Благоустройство территории

Расходы на благоустройство возникли после сдачи объекта строительства в эксплуатацию. Налог на прибыль. В подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК четко сказано, что объект благоустройства относится к имуществу, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль. Формальный вывод – списать такие расходы в налоговом учете нельзя (письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81).

Но если компания сможет доказать, что расходы по озеленению напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, чиновники расходы пропустят. Свидетельство тому – письмо Минфина от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443.

Эта формулировка прежде всего подходит для учреждений санаторно-курортного лечения и отдыха. Для них расходы на обустройство территории – это существенная часть затрат. И не только на зеленые насаждения. Но и на дорожки, освещение, водоемы, спортивные сооружения.

С одной стороны, создавать подобные объекты благоустройства законодательство не требует. Но с другой – очевидно, что без них невозможно обеспечить клиентам нормальные условия отдыха. Поэтому такие затраты напрямую связаны с основной деятельностью компании и направлены на получение доходов. К расходам на внешнее благоустройство сотрудники Минфина их не относят. И, соответственно, подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК на них не распространяют.

Предположим, объект благоустройства соответствует всем критериям основного средства. Тогда его первоначальную стоимость можно списать через амортизационные отчисления по общим правилам. В остальных случаях надо применять подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК. То есть учитывать затраты на обустройство территории в составе прочих расходов на производство и реализацию. С этим соглашаются и в Минфине (письмо от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736).

Благоустройство территории – требование законодательства. Налог на прибыль. Чиновники разрешают учитывать расходы на создание, ремонт и техобслуживание объектов благоустройства, если они созданы в соответствии с требованиями нормативных актов (письмо Минфина от 02.04.2007 № 03-03-06/1/203). Такие объекты можно амортизировать при расчете налога на прибыль.

К такому же выводу пришел ФАС Московского округа (постановление от 25.05.2011 № КА-А41/4670–11). Компания пояснила, что положениями Градостроительного заключения на размещение объекта строительства в Московской области, архитектурно-планировочного задания и техническими условиями отдела ГИБДД предписано предусмотреть на территории торгового комплекса: автостоянку для посетителей и работников, исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, асфальтирование подъездов, стоянок, площадок с устройством бортового камня, освещение территории в вечернее и ночное время.

При невыполнении указанных требований обществу было бы отказано в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию, что исключило бы регистрацию права собственности, и, как следствие, использование в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Судьи согласились с такими доводами компании.

Расходы на благоустройство возникли до того, как объект строительства ввели в эксплуатацию. Налог на прибыль. В этом случае амортизацию по объекту благоустройства можно списывать в расходы при расчете налога на прибыль на основании статей 256–259 НК. Логика такая. Указанные расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства – в нее включаются расходы на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736.

 Благоустройство территории осуществляет арендатор. Налог на прибыль. Порядок учета расходов при расчете налога на прибыль зависит от характера благоустройства. Асфальтирование, мощение земельного участка, покрытие площадок тротуарной плиткой можно отнести к неотделимым улучшениям, расходы на которые амортизируются в налоговом учете. Правда, такое мнение можно отстоять только в суде. Ведь чиновники из Минфина в письме от 28.03.2007 № 03-03-06/1/178 высказались против того, чтобы расходы по мощению земельного участка компании учитывали при расчете налога на прибыль. Даже если условия об обязанности арендатора поддерживать земельный участок в состоянии, пригодном для дальнейшего использования, прописаны в договоре с собственником.

А вот озеленение и устройство газонов амортизировать не получится, поскольку эти расходы имеют непроизводственный характер, так как напрямую не относятся к основным средствам.

Объекты внешнего благоустройства. Налог на имущество. Объекты внешнего благоустройства облагаются налогом на имущество у компании, на чьем балансе они числятся в составе основных средств.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.