2 журнала. А счета-фактуры, выставленные комитенту, – в части 1. С 2015 года журнал ведут агенты и комиссионеры, действующие от своего имени, а также застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК). Если агент действует от имени принципала, заполнять журнал учета не нужно.

Комитентам на упрощенке счета-фактуры не нужны. Ведь такие организации не вправе заявить вычет НДС. Но на объекте «доходы минус расходы» при расчете налога по упрощенке можно учесть входной НДС. В этом случае счет-фактура наряду с первичкой подтвердит сумму расхода.

Посредник выставил один счет-фактуру на свои и комиссионные товары. Комиссионеры могут продавать одним и тем же покупателям и свои товары, и товары, полученные от комитента. Тогда удобно оформить покупателю один счет-фактуру, тем более что закон этого не запрещает. Такой счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в части 1 журнала учета в части товаров комитента (письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-07-11/5910). Объясняется это тем, что с 2015 года в журнале учета требуется отражать только счета-фактуры по посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК).

Этот же счет-фактуру, но только в части своих товаров, комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж. Таким образом, в журнале учета и книге продаж комиссионер отразит ту сумму налога, которая относится соответственно к товарам комитента и собственным товарам. При этом в графе 13б книги продаж нужно отразить полную стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры. В графе 17 посредник указывает сумму налога со стоимости собственных товаров.

В графе 14 книги продаж специалисты ФНС рекомендуют отражать стоимость товаров комиссионера. В графе 14 части 1 журнала учета комиссионер указывает общую стоимость товаров из счета-фактуры. В графе 15 – сумму налога только по товарам комитента. С 1 октября такой порядок закрепили в правилах ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж.

Посредник получил от покупателя аванс за товар, принадлежащий комитенту. Посредники обязаны перевыставлять счета-фактуры на аванс (п. 7, 11 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если посредник (комиссионер, агент) реализует товары, он должен выставлять счета-фактуры на авансовые платежи, которые поступают от покупателей (п. 7 приложения № 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Такие счета-фактуры посредник регистрирует в части 1 журнала учета. Отражать эти документы в книге продаж не нужно (п. 20 приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Журнал ведут агенты и комиссионеры, действующие от своего имени, а также застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК). Если агент действует от имени принципала, заполнять журнал учета не нужно.

Затем посредник должен передать данные выставленных счетов-фактур комитенту. Для этого можно, например, выслать копии счетов-фактур. На основании этих документов комитент (принципал) выставит комиссионеру (агенту) авансовые счета-фактуры и зарегистрирует их в книге продаж.

Комиссионер счета-фактуры, полученные от комитента, регистрирует в части 2 журнала учета. В книге покупок учитывать эти документы не нужно (п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Весь процесс можно посмотреть на схеме ниже.

Посредник закупает товары для комитента на условиях предоплаты. В этом случае комиссионер получает от продавца счет-фактуру на аванс и регистрирует его в части 2 журнала учета (п. 11 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Журнал ведут агенты и комиссионеры, действующие от своего имени, а также застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК). Если агент действует от имени принципала, заполнять журнал учета не нужно.

Затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру комитенту (принципалу). Выписанный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. Кроме того, комиссионер должен передать комитенту заверенную копию авансового счета-фактуры поставщика (подп. «а» п. 11 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Еще для вычета НДС комитенту потребуются копии договора поставки, в котором прописано условие об авансе, и платежного поручения на уплату этих сумм поставщику (письмо Минфина от 02.10.2009 № 03-07-11/246).

Выставленный комиссионером счет-фактуру на предоплату комитент регистрирует в книге покупок. Общий порядок действий можно посмотреть на схеме ниже.

Перевыставление счетов-фактур посредником при возврате товаров. Порядок перевыставления счетов-фактур посредником при возврате товаров прописан в пунктах 7, 11 приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Комиссионер (агент) должен перевыставлять счета-фактуры, которые составил комитент (принципал) либо покупатель на стоимость возвращенных товаров. Такой порядок применяется, когда товары уже приняты к учету у покупателя. Если же этого не произошло, то возврат оформляется в обычном порядке – поставщик и посредник оформляют корректировочные счета-фактуры.

Если покупатель возвращает купленные у посредника товары, которые он уже учел на балансе, то он должен выставить посреднику счет-фактуру. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета.

Журнал ведут агенты и комиссионеры, действующие от своего имени, а также застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК). Если агент действует от имени принципала, заполнять журнал учета не нужно.

Затем комиссионер (агент) должен выписать счет-фактуру на возврат товаров комитенту (принципалу). Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком, а комитент (принципал) – покупателем.

Поэтому в такой ситуации можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:

– комиссионер (агент) указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;

– в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента (принципала).

Выставленный счет-фактуру комиссионер (агент) регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем.

Комитент (принципал) заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера (агента). Весь процесс можно посмотреть на схеме, расположенной ниже.

В обратной ситуации, при возврате товаров, купленных для принципала, он должен выставить счет-фактуру комиссионеру (агенту). В строке 6 этого счета-фактуры комитент указывает наименование поставщика.

Комиссионер (агент) регистрирует поступивший от комитента счет-фактуру в части 2 журнала учета. А затем посредник перевыставляет этот счет-фактуру поставщику. В строке 1 счета-фактуры комиссионер (агент) приводит дату счета-фактуры комитента (принципала) и номер по своей хронологии. В строке 2 должно быть указано наименование посредника.

Выписанный счет-фактуру комиссионер (агент) регистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 он указывает сведения о комитенте (принципале). В графе 12 отражает реквизиты счета-фактуры, составленного им. 

Поставщик на основании счета-фактуры комиссионера (агента) принимает к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров (см. схему ниже).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.