Актуально на 1 квартал 2019 года

Состав бухгалтерской отчетности

 2.1.1 Когда представлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерскую отчетность за 2018 год компании представляют не позднее 1 апреля 2019 года (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК). Если для компании аудит обязателен, то вместе с обязательным экземпляром годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно представить аудиторское заключение не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой этого заключения. Самый поздний срок – 31 декабря 2019 года.

Также бухгалтерскую отчетность надо представить учредителям (акционерам).

Промежуточную (ежемесячную, квартальную) отчетность необходимо представлять собственникам (учредителям, акционерам) по их требованию (ч. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Представлять такие отчеты ни в органы статистики, ни в налоговую инспекцию не нужно.

С 2019 года у организаций может уменьшиться число обязанностей. Годовую бухотчетность достаточно будет направить налоговикам по ТКС – в бумажном виде представить ее будет нельзя. В Росстат отчитываться будет не нужно. Срок сдачи изменять не планируют.

Новые правила должны заработать с отчетности за 2019 год. Отчетности за 2018 год эти правила не касаются.

2.1.2 Из чего состоит бухгалтерская отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина № ПЗ-10/2012). Приложениями к бухгалтерской отчетности являются:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– пояснения в табличной и текстовой формах.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Для малых предприятий предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина № 66н.

Эти формы отличаются от общепринятых. Например, актив баланса состоит из одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс одну итоговую величину. В отчете о финансовых результатах всего семь строк вместо 18 групп статей. Ведь малые компании не обязаны детализировать показатели.

Некоторые малые предприятия не вправе отчитываться по упрощенным формам. Это, например, компании, которые подпадают под обязательный аудит, микрофинансовые организации, юридические консультации и др. Полный перечень – в части 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ.

2.1.3 Требования к составлению и оформлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Все это необходимо пользователям отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерскую отчетность нужно составлять на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее на бумаге подписал руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Он может передать право подписи бухгалтерской отчетности другим сотрудникам. Например, своему заместителю, финансовому или коммерческому директору, главному бухгалтеру. Для этого нужно издать приказ и выдать сотруднику доверенность (подп. 2 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 185 ГК).

У бухгалтеров возникает вопрос: вправе ли руководитель передать право подписи другому сотруднику единолично, не согласовывая это с учредителями, советом директоров или акционерами? Из Закона о бухучете однозначный вывод сделать нельзя. ФНС считает, что руководитель вправе самостоятельно принять такое решение. При условии, конечно, что другой порядок не предусмотрен учредительными документами организации (письмо от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569).

В формах отчетности подписи главного бухгалтера нет, она не обязательна (письмо Росстата от 07.04.2016 № 532/ОГ). Но при желании компания вправе добавить этот реквизит в отчетность. Ведь утвержденные формы – это не бланки, которые нужно просто заполнить. Организации лишь ориентируются на утвержденные формы бухгалтерской отчетности. Это касается не только подписей, а содержания формы в целом. Например, детализацию показателей по статьям отчетов организации должны определять самостоятельно.

Не обязательна и печать на бухгалтерской отчетности. С 7 апреля 2015 года организации – ООО и АО – вправе работать без круглой печати (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Но только если сведения о печати компания исключила из устава и зарегистрировала эти изменения в инспекции (письмо ФНС от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

2.1.4 Что учесть при подготовке отчетности.  Законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета. Теперь споров по поводу статуса ПБУ не будет.

Положение по ведению бухучета и отчетности № 34н не получило статус стандарта. Больше половины этого документа неактуально потому, что по этим вопросам есть федеральные стандарты. Их и нужно применять. Но некоторые правила есть только в Положении по ведению бухучета. В федеральных стандартах этих правил нет.

Например, лишь в этом положении сказано, как списывать дебиторскую задолженность (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Эти правила следует применять по-прежнему.

Кроме того, в 2017 году изменили ПБУ об учетной политике (ПБУ 1/2008). Перечислим наиболее важные правила, которые добавили в ПБУ.

Если федеральный стандарт устанавливает один способ бухучета по конкретному вопросу, то именно этот способ компания включает в учетную политику.

Возможно, федеральный стандарт устанавливает несколько допустимых способов учета. Тогда организация выбирает из них тот, который обеспечивает формирование качественной информации о конкретном объекте бухучета.

Если речь идет о формировании несущественной информации, организация вправе выбирать способ учета исходя только из требования рациональности. Несущественной является информация, от которой не зависят экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Если федеральный стандарт не содержит способов учета, то компания самостоятельно их разрабатывает. При этом прежде всего компания ориентируется на МСФО. Если в международных стандартах нет нужных способов, используйте федеральные и отраслевые стандарты по аналогичным вопросам. Если в этих стандартах также нет необходимых способов учета, то нужно обратиться к рекомендациям по бухучету. Их готовят негосударственные регуляторы бухучета. Например, это Бухгалтерский методологический центр – БМЦ.

К примеру, в российских стандартах не сказано, как учитывать в расходах оплату труда. Значит, в общем случае нужно обратиться к МСФО: по этому вопросу есть международный стандарт IAS 19.

Компания, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, может в таких случаях разрабатывать способ учета исключительно исходя из требования рациональности. В данном примере малая компания может выбрать, к примеру, такой вариант: включать оплату труда в состав расходов в момент выплаты этих сумм работникам.

Материнские компании вправе утверждать стандарты, которые обязательны для дочерних обществ. В этом случае дочернее общество формирует свою учетную политику исходя из стандартов бухучета материнской компании.

Компаниям, составляющим отчетность по МСФО и публикующим ее, предоставили право применять ФСБУ с учетом требований МСФО. Это значит, что такие компании могут не применять предусмотренные ФСБУ способы учета, если они противоречат требованиям МСФО.

Возникли вопросы, как применять эти новые поправки. Ответы на них можно найти в утвержденной БМЦ Рекомендации Р-87/2017-КпР «Унификация учетной политики по ФСБУ и по МСФО».

Одним из требований к учетной политике организации является требование рациональности. Это требование уточнили. А именно: учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте учета и ее полезности.

Последствия изменения учетной политики отражаются в учете, как правило, ретроспективно. В поправках в ПБУ 1/2008 сказано: в этом случае компания корректирует входящий остаток не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток», но и по другим статьям баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату.

Теперь не требуется раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики на год, следующий за отчетным.

2.1.5 В каких единицах составлять баланс. Стоимость активов и обязательств отражается в тысячах рублей, без десятичных знаков. При значительных объемах активов и пассивов строки баланса можно составить в миллионах рублей.

Поскольку правила округления показателей бухгалтерской отчетности законодательством не установлены, организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Наиболее распространенный метод – округление по правилам арифметики. В этом случае число от 0 до 499 отбрасывается, а от 500 до 999 округляется до тысячи.

Однако меньшую погрешность дает финансовый способ округления показателей. Округление в данном случае происходит к ближайшему четному значению. Если цифра, которая стоит перед цифрой 5, четная, то округлить показатель надо в меньшую сторону. Например, число 2,5 округляется до 2. Если же цифра перед пятеркой нечетная, то округление надо сделать в большую сторону. Например, число 3,5 принимается равным 4.

В форме баланса, приведенной в приказе Минфина № 66н, строки не пронумерованы. Нумерацию показателей бухотчетности, которую компания представляет в ИФНС и Росстат, возьмите из приложения № 4 к приказу № 66н.

2.1.6 В каком виде сдавать отчетность. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности можно представить:

– на бумаге;

– по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;

– в электронном виде через интернет (по ТКС).

Сдавать бухгалтерскую отчетность в электронной форме организация не обязана, но может это сделать по своей инициативе (письма Минфина от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624от 15.01.2008 № 03-02-07/1-11ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316). В отличие от налоговой отчетности, которую в некоторых случаях сдают только в электронной форме, обязанность сдавать бухотчетность по ТКС Налоговым кодексом не предусмотрена. Чтобы сдать отчетность в электронном виде, у компании должна быть электронная подпись.

Если организация представила отчетность в электронном виде, сдавать бумажные копии форм отчетности не нужно (п. 4.1.3.1 регламента, утв. приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444). Формы, переданные в электронном виде, имеют равную с бумажными вариантами юридическую силу (ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

2.1.7 У компании есть обособленное подразделение. Организация не обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в Росстат и налоговую инспекцию по местонахождению своего обособленного подразделения. Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату (ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Экономическим субъектом признается сама компания, а не ее обособленное подразделение. Такой вывод следует из части 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ.

В пользу того, что достаточно представить отчетность пользователям по местонахождению головного офиса, говорят и нормы Гражданского кодекса. Независимо от того, есть ли в составе компании обособленные подразделения, местонахождение организации определяют местом ее государственной регистрации, зафиксированным в учредительных документах (п. 2 ст. 54 ГК).

 2.1.8 Что будет, если бухгалтерскую отчетность не представили в срок или в ней недостоверные сведения. Если вовремя не сдать в Росстат бухгалтерскую отчетность или сдать ее в неполном объеме, руководителю организации грозит штраф от 300 до 500 руб. Саму же организацию могут оштрафовать на сумму от 3000 до 5000 руб.

Такие санкции предусмотрены статьей 19.7 КоАП (письмо Росстата от 16.02.2016 № 13-13-2/28-СМИ).

Если вовремя не представить бухгалтерскую отчетность в ИФНС, то компанию могут оштрафовать по статье 126 НК. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ в составе отчетности, который налоговые инспекторы получили с опозданием.

С 10 апреля 2016 года выросли штрафы за грубые ошибки в бухучете и отчетности с 3000 до 20 000 руб. За повторное нарушение ввели дисквалификацию (ст. 15.11 КоАП). Все изменения применяются к нарушениям, совершенным с 10 апреля. За более ранние ошибки будут старые штрафы. В частности, за искажение любой статьи бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более возможен штраф на директора или главного бухгалтера в сумме 5000–10 000 руб.

Пример 

В 2018 году бухгалтер не создал резерв по сомнительным долгам, хотя это обязательно, даже если компания вправе вести упрощенный бухучет (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Дебиторская задолженность компании на конец 2018 года равна 1 000 000 руб. Эту величину и показали по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса. Если бы бухгалтер начислял резерв, на 31 декабря 2018 года он составил бы 200 000 руб.

В результате показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» оказался завышенным на 200 000 руб. Ведь начисленный резерв уменьшает сумму по этой строке. Значит, бухгалтер поставил в строку 1230 баланса 1 000 000, а должен был 800 000 руб. (1 000 000 – 200 000). Искажение – 200 000 руб., или 25 процентов (200 000 ? : 800 000 ? ? 100%). А значит, есть грубая ошибка, за которую возможен штраф до 10 000 руб.

Директора оштрафуют за грубые ошибки, если ведение бухучета он ни на кого не возложил либо возложил на себя или на аутсорсинговую компанию.

Сейчас неясно, кого оштрафуют, если по распоряжению директора бухучет возложен на главбуха, а фактически ошибку совершил рядовой бухгалтер. В таком случае главбух отвечает за правильное ведение учета и достоверную отчетность. Есть судебное решение, что вина лежит на нем, а не на подчиненных (п. 24 постановления Пленума Верховного суда от 24.10.2006 № 18). Однако именно руководитель организует ведение бухучета, а также единолично несет ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности (ч. 1, п. 2 ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Порядок применения новых штрафов станет ясен, когда сложится судебная практика.

Кроме того, за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может взыскать с руководителя организации штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

2.1.9 Что будет, если бухгалтерскую отчетность составлять не на основе регистров. Отсутствие регистров, ведение счетов бухучета вне регистров и составление бухгалтерской отчетности не на основе регистров бухучета может привести к штрафу по статье 15.11 КоАП (подробности – в таблице).

Для директора или главного бухгалтера это обойдется в 5000– 10 000 руб.

За что и на сколько теперь могут оштрафовать должностных лиц
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯДО 10 АПРЕЛЯ 2016 Г.
Перечень грубых ошибок в бухучете
1. Искажения в бухучете, которые занизили налоги и сборы на 10% и более.
2. Искажение любой статьи бухгалтерской отчетности на 10% и более.
3. Отражение не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого, притворного объекта бухучета.
4. Ведение счетов бухучета вне регистров.
5. Составление бухгалтерской отчетности не на основе регистров бухучета.
6. Отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерской отчетности или аудиторского заключения
1. Искажения в бухучете, которые занизили налоги и сборы на 10% и более.
2. Искажение любой статьи бухгалтерской отчетности на 10% и более
Штрафы
5000–10 000 руб. За повторное нарушение 10 000–20 000 руб. или дисквалификация от 1 до 2 лет2000–3000 руб.
Срок, в течение которого могут оштрафовать
2 года с момента нарушения1 год с момента нарушения
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.