Актуально на 1 квартал 2019 года

Какой налоговый режим выбрать

В конце года самое время задуматься о том, по каким правилам платить налоги в следующем году. Есть три варианта: общий режим, упрощенка или ЕНВД. Ведь вмененка тоже добровольный режим. Понятно, что если у вас крупная компания, то, скорее всего, выбора у вас не будет – нужно по прежнему платить НДС и налог на прибыль. А вот у малых предприятий есть альтернатива.

Плюсы и минусы ЕНВД
Плюсы    МИНУСЫ
Вместо налога на прибыль (НДФЛ), НДС и налога на имущество вмененщики платят один налог. В этом данный спецрежим схож с упрощенкойЕсли какой-то из видов деятельности не может быть вмененным, придется вести раздельный учет с общим режимом или упрощенкой
Налог платят с вмененного дохода, который никак не связан с реальнымКогда реальный доход оказывается меньше вмененного, заплатить все равно нужно с вмененного показателя дохода
В отличие от упрощенки возможность платить ЕНВД никак не зависит от выручки компанииНеобходимо соблюдать нормативы по численности и по структуре уставного капитала. Кроме того, применять ЕНВД удастся только в том случае, если местные власти ввели такой спецрежим на территории региона и вид деятельности компании есть в утвержденном перечне

1.10.33 По какой схеме лучше платить единый налог на упрощенке. Сначала разберем достоинства и недостатки каждого из двух возможных вариантов уплаты упрощенного налога – с доходов или с разницы между доходами и расходами. Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать специальное  уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Безусловное преимущество объекта налогообложения «доходы» – максимальное упрощение учета. Ведь расходы в расчете налога не учитываются никак. Бухгалтеру достаточно правильно фиксировать доходы и вовремя включать их в налоговую базу. Затраты организации в книге учета доходов и расходов можно не отражать.

Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в сам порядок его расчета. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6 процентов от общей величины доходов. Но это не окончательная сумма, которую надо перечислить в бюджет. Дополнительно ее можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за отчетный (налоговый) период, и на больничные, которые выданы сотрудникам за счет организации (то есть за первые три дня болезни). Но помните: предельная величина, на которую можно уменьшить налог – 50 процентов от начисленной суммы.

Главный минус этого варианта – заплатить «упрощенный» налог придется даже в том случае, если компания по итогам года фактически получит убыток.

Теперь перейдем к базе «доходы минус расходы». В этом случае сумма налога будет зависеть от реальных результатов вашей деятельности. То есть от того, сколько вы фактически заработали.

Недостатков у этого варианта по большому счету два. Во-первых, это закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога. И он меньше, чем в главе 25 Налогового кодекса. А во-вторых, независимо от результатов деятельности придется заплатить минимальный налог, ставка которого составляет 1 процент от общей величины доходов. Если, конечно, он окажется больше единого.

Объект «доходы минус расходы» подойдет вам, если у вас значительные расходы (допустим, при производственной деятельности). То есть прибыль организации сравнительно невысока. Считается, что 15-процентная упрощенка (если, конечно, именно такая ставка в вашем регионе) подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки. Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а львиная доля затрат состоит из стоимости товаров.

Если у компании много дорогих основных средств или она планирует их приобрести (в том числе построить), для нее тоже будет предпочтительнее разница между доходами и расходами. При таком объекте предполагается быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, что будет уменьшать базу и, следовательно, сумму налога.

Если у компании большую часть расходов составляют затраты на оплату труда (а не материальные и производственные расходы), ей выгодно платить упрощенный налог с доходов. Как правило, 6-процентная упрощенка подходит для посредников, юридических и консультационных компаний, арендодателей, сдающих внаем движимое имущество.

Однако важно не только соотношение «зарплатных» и «материальных» затрат, но и соотношение всех расходов с общей прогнозируемой выручкой. На практике руководствуются следующим принципом: если общие затраты составляют менее 60 процентов выручки, то выгоднее упрощенка с объектом «доходы». Так, производственным или торговым предприятиям, у которых расходов много, как правило, выбирать этот объект нецелесообразно.

Но опять же, фактор доли затрат надо оценивать с учетом их структуры. Если расходы на персонал составляют львиную долю затрат, то, возможно, даже если общие расходы превышают 60 процентов, выгоднее объект «доходы».

Обратите внимание: для объекта налогообложения «доходы» ставка налога во всех регионах одинакова и составляет 6 процентов. А вот с разницы между доходами и расходами общая ставка налога равна 15 процентов, но региональными властями она может быть понижена вплоть до 5 процентов. Перечень категорий упрощенщиков, имеющих возможность применять пониженную ставку, в каждом регионе свой. Поэтому прежде чем выбирать объект налогообложения на следующий год, следует изучить региональный закон, устанавливающий пониженные ставки, если, конечно, такой закон имеется. Возможно, в закон были внесены какие-то изменения и в следующем году вы сможете уплачивать налог по ставке не 15 процентов, а ниже.

Также объект «доходы» неинтересен для организаций, которые в следующем году прогнозируют убыток. Им придется отдать в бюджет как минимум 3 процента выручки (при условии, что 6-процентный налог будет на половину уменьшен за счет уплаченных страховых взносов и пособий). В то время как при объекте «доходы за вычетом расходов» ставка будет 1 процент (минимальный налог). К тому же и полученный убыток, и сумму минимального налога в дальнейшем тоже можно учесть.

1.10.34 Что предпочесть: общий режим, упрощенку или ЕНВД. Выгоды упрощенки давно хорошо известны, как и ее минусы. Главный плюс – вместо уплаты трех налогов (НДС, налога на прибыль и налога на имущество) компания платит только один – назовем его единым. Да и страховые взносы по определенным видам деятельности (например, производство пищевых продуктов) можно платить по пониженной ставке.

Главный минус работы на упрощенке – компания, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что покупателям важен входной НДС, который можно принять к вычету. Да, компания на спецрежиме может по просьбе контрагента выставить счет-фактуру с этим налогом. Но вот покупатель заявить вычет по такому документу не сможет. При этом у упрощенщика возникнут дополнительные обязанности. Придется заплатить налог в бюджет и составить декларацию.

Впрочем, сама концепция упрощенной системы налогообложения предполагает, что при переходе на эту систему компания автоматически должна понизить свои цены на величину НДС. Или увеличить их на величину этого налога при обратном переходе – с упрощенки на общий режим. Именно такой пример мы и рассмотрим.

Пример 

ООО «Новая волна» применяет в 2018 году упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Прогнозируемые показатели деятельности компании на 2019 год представлены в таблице. Известно, что для упрощенки с объектом «доходы минус расходы» ставка в 2019 году составит стандартные 15 процентов.

Прогнозируемые показатели деятельности компании в 2019 году

ПОКАЗАТЕЛЬЗНАЧЕНИЕ, РУБ.
Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы (без учета НДС)43 500 000
Расходы, учитываемые при расчете упрощенного налога35 700 000
Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль32 100 000
В том числе: – выплаты в пользу работников10 200 000
– оплата пособий по временной нетрудоспособности из средств компании56 000
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых при расчете налога на имущество
Предполагаемая сумма налоговых вычетов по НДС4 570 000

Предположим, что в 2019 году общество будет использовать совокупную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды в размере 30 процентов. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма – 0,3 процента, налога на прибыль – 20 процентов, НДС – 20 процентов. Давайте оценим, целесообразно ли компании сменить налоговый режим или объект налогообложения с 2019 года?

Вначале определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется уплатить. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 3 060 000 руб. (10 200 000 ? ? 30%), а на страхование на случай травматизма – 30 600 руб. (10 200 000 ? ? 0,3%).

Объект – «доходы»
Сумма налога равна 2 610 000 руб. (43 500 000 ? ? 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия. Общая величина взносов и пособий составляет 3 146 600 руб. (3 060 000 + + 56 000 + 30 600).
Это больше самой суммы налога, поэтому снизить его можно лишь на 50 процентов. Таким образом, сумма к уплате составит 1 305 000 руб. (2 610 000 ? ? 50%).

Объект – «доходы минус расходы»
Величина налоговой базы составит 7 800 000 руб. (43 500 000 – 35 700 000). Отсюда сумма налога составит 1 170 000 руб. (7 800 000 ? ? 15%).
Теперь на всякий случай рассчитаем сумму минимального налога, она равна 435 000 руб. (43 500 000 ? ? 1%).
Это меньше, чем 1 170 000 руб.

Общий режим
Величина налоговой базы составит 11 400 000 руб. (43 500 000 – 32 100 000). Отсюда сумма налога составит 2 280 000 руб. (11 400 000 ? ? 20%).
Сумма НДС за год будет равна:
43 500 000 ? ? 20% – 4 570 000 ? = 4 130 000 ?.
Итого НДС и налог на прибыль в сумме – 6 410 000 руб. (2 280 000 + 4 130 000).

Сравним полученные результаты: на общий режим компании переходить нет никакого смысла. Остается выбирать между двумя вариантами уплаты единого налога. 1 305 000 руб. больше 1 170 000 руб. Таким образом, для компании предпочтительнее поменять схему уплаты упрощенного налога. Планируемая экономия в таком случае составит 135 000 руб. (1 305 000 – 1 170 000).

Что же касается перехода на общий режим, то такую большую разницу (6 410 000 руб. и 1 170 000 руб. при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами) можно уменьшить, если начислять НДС не сверх цены, а по расчетной ставке 20/120. Но тогда неминуемо уменьшится и прибыль компании. Посмотрим на цифрах. НДС составит:

43 500 000 ? ? 20/120 – 4 570 000 ? = 2 680 000 ?.

Величина налоговой базы будет равна 4 150 000 руб. (43 500 000 ? ? 100/120 – 32 100 000). Отсюда сумма налога составит 830 000 руб. (4 150 000 ? ? 20%).

Итого НДС и налог на прибыль в сумме – 3 510 000 руб. (2 680 000 + 830 000). Что тоже много больше, чем платежи по упрощенной системе.

Теперь давайте предположим, что компания оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. И решила перейти на ЕНВД, что позволяет местное законодательство.

Предполагаемая среднемесячная численность сотрудников в 2019 году – 70 человек. Месячная базовая доходность 12 000 руб. Значит, общая сумма ЕНВД за 2019 год будет равна:

12 000 ? ? 70 чел. ? 12 мес. ? 15% = 1 512 000 ?.

Таким образом, переходить на ЕНВД компании смысла тоже нет.

1.10.35 Можно ли в течение года отказаться от упрощенки или от уплаты ЕНВД. Нет, такой возможности не предусматривает ни глава 26.2, ни глава 26.3 Налогового кодекса. Добровольно отказаться от этих двух спецрежимов до конца года не получится.

Что касается упрощенки, это прописано в пункте 6 статьи 346.13 НК. В нем сказано, что упрощенщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговиков не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной налоговый режим.

Похожее правило прописано в отношении ЕНВД в пункте 1 статьи 346.28 Налогового кодекса. Однако там не указан срок, когда нужно подать заявление. Значит, днем перехода на иной налоговый режим будет считаться 1 января. Именно с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Ведь сделать это необходимо не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на иной налоговый режим (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК). Таким образом, для того, чтобы отказаться от уплаты ЕНВД с 1 января 2019 года, крайний срок подачи заявления – 15 января 2019 года.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.