Резерв по сомнительным долгам

Порядок создания резерва. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. А дальше бухгалтер самостоятельно решает, всю сумму обязательства резервировать или же только ее часть.

Допустим, известно, что в отношении одного из дебиторов ведется процедура банкротства или ликвидации. Сроки по оплате еще не истекли, но вероятность того, что должник не рассчитается, велика. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо включить сумму задолженности в резерв. А вот в налоговом учете оснований для этого еще не появилось. Там необходимо выждать 45 календарных дней после просрочки платежа, чтобы включить в резерв 50 процентов задолженности, и 90 календарных дней после того, как наступил срок оплаты по договору, чтобы включить ее полностью (п. 14 ст. 266 НК).

Поэтому стоит зафиксировать в бухгалтерской учетной политике следующую оговорку: «Дебиторская задолженность также включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что взыскать ее нереально. Но при этом нет документальных оснований списать такой долг». Причем данное условие будет справедливо и для тех обязательств, срок по которым истек меньше чем 45 календарных дней назад либо вовсе еще не наступил.

Но ограничивать размер резерва по аналогии с правилами налогового учета нельзя. Правила требуют отражать наиболее достоверную оценку величины дебиторской задолженности, которая, по мнению бухгалтера, не будет возвращена. В учетной политике для целей бухучета обязательно надо прописать порядок создания резерва. И конечно, в учетной политике не должно быть фразы «…резерв по сомнительным долгам не создается».

С какой периодичностью отчислять суммы в резерв. Периодичность создания резервов зависит от их вида. Они должны отражаться в бухучете таким образом, чтобы как минимум представлять пользователям достоверную бухгалтерскую отчетность на конец отчетного периода (года). Если при этом в налоговом учете формируется аналогичный резерв, тогда можно ориентироваться на отчетные периоды по налогу на прибыль (квартал или месяц). Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.

Сумма резерва, не использованная полностью за отчетный период, переносится на следующий. То есть учитывается при расчете величины резерва на следующую отчетную дату. Каждый раз, когда та или иная сумма долга учитывается в резерве по сомнительным долгам, делается проводка:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Основной смысл резерва заключается в достоверной оценке дебиторки на конец отчетного года (31 декабря). В бухгалтерской отчетности вы отразите дебиторскую задолженность уже за вычетом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99). Плюс ко всему стоит сказать о резерве в пояснениях к балансу. Тогда пользователям бухгалтерской отчетности будет проще разобраться в показателях.

Пример 

В учетной политике ООО «Бриз» прописана методика определения сомнительной задолженности. Все долги независимо от времени просрочки включаются в резерв полностью. При этом, если бухгалтер ООО «Бриз» располагает сведениями о том, что дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней нереальна для взыскания, но документальных оснований для ее списания нет, он формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам в отношении такой задолженности в полном размере. В налоговом учете ООО «Бриз» также создается резерв по сомнительным долгам.

Остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 56 000 руб.

По результатам инвентаризации 30 сентября бухгалтер выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов – АО «Графика» – получены сведения, что эта компания находится в процессе ликвидации, поэтому средства для погашения задолженности у нее отсутствуют. С учетом этого бухгалтер уточнил сумму резерва на отчетную дату. Результаты показаны в таблице.

ДЕБИТОРСУММА ЗАДОЛЖЕННОСТИ, РУБ.СРОК ПОГАШЕНИЯ ДОЛГА ПО ДОГОВОРУПЕРИОД ПРОСРОЧКИ, ДН.СУММА, ОТЧИСЛЕННАЯ В РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ, РУБ.
ООО «Яблочко»60 00029 июня 9360 000
ООО «Гранд»97 50012 июля 8097 500
АО «Графика»50 0007 сентября 2350 000
Итого207 500

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 207 500 руб. Бухгалтер отчислил в резерв дополнительную сумму с учетом остатка резерва:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
– 151 500 руб. (207 500 – 56 000) – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

У компании есть безнадежная дебиторка. В бухучете любую безнадежную дебиторку списывают за счет резерва. К безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности (3 года) или нереальные к взысканию по другим причинам. Например, компания-должник ликвидирована или суд признал обязательство прекращенным, поскольку исполнить его невозможно.

Если суммы резерва окажется недостаточно, чтобы полностью покрыть убыток от безнадежной задолженности, тогда разницу отнесите к прочим расходам. После этого списанный таким образом долг отразите на забалансовом счете 007. На этом счете задолженность нужно учитывать в течение пяти лет.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но изменим его.

Допустим, что бухгалтер ООО «Бриз» признал безнадежной задолженность АО «Графика» в размере 50 000 руб. Основание – ликвидация должника. Ранее сумма такого долга была полностью учтена при формировании резерва. Бухгалтер списал сумму долга АО «Графика» за счет резерва:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность АО «Графика» за счет резерва;

ДЕБЕТ 007
– 50 000 руб. – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность АО «Графика».

Должник расплатился с компанией. Если должник перечислил оплату, часть резерва в бухгалтерском учете восстанавливают. Покупатель (заемщик, поставщик) может полностью или частично погасить задолженность, по которой компания уже создала резерв. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к закрытой сумме долга. Проводки в бухучете у вас будут такими:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62
– погашена задолженность покупателя (заказчика);

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторки.

Если же оплата долга происходит в том же отчетном периоде, когда делаются отчисления в резерв, то понятно, что резервировать по уже закрытой задолженности ничего не нужно. Достаточно сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62
– погашена задолженность покупателя (заказчика).

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Разницы. В налоговом учете по-прежнему можно выбирать, создавать резерв по сомнительным долгам или нет. Свое решение надо закрепить в налоговой учетной политике.

Предположим, что в учетной политике предусмотрели резерв в налоговом учете. Порядок его формирования для бухгалтерского и налогового учета отличается.

Для целей налогообложения под сомнительную задолженность подпадают только не погашенные в сроки долги.

В налоговом учете резерв создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, работ или услуг. В бухучете же сомнительной может быть любая дебиторка, в том числе по заемным обязательствам или выданным авансам.

В налоговом учете если просрочка составляет от 45 до 90 дней включительно, в резерв включают 50 процентов от суммы задолженности. Если просрочка менее 45 дней, резерв по этому долгу не начисляют. Если просрочка более 90 дней, в резерв включают всю сумму задолженности. Срок – это единственный критерий «сомнительности» задолженности.

Общая сумма резерва в налоговом учете за год не может превышать 10 процентов от выручки организации за год без НДС. Лимит для резерва за отчетный период с 2017 года равен 10 процентов от выручки за этот период или от выручки за предыдущий год – в зависимости от того, какой из этих двух показателей больше.

Поэтому в бухучете придется отразить временные разницы. Ведь такие расхождения носят временный характер.

Пример 

Возьмем за основу ситуацию с участием ООО «Бриз», рассмотренную в двух предыдущих примерах. В учетной политике компании бухгалтер закрепил решение формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. ООО «Бриз» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью бухгалтер выявляет сомнительные долги и производит отчисления в резерв. За 9 месяцев выручка от реализации ООО «Бриз» составила 1 050 000 руб. (без НДС).

В налоговом учете рассчитанная сумма резерва составляет 108 750 руб. (60 000 ₽ + 97 500 × 50%).

Допустим, что за год компания получила выручку 5 000 000 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки за год, составляет 500 000 руб. (5 000 000 ₽ × 10%). Резерв не превышает этот лимит. Поэтому бухгалтер создал резерв в налоговом учете на сумму 108 750 руб. В бухучете сумма резерва составила 207 500 руб.

С учетом переходящего остатка резерва (в налоговом учете размер остатка получился тот же, что и в бухгалтерском – 56 000 руб.) дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале в налоговом учете равна 52 750 руб. (108 750 – 56 000).

В итоге разница в сумме расходов на формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете составила 98 750 руб. (151 500 – 52 750). В связи с этим бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 19 750 руб. (98 750 ₽ × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

В налоговом учете всю сумму безнадежного долга, не покрытую за счет средств созданного резерва, нужно отнести к внереализационным расходам. В то время как в бухучете вся безнадежная задолженность списывается за счет резерва, поскольку его величина не ограничена. В связи с этим надо погасить часть отложенного налогового актива.

Пример 

Используем условия ситуации, рассмотренной в предыдущем примере. Только теперь предположим, что бухгалтер признал безнадежным долг контрагента в размере 134 250 руб.

За счет резерва удастся списать 108 750 руб. То есть компания использует весь резерв в налоговом учете. Остальные 25 500 руб. бухгалтер включил в состав внереализационных расходов. При этом в бухгалтерском учете он сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 5100 руб. (25 500 ₽ × 20%) – списана часть отложенного налогового актива.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.