Расчеты в условных единицах

Курсовые разницы, возникающие у продавца. НДС. Компании могут установить цену товаров в иностранной валюте. Или в так называемых условных единицах (у. е.), курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Правовой основой для таких действий является пункт 2 статьи 317 ГК.

В договоре при этом указывают, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на дату оплаты.

Часто оплата товаров происходит после отгрузки. Тогда у компаний возникают курсовые разницы. Скажем, если курс за период с поставки до оплаты вырастет, продавец получит положительную курсовую разницу. Когда же курсы валют падают, разница будет отрицательной.

Ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы на НДС не влияют. Зато при расчете налога на прибыль курсовые разницы можно отражать в доходах или расходах в полной сумме – с учетом приходящегося на них НДС.

Курсовые разницы, возникающие у покупателя. НДС. Допустим, покупатель оприходовал товар, получил от поставщика счет-фактуру и принял НДС к вычету. Потом перечислил оплату в сумме, которая отличается от указанной в счете-фактуре. В этом случае корректировать сумму вычета не нужно. А положительные или отрицательные курсовые разницы вместе с приходящимся на них НДС компания должна учитывать в составе внереализационных доходов или расходов. Это закреплено в пункте 1 статьи 172 НК.

Договор заключен в валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях. Бухгалтерский и налоговый учет авансов. Бухгалтерский учет операций по договорам, заключенным в иностранной валюте или условных единицах, даже если оплата по ним осуществляется в рублях, регулируется ПБУ 3/2006.

Следовательно, рублевые авансы, перечисленные поставщику по договорам, заключенным в иностранной валюте или условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 9 ПБУ 3/2006). А раз так, курсовых разниц в бухгалтерском учете в случае стопроцентной предоплаты не возникает.

Положительные курсовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов, отрицательные – в состав внереализационных расходов. Об этом сказано в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК.

Если покупатель перечисляет продавцу стопроцентную предоплату, курсовых разниц не возникает. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/1/439). Таким образом, в подобной ситуации не придется фиксировать никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, даже если компания применяет ПБУ 18/02.

Договор заключен в валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях. Стоимость товаров, оплаченных авансом. Товары, за которые компания перечислила стопроцентную предоплату, оценивают в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли суммы этой предоплаты. Аналогичным образом оценивается товар и в налоговом учете (исходя из суммы, фактически уплаченной продавцу в рублях).

Ценности оплачены после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет. Если покупатель оплачивает уже отгруженный товар, дебиторскую задолженность за поставленные ценности продавец переоценивает на момент оплаты.

Если же отгрузка и оплата происходят в разные отчетные периоды, задолженность пересчитывают еще и на отчетную дату (п. 7 и 8 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете придется отражать курсовые разницы. Если на день окончательных расчетов поставщику поступит сумма, превышающая дебиторскую задолженность, которую пересчитали в рубли на дату отгрузки, в налоговом учете продавца возникнет положительная курсовая разница. Эту сумму продавец включит в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 11.1 статьи 250 НК.

Если на дату окончательного платежа сумма, полученная от покупателя, окажется меньше, чем дебиторская задолженность на дату отгрузки, то возникшую отрицательную курсовую разницу продавец спишет во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 9 ст. 272 НК).

Покупатель вносит частичную предоплату, рассчитываясь окончательно после отгрузки. Бухгалтерский и налоговый учет. Предоплату, поступившую от покупателя, продавец в дальнейшем не пересчитывает. Поэтому к дате отгрузки выручка сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу условной единицы на разные даты:

– на момент платежа в части, оплаченной авансом (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006);

– на день отгрузки в части, не оплаченной до реализации.

Возникшую дебиторскую задолженность поставщику придется переоценивать. Если отгрузка товаров и оплата произошли в одном месяце, задолженность покупателя пересчитывают на дату платежа.

Если же задолженность не будет погашена в течение длительного времени, ее переоценивают еще и на каждую отчетную дату до момента окончательного расчета.

В налоговом учете выручку от реализации, под которую покупатель перечислил предоплату, продавец должен отразить в сумме аванса. А выручку от реализации отгруженных, но не оплаченных товаров – по курсу условной единицы на дату реализации.

В тот момент, когда продавец отразит реализацию, в налоговом учете курсовые разницы не возникнут. Зато дебиторскую задолженность, возникшую на момент поставки, придется переоценивать на дату каждого платежа, следующего за отгрузкой товаров, отражая курсовые разницы в налоговом учете. А вот переоценки такой задолженности на отчетную дату Налоговый кодекс не предусматривает.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.