Импортные операции

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Уплачен НДС на таможне68 субсчет «Расчеты по НДС»51Платежное поручение
Уплачена ввозная таможенная пошлина7651Платежное поручение
Оприходованы импортные товары4160Договор, спецификация, таможенная декларация
Таможенные пошлины и сборы включены в стоимость товара4176Таможенная декларация
Отражен НДС, уплаченный на таможне1968 субсчет «Расчеты по НДС»Договор, спецификация, таможенная декларация
Принят к вычету таможенный НДС68 субсчет «Расчеты по НДС»19Договор, спецификация, таможенная декларация

Импорт товаров. Уплата НДС на таможне. Сроки перечисления налога зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. Например, если товары выпускаются для внутреннего потребления, НДС нужно уплатить до их выпуска (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). Но в некоторых случаях продукцию могут выпустить с таможни еще до того, как чиновникам будет представлена таможенная декларация (например, ввезена скоропортящаяся продукция). В такой ситуации налог надо заплатить не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (подп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, говорится в статье 160 НК . Для этого используют формулу:

Н = (ТС + ТП + А) × СН,

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость товаров;

ТП – сумма таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

СН – ставка НДС.

Таможенные сборы в налоговую базу по НДС не включаются. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию (п. 3 ст. 160 НК).

Товары, по которым можно применять ставку 10 процентов. Перечень таких товаров приведен в пункте 2 статьи 164 НК. Но проблема в том, что на таможне импортеру могут начислить налог по ставке 20 процентов. Дело в том, что иногда сотрудники таможни вправе самостоятельно определить, какой код товара надо применять организации. Например, если таможенники считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом.

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 3 и 6 ст. 52 ТК ТС). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза. Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд. Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять. Организации, которые уже уплатили НДС по более высокой ставке, после решения суда или вышестоящего таможенного органа вправе вернуть излишне уплаченную сумму.

Сопутствующие услуги. НДС. Услуги, оказанные импортеру после ввоза товаров, облагаются по ставке 18 процентов. Такая же ставка применяется по сопутствующим услугам, непосредственно не связанным с ввозом (например, предоставление транспорта, подготовка документов и т. д.). А вот нулевая ставка применяется по тем услугам и работам, которые были оказаны непосредственно при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны и прямо упомянуты в пункте 1 статьи 164 НК. Например, работы по погрузке и сопровождению товаров. При этом организация должна обосновать свое право на применение льготной ставки – представить в инспекцию копии транспортных документов, контракт на выполнение услуг и другие подтверждающие бумаги. Таково требование статьи 165 НК.

Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, а также оприходованы на балансе компании (п. 2 ст. 171 НК).

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Для вычета НДС вместо этого документа используют таможенные декларации или их заверенные копии. Оригинал или копию таможенной декларации хранят вместе с копиями платежных документов на уплату НДС. Затем данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, отражают в книге покупок.

Если компания ввозит товары из Евразийского экономического союза, то в графе 15 книги покупок укажите налоговую базу из графы 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При импорте из других стран приведите стоимость товаров, которую вы отразили в бухучете. Это договорная стоимость, увеличенная на таможенные сборы и пошлины.

Посредник ввозит товар и уплачивает НДС на таможне. Покупатель может принять к вычету налог, который заплатил посредник. Минфин подтвердил это в письме от 17.02.2010 № 03-07-08/40. Но для вычета комитент помимо общих условий (принять товар к учету и использовать его для операций, которые облагаются НДС) должен получить от посредника следующие документы:

– копию платежного поручения, которое свидетельствует об уплате посредником НДС;

– таможенную декларацию на ввозимые товары (или ее копию);

– платежное поручение, свидетельствующее о возмещении расходов агента на уплату НДС.

Кто платит НДС при импорте товаров из государств – членов ЕАЭС. Все организации и предприниматели, которые импортируют товары из государств – членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия), обязаны платить НДС в России через налоговую инспекцию. Даже если применяют специальный налоговый режим или освобождены от этого налога (п. 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК).

Не платят НДС при импорте лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).

Другое дело, что есть случаи, когда ввозимые товары налогом не облагаются. В частности, платить НДС не придется, если ввозят товары:

– в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;

– освобожденные от налогообложения. Их перечень приведен в статье 150 НК. Со временем организация может изменить цель использования ввезенного товара, в связи с которой она освобождалась от налогообложения. В этом случае ей придется заплатить НДС на общих основаниях;

– при передаче в пределах одной организации (например, от одного структурного подразделения другому).

Об этом сказано в пункте 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, пунктах 13 и 25 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подпункте 3 пункта 1 статьи 151 НК.

При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС по посредническому договору НДС должен заплатить импортер – собственник товаров. Ведь по действующим правилам при ввозе в Россию товаров из ЕАЭС по посредническим договорам НДС платит российская организация, к которой переходит право собственности на товары. Это следует из положений пунктов 13, 13.3 Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Такие же разъяснения контролирующие ведомства давали и до заключения этого договора (письма Минфина от 15.08.2005 № 03-04-08/237 и ФНС от 10.10.2005 № ММ-6-03/842).

 Как считать НДС при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС. Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из государств – членов ЕАЭС, рассчитайте по формуле:

Сумма НДС = (Стоимость импортируемых товаров + Акцизы (по подакцизным товарам) × Ставка НДС (10% или 20%).

 

При импорте товаров по договору купли–продажи (в том числе товаров, которые изготовлены по заказу импортера) их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом расходы на транспортировку товаров налоговую базу по НДС не увеличивают, если только они не включены в стоимость импортируемых товаров. Это следует из положений пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, письма Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281. Несмотря на то что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.

При импорте товара по товарообменному (бартерному) договору и договору товарного кредита (займа) стоимостью товаров является стоимость, указанная в перечисленных договорах. При отсутствии стоимости в договоре налоговая база по НДС определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах для расчета НДС используется стоимость, по которой товары приняты импортером к бухгалтерскому учету.

При ввозе продуктов переработки их стоимость определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.

При ввозе товаров по договору лизинга (который предусматривает переход права собственности на товар к лизингополучателю) их стоимость определяется как часть стоимости предмета лизинга, подлежащая уплате по договору на момент определения налоговой базы. При этом размер и дата фактического платежа значения не имеют. Если лизинговый платеж по договору установлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на момент определения налоговой базы.

Об этом сказано в пунктах 14 и 15 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Если стоимость товаров (переработки давальческого сырья) выражена в иностранной валюте, налоговую базу определите исходя из договорной стоимости товаров (работ), пересчитанной в рубли. Пересчет производите по курсу Банка России на дату принятия товаров (продуктов переработки) к учету (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

В какие сроки перечислять НДС при импорте товаров из государств – членов ЕАЭС. При импорте товаров из государств – членов ЕАЭС НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

– в котором товары были приняты к учету;

– в котором наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю).

Об этом говорится в пункте 19 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.