Журнал учета полученных и выставленных счетов‑фактур

Форма журнала учета. В частях 1 и 2 журнала учета по-прежнему есть графы «Дата выставления» и «Дата получения». Однако с 1 октября 2017 года правила их заполнения исключили. Что это означает?

Налоговикам для контроля не нужны сведения о том, когда компания выставила и получила счет-фактуру. Поэтому данные графы планировали исключить из журнала учета. Однако в этом случае пришлось бы перенумеровывать остальные и менять их номера по всему тексту документа. Поэтому пока графы исключать не стали. Но поскольку правил для этих граф теперь нет, заполнять их не нужно.

В части 1 журнала учета изменился общий заголовок у граф 10–12. Теперь это «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов». Из названия графы 12 теперь видно, что посредник отражает в ней не только обычные, но и корректировочные счета-фактуры продавцов. Реквизиты корректировочных счетов-фактур он берет из графы 6 части 2 журнала учета.

Кто должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Журнал учета счетов-фактур сейчас заполняют только посредники (п. 3.1 ст. 169 НК). Под посредниками понимаются:

– комиссионеры и агенты, которые реализуют либо приобретают товары, работы или услуги от своего имени;

– застройщики;

– компании, которые работают по договору транспортной экспедиции и учитывают в доходах только посредническое вознаграждение.

Эти поправки НК отразили в правилах заполнения журнала. Еще уточнили, что журнал учета ведут не только комиссионеры и агенты, но и субкомиссионеры и субагенты, если они реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени.

Счета-фактуры на вознаграждение посредника регистрировать в журнале учета не нужно. Это закрепили в правилах.

Если комиссионер или агент продает товары покупателям на спецрежиме или физлицам и не выставляет счета-фактуры, то журнал учета вести не нужно. Но сведения о реализованных товарах посредник должен передать комитенту или принципалу, чтобы тот отразил их стоимость и сумму НДС в книге продаж.

 Ведение журнала учета счетов-фактур посредниками, которые применяют специальный налоговый режим. Посредники на спецрежиме, которые не являются налоговыми агентами по НДС, должны сдавать в инспекцию журналы учета счетов-фактур в электронном виде. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК).

Передавать журналы в инспекции надо по ТКС через спецоператоров.

Счета-фактуры, которые включают в журнал. В части 1 отражайте счета-фактуры, которые вы составили за отчетный квартал.

В части 2 регистрируйте счета-фактуры с датами отчетного квартала, которые вы получили:

– в отчетном квартале;

– до 25-го числа следующего месяца, то есть до срока сдачи декларации, – для посредников на общем режиме, до 20-го числа следующего месяца, то есть до срока сдачи журнала учета, – для посредников на спецрежиме.

С 1 октября 2017 года в правилах уточнили, что экспедиторы и застройщики отражают в части 1 журнала учета счета-фактуры, выставленные клиенту или инвестору. А в части 2 – счета-фактуры, полученные от продавцов. Также застройщики и экспедиторы отражают в журнале учета таможенные декларации и заявления о ввозе товаров, если ввозили товары для инвесторов или клиентов.

Пример 

Застройщик приобрел для строительства материалы и оборудование у иностранных поставщиков и оформил таможенную декларацию. Эту декларацию он отразил в части 2 журнала учета.

Построенный объект застройщик передал инвестору и выставил сводный счет-фактуру. В сводный счет-фактуру застройщик включил стоимость подрядных работ и ввезенных материалов из таможенной декларации. Сводный счет-фактуру он зарегистрировал в части 1 журнала учета. В графе 12 застройщик отразил реквизиты счетов-фактур подрядчиков и номер таможенной декларации.

Как заполнять журнал учета. С 1 октября 2017 года в правилах уточнили, какую стоимость отражать в журнале учета. Посмотрите в таблице ниже, как вести этот документ посреднику в пяти возможных на практике ситуациях.

Как заполнять журнал учета в сложных ситуациях
СИТУАЦИЯ    КАК ЗАПОЛНИТЬ
Посредник приобрел товары для одного комитента у нескольких продавцов. Посредник перевыставляет комитенту счет-фактуру и регистрирует в части 1 журнала учетаВ графах 10–15 посредник отражает в отдельных строках по каждому продавцу: – наименование, ИНН/КПП; – дату и номер счета-фактуры; – стоимость товаров и сумму НДС. Общая сумма налога в этих строках должна быть равна сумме НДС по счету-фактуре, который посредник выставил комитенту
Посредник реализовал покупателю товары комитента и собственные товары и выставил один счет-фактуру. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учетаВ графе 14 посредник указывает общую стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры. В графе 15 – сумму налога только по товарам комитента
Посредник приобрел товары для себя и  комитента. Продавец выставил посреднику один счет-фактуру. Посредник регистрирует его в части 2 журнала учетаВ графе 14 посредник указывает всю стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры продавца. В графе 15 – сумму налога только по товарам комитента
Посредник реализовал покупателю товары нескольких комитентов и выставил один счет-фактуру. Данные о реализации посредник передает комитентам. Затем каждый комитент выставляет посреднику счет-фактуру на стоимость своих товаровВ графах 14 и 15 части 1 и части 2 журнала учета посредник указывает стоимость товаров и сумму НДС из счета-фактуры каждого комитента
Посредник приобрел товары у одного продавца для нескольких комитентов. Посредник перевыставляет счет-фактуру каждому комитенту на стоимость товаров, которые он приобрел для него. Эти счета-фактуры посредник отражает в части 1 журнала учетаВ графе 14 посредник указывает стоимость товаров по каждому комитенту. В графе 15 – сумму налога по каждому комитенту

Как исправить журнал учета. Как скорректировать журнал учета счетов-фактур, посмотрите в таблице ниже. Если вы исправили журнал учета за прошлый квартал, сдайте уточненку.

Как исправить журнал учета
СИТУАЦИЯ    КАК ЗАПОЛНИТЬ
Посредник получил исправленный счет-фактуруСкорректируйте журнал учета за тот период, в котором вы зарегистрировали первичный счет-фактуру. В новой строке аннулируйте запись по первичному счету-фактуре*. В следующей строке зарегистрируйте исправленный счет-фактуру
Посредник не получал исправленный счет-фактуру, а просто обнаружил ошибку в журнале учетаВ новой строке журнала учета за квартал, в котором была ошибка, аннулируйте запись с неверными показателями*. В следующей строке сделайте запись с правильными показателями
Посредник по ошибке зарегистрировал счет-фактуру в журнале учетаВ новой строке журнала учета за тот квартал, в котором вы зарегистрировали счет-фактуру, аннулируйте запись по этому счету-фактуре*
Посредник по ошибке не зарегистрировал счет-фактуру в прошлом квартале. Либо получил счет-фактуру за отчетный квартал после того, как он закончилсяЗарегистрируйте счет-фактуру в новой строке журнала учета за квартал, к которому относится дата счета-фактуры

* Стоимостные показатели при этом укажите со знаком «минус».

Что будет, если не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Санкции за несдачу журнала учета в законе четко не прописаны. Компании на общей системе включают данные журнала учета в  разделы 10 и 11 декларации. А штраф за то, что компания не заполнила отдельные разделы декларации, в Налоговом кодексе не предусмотрен.

Компании на упрощенке сдают журнал учета как отдельный документ. Некоторые инспекторы считают, что за несдачу журнала можно взыскать штраф 200 руб. Но он касается только плательщиков и налоговых агентов (п. 1 ст. 126 НК). А компания обязана сдавать журнал учета в качестве посредника, а не налогоплательщика или налогового агента. Но, если инспекторы запросят журнал учета или сведения из него в рамках встречной проверки, они могут оштрафовать компанию на сумму 5000 или 10 000 руб. (п. 2 ст. 126, ст. 129.1 НК).

Кроме того, если посредник не сдаст журнал учета, то у инспекторов возникнут проблемы с программной проверкой деклараций покупателей или комитента. И у них запросят пояснения.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.