Экспортные операции

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту68 субсчет «Расчеты по НДС по экспортным операциям»68 субсчет «Расчеты по НДС»Экспортный контракт
Принят к вычету входной НДС по товарам, экспорт которых не подтвержден68 субсчет «Расчеты по НДС»19Счет-фактура
Перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам68 субсчет «Расчеты по НДС»51Платежное поручение
По истечении трех лет списан НДС по неподтвержденной экспортной поставке91 субсчет «Прочие расходы»68 субсчет «Расчеты по НДС по экспортным операциям»Бухгалтерская справка

Обоснование нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, компания должна:

– подтвердить факт экспорта. Для этого нужно собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК;

– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС.

Чтобы подтвердить экспорт, компании должны собрать пакет документов в срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК, – 180 календарных дней со дня таможенного оформления.

Для экспортеров, которые представляют таможенные декларации, днем таможенного оформления считается дата выпуска товаров таможней. А для компаний, которые участвуют в транспортировке экспортируемых товаров (они могут не заполнять таможенные декларации), срок считается с даты отметки пограничной таможни на перевозочных документах (п. 9 ст. 165 НК).

В отношении услуг, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК, срок считают с даты отметки таможни о помещении товаров под экспорт.

Вычет входного НДС по экспортированным товарам. Как заявить вычеты НДС, зависит от того, какие товары компания экспортирует.

Если компания экспортирует сырьевые товары, то вычеты нужно заявлять в особом порядке. Вычет входного НДС компания заявляет в том квартале, в котором собрала пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте.

К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, драгметаллы и другие товары, которые перечислены в пункте 10 статьи 165 НК. Коды таких товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должно утвердить Правительство.

Если компания экспортирует несырьевые товары, вычеты можно заявить по общим правилам. То есть в том квартале, в котором компания приобрела товары и получила счет-фактуру. Если товары приняты на учет до 1 июля 2016 года, компания принимает входной НДС к вычету в том же порядке, который действует для сырьевых товаров.

Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками.

Счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК).

Вычет входного НДС, если компания осуществляет поставки сырьевых товаров как на экспорт, так и внутри России. Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК). Если организация приобретает (производит) одни и те же товары как для экспортных операций, так и для продажи на внутреннем рынке, то организуйте раздельный учет входного НДС. Порядок его ведения организация должна разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

– к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);

– к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);

– к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

– НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России;

– НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт.

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

– стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;

– затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т. д.

Компания вовремя не представила пакет документов, подтверждающих экспорт товаров. Если по истечении 180 календарных дней со дня таможенного оформления товаров компания не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

– в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров;

– при реорганизации компании (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 НК. Если впоследствии компания представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 20 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК).

Корректировку налоговой базы и суммы НДС к уплате следует отразить в уточненной налоговой декларации (по форме, действующей в период отгрузки). В уточненной декларации помимо ранее заполненных разделов оформите раздел 6.

Если в результате в декларации будет отражена сумма НДС к уплате, то перед подачей уточненной декларации перечислите в бюджет недостающую сумму налога и пеней за весь период просрочки (ст. 75 НК). В этом случае организации не начислят штрафных санкций (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Товары отгружены покупателю из государств – членов ЕАЭС. Начисляя НДС при экспорте товаров из России в государства – члены ЕАЭС, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе). Его действие распространяется как на экспорт товаров с территорий стран – участниц Таможенного союза, так и на экспорт товаров из других стран и выпущенных в свободное обращение на территории Таможенного союза. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

По общему правилу налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК). По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:

1. В другие страны вывозите продукты переработки давальческого сырья, которое завозили в Россию из государств – членов ЕАЭС. В этой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

2. Товары экспортируете по договорам товарного кредита или товарного займа. Здесь налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых товаров, прописанную в договоре. Если в договоре ее нет, то в качестве налоговой базы возьмите стоимость, которая указана в сопроводительных документах. Например, в накладной. Данных о стоимости нет ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах? Тогда налоговой базой будет стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

3. Имущество вывозите по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. В этой ситуации налоговую базу по НДС формируйте на дату, предусмотренную договором для уплаты каждого лизингового платежа. А ее размер – это часть первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый платеж. То есть налоговая база не может превышать сумму лизингового платежа.

При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга вы также сможете принять к вычету в части стоимости, приходящейся на каждый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4 пункта 11 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Компания получила предоплату от покупателя из ЕАЭС. В приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе нет четкого требования начислять НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в счет экспорта. Поэтому при решении этого вопроса руководствуйтесь положениями НК (ст. 7 НК, постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 9918/09).

Предоплата (в том числе частичная), которую российская организация получила в счет предстоящего экспорта, освобождена от НДС. Такое правило применяется и при экспорте в ЕАЭС. Это следует из пункта 1 статьи 154 НК и письма Минфина от 30.04.2015 № 03-07-13/1/25440.

Таким образом, российские организации не должны начислять НДС с авансов, которые получили в счет предстоящего экспорта.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.