Дивиденды и убытки при упрощенной системе налогообложения

Компания на упрощенке закончила предыдущие годы с убытком. Прошлые убытки можно списать при расчете годовой суммы упрощенного налога. Но сделать это могут только компании, выбравшие объект «доходы минус расходы». Алгоритм учета убытков на упрощенке прописан в пункте 7 статьи 346.18 НК. По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя. Дело в том, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов. А налоговую базу упрощенщик вправе уменьшить только по итогам календарного года (письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701). Сумму убытка можно перенести на будущее только в течение 10 лет (например, если убыток получен в 2018 году, последний год его списания – 2028-й).

Размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (первичкой (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, а также за годы, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы», при расчете упрощенного налога не учитываются.

Компания должна уплачивать минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 НК, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В частности, минимальный налог нужно уплачивать, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. То есть уплата минимального налога не зависит от финансового результата деятельности компании.

Организация имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить в рассматриваемом случае сумму убытков на сумму уплаченного минимального налога, которые могут быть перенесены на будущее.

Например, если по итогам 2018 года получен убыток, компания должна была уплатить минимальный налог. В 2019 году компания вправе учесть в расходах сумму уплаченного за 2018 год минимального налога.

С 2017 года у минимального налога нет отдельного кода бюджетной классификации. Минимальный налог теперь надо платить по коду авансов. 

Компания на упрощенке выплатила дивиденды российской организации на общем режиме или иностранной компании либо физическим лицам. От обязанностей налоговых агентов организация, применяющая специальный режим, не освобождена. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.11 НК. А ситуация, когда предприятие выплачивает дивиденды российской организации на общей системе или иностранной компании, как раз тот случай, когда оно должно выступить в роли налогового агента.

То есть необходимо удержать сумму налога на прибыль и заплатить ее в бюджет (ст. 275 НК). Кроме того, нужно сдать в инспекцию по месту учета организации, которая выплатила дивиденды, расчет по налогу на прибыль.

Ставки налога – 13 процентов, если дивиденды выплачиваются российской организации, и 15 процентов, если доход от участия в уставном капитале получает иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК).

Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на доходы.

Для удержания налога с дохода иностранной компании по пониженной ставке эта компания должна представить российской организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение своего резидентства (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК).

Для организаций, которые на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеют не менее чем 50-процентным вкладом не менее 365 календарных дней, ставка налога на прибыль с дивидендов установлена в размере 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Если получателями дивидендов являются физлица, то компания признается налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно, организации нужно рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет (письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-11-06/2/198). Ставка НДФЛ для резидентов – 13 процентов, а для нерезидентов – 15 процентов (ст. 224 НК).

Если получателями дивидендов являются только физические лица, составлять и сдавать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль не нужно (письма ФНС от 17.05.2011 № АС-4-3/7853, от 24.05.2010 № ШС-21-3/289).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.