ЕНВД вместе с общей системой налогообложения

У компании два вида деятельности – оптовая торговля (общий режим налогообложения) и розница (вмененка). Распределение входного НДС между двумя видами деятельности. Организация, которая совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивает НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД, а НДС платить не надо (п. 4 ст. 346.26 НК). Соответственно, и суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

А в рамках деятельности, облагаемой налогами общего режима, платить НДС надо. В данном случае сохраняется и право на вычет НДС по товарам, которые компания приобрела для этой деятельности (ст. 171, 172 НК). Чтобы этим правом воспользоваться, организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК).

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражена выручка от розничной продажи товаров, переведенной на ЕНВД5090 субсчет «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»Справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер
Списана покупная стоимость проданных товаров90 субсчет «Себестоимость продаж товаров, проданных в розницу»41Бухгалтерская справка
Начислен ЕНВД9968 субсчет «Расчеты по ЕНВД»Налоговая декларация по ЕНВД
Перечислен ЕНВД в бюджет68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»51Платежное поручение
Отражена выручка от оптовой продажи товаров, переведенной на общую систему6290 субсчет «Выручка от деятельности на общем режиме»Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости проданных товаров90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»68 «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Получены деньги от покупателей5162Выписка банка

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС. Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров, работ, услуг в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов. На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые компания приобрела для реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета.

Таким образом, суммы входного НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поэтому доля налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Такой порядок предусмотрен главой 21 НК. Официальная позиция чиновников состоит в том, что организации не вправе устанавливать в учетной политике для целей исчисления НДС другой порядок распределения входного налога.

Пример 

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. Общий объем выручки за квартал без учета НДС составил 8 400 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле – 6 000 000 руб., выручка по розничной торговле – 2 400 000 руб. Сумма НДС, предъявленная поставщиками, равна 864 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Вега» распределил входной НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (6 000 000 ₽ : 8 400 000 ₽). Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 613 440 руб. (864 000 ₽ × 0,71). Оставшаяся сумма входного НДС в размере 250 560 руб. (864 000 – 613 440) включается в стоимость приобретенных товаров.

Раздельный учет, если на вмененку приходится не более 5 процентов расходов. Некоторые компании не ведут раздельный учет входного НДС, руководствуясь так называемым правилом пяти процентов. В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выполняется, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК).

Однако чиновники считают, что на ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется (письма Минфина от 08.07.2005 № 03-04-11/143, ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801). Поэтому безопаснее вести раздельный учет НДС, если компания совмещает общую систему и ЕНВД независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов.

Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Распределение суммы пособия по временной нетрудоспособности между двумя видами деятельности. Распределять сумму пособия придется в том случае, если сотрудник одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения. Это необходимо для целей расчета налогов. В частности, для включения в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, суммы пособия за первые три дня болезни сотрудника.

Для целей расчета налогов пособие нужно распределять по методике, изложенной в пункте 9 статьи 274 НК. Сначала определить долю выручки, полученной от разных видов деятельности. Затем часть выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитать по формуле:

Д = ВырОСНО : Выр,

где Д – доля выручки от деятельности организации на общей системе;

ВырОСНО – выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Выр – выручка от всех видов деятельности организации.

Но в законодательстве не сказано, выручку за какой период – квартал или месяц – следует брать при расчете пропорции. Так вот, показатели «выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения» и «выручка от всех видов деятельности» точнее будет брать за каждый месяц (не нарастающим итогом).

 Расчет страховых взносов. При совмещении общего режима с ЕНВД надо вести раздельный учет страховых взносов. Ведь страховые взносы уменьшают ЕНВД, только если они начислены в отношении работников, занятых во «вмененной» деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК). Страховые взносы, начисленные в отношении работников, занятых в деятельности на общем режиме, уменьшают налог на прибыль.

Если инспекторы обнаружат, что компания уменьшила ЕНВД на сумму взносов, которую можно было учесть лишь при расчете налога на прибыль, то доначислят единый налог. Кроме того, потребуют штраф и пени.

И наоборот. Если выяснится, что компания уменьшила налог на прибыль на сумму взносов, начисленных по работникам, занятым во «вмененной» деятельности, инспекторы снимут расходы. Соответственно, доначислят налог, потребуют пени и штраф.

Суммы страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, для расчета налога на прибыль и ЕНВД нужно распределить. Для этого сначала надо выяснить долю доходов, полученных от деятельности на вмененке. А затем можно будет вычислить сумму взносов, уменьшающих ЕНВД. Словом, распределить суммы взносов надо пропорционально доходам, полученным от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК).

 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.