Что считать расходами и доходами будущих периодов, а что отражать в учете сразу

Что относить к доходам будущих периодов. Доходы будущих периодов учитывают на счете 98. А в форме бухгалтерского баланса под них отведена отдельная строка 1530. Но относить туда надо лишь те поступления, которые прямо оговорены в нормативных документах. Так, в состав доходов будущих периодов включаются бюджетные средства, полученные на финансирование расходов. А также не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование». Аналогично учитываются суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и т. д. Это предусмотрено пунктами 9 и 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Что относить к расходам будущих периодов. Как расходы будущих периодов отражается разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007).

На счет учета расходов будущих периодов зачисляются и расходы в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).

Есть несколько категорий затрат, которые раньше традиционно учитывали как расходы будущих периодов, но на самом деле зачастую это выданные авансы. Приведем несколько характерных примеров.

Компания заплатила за подписку на журнал или газету (полугодовую или годовую, не принципиально). В момент, когда вы перечислили деньги, услуга вашей организации еще не оказана. Соответственно, расхода пока нет. Налицо аванс. Его вы будете списывать постепенно по мере того, как станете получать экземпляры издания.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
КРЕДИТ 51

– перечислен аванс за подписку на журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) сделайте записи:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера журнала (газеты);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с издательством»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Другой пример. Арендодатель, заключая договор аренды, требует заплатить за несколько месяцев вперед. Обычно за полгода. Хотя бывает, что требуют сразу внести арендную плату и за целый год. Вы затраты понесли, но для вас это не расход, а аванс. Ведь услуга не оказана. В расходы вы эти суммы не включите ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

То же самое расходы на страхование имущества и ответственности. Сумма, перечисленная страховой компании по договору на срок свыше месяца, не что иное, как аванс. Поэтому учите ее на отдельном субсчете к счету 76.

Если речь идет про рекламные расходы, это просто расходы по обычным видам деятельности, которые нужно полностью и сразу списать в текущем периоде. Такой же подход и к отпускным. Счет 97 для таких затрат не предназначен.

Права на использование компьютерных программ. Речь идет о праве пользования чужим нематериальным активом и о сумме фиксированного разового платежа при покупке программы. Ее компания учитывает на счете 97. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если с правообладателем ваша компания подписала лицензионный или сублицензионный договор, тогда сумму платежа вы списываете в течение срока действия такого соглашения. Либо в течение предполагаемого периода использования программы, если в договоре такого срока нет.

Вы просто купили диск с компьютерной программой, на упаковке которого были написаны условия использования? Тогда срок списания расходов вы можете определить самостоятельно, ориентируясь на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК). Ведь в данном случае компания заключает смешанный договор, который содержит элементы как договора купли-продажи, так и лицензионного договора. Просто в момент активации программы при ее установке на компьютер вы ставите галочку, что согласны с условиями лицензии. Именно в этот момент лицензионный договор и считается заключенным. Хотя никто не запрещает и вовсе сразу списать стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета (п. 6 ПБУ 1/2008).

Расходы на предстоящие работы по договору строительного подряда. Затраты по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, также можно учитывать на счете 97. То есть в составе расходов будущих периодов. Ведь об этом сказано в пункте 16 ПБУ 2/2008.

Обычно к такой категории затрат относится стоимость материалов, переданных для выполнения строительных работ, но еще не использованных. Или арендная плата за строительные машины и оборудование, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим. Напомним, что подобные расходы вы списываете по мере признания выручки.

Плата за право пользования товарным знаком. Как расходы будущих периодов следует отражать в учете организации (лицензиата), перечисление разовым платежом лицензионного вознаграждения за право пользования товарным знаком. Если компания (лицензиат) приобрела право использования товарного знака, такое право она учитывает на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Компания может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам».

Разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности отражается в бухгалтерском учете лицензиата на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные затраты подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.