Актуально на 1 квартал 2019 года

Бухгалтерский баланс. Актив и пассив

2.1.14 Регулирующие величины. Стоимость активов и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:

– суммы начисленной амортизации;

– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);

– резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);

– резерв по сомнительным долгам;

– доходы будущих периодов в отношении дисконта по дебиторской задолженности (например, у арендодателя в отношении задолженности по аренде при отражении предмета аренды на балансе арендатора);

– расходы будущих периодов в отношении дисконта по кредиторской задолженности (например, у арендатора в отношении задолженности по аренде при отражении предмета аренды на его балансе).

Наряду с амортизацией внеоборотных активов регулирующей величиной является также и их обесценение. Ведь эта величина влияет на стоимость актива, и ее надо отразить в бухгалтерской отчетности. Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности в балансе надо указывать с поправкой на величину соответствующего резерва или сумму начисленной амортизации.

Регулирующие величины надо раскрыть в пояснениях (п. 35 ПБУ 4/99).

Пример

Первоначальная стоимость основных средств компании на 31 декабря 2018 года составляет 1 762 414 руб., амортизация – 518 733 руб. По строке 1150 «Основные средства» баланса бухгалтер показал разницу – 1 243 681 руб. (1 762 414 – 18 733).

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯКОДНА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г. (ТЫС. РУБ.)
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства11501244

 2.1.15 Зачет между статьями баланса. Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99). Из этого правила есть исключения. Например, отложенные налоговые активы (строка 1180 «Отложенные налоговые активы») и обязательства (строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства») можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними – в виде свернутого сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Пример 

В ООО «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2018 года свернутое сальдо по синтетическому счету 68 равно нулю. Однако на субсчетах, открытых к этому счету, числятся остатки:

– на субсчете «Расчеты по НДС» – кредитовое сальдо 10 000 руб.;

– на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» – дебетовое сальдо 10 000 руб.

В балансе за 2018 год бухгалтер отразил:

– кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» – в пассиве по строке 1522 «Задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

– дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» – в активе по строке 1231 «Дебиторская задолженность бюджета по налогу на прибыль» по группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».

2.1.16 Дебиторская задолженность. Вбухгалтерском балансе активы и обязательства нужно разделять на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства надо показать как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства следует отразить как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Операционный цикл – время между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки от реализации продукции. Для некоторых предприятий, например для авиационного завода, он может достигать 10 лет и более, а для хлебокомбината измеряться днями.

Для отражения общей суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе предусмотрена строка 1230 «Дебиторская задолженность». Дополнительно к ней при необходимости можно открыть следующие строки:

– 1231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

– 1232 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

 2.1.17 Выданные и полученные авансы. Информацию об авансах нужно отразить в бухгалтерском балансе за минусом НДС. Если дебиторская задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги является существенной, в бухгалтерском балансе ее надо отразить обособленно от перечисленных авансов (Рекомендации аудиторам – приложение к письму Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В зависимости от существенности величины долга возможны следующие варианты.

Сумма задолженности является несущественной. При таких обстоятельствах предоплату, перечисленную поставщику, можно показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (в части авансов, связанных с приобретением внеоборотных активов, например строительством либо покупкой здания) или по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (в части остальных авансов).

В обоих случаях показывайте предоплату за минусом НДС, который можно принять к вычету (или уже приняли к вычету).

По сути такой же порядок следует применять и по предоплате, полученной от покупателя. При несущественных суммах отразить ее можно по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» (в части долгосрочных авансов) или по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (по краткосрочным авансам) за минусом НДС, который в данном случае причитается к уплате в бюджет.

Если суммы существенные, то авансовую кредиторскую задолженность следует показать по отдельной строке.

Пример 

Поставщик 26 декабря 2018 года получил от покупателя аванс в сумме 447 220 руб. С этого аванса бухгалтер начислил НДС – 68 220 руб. В этот день он сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 447 220 руб. – получена предоплата;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 220 руб. – начислен НДС с аванса.

Компания планирует отгрузить товар в январе 2019 года. В бухгалтерском балансе за 2018 год полученный аванс бухгалтер включил в показатель по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» в сумме 379 000 руб. (447 220 – 68 220).

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ    КОДНА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г. (ТЫС. РУБ.)
< … >
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
< … >
Кредиторская задолженность1520379
< … > 

Сумма задолженности является существенной. В этом случае суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности следует раскрывать обособленно. Делать это можно, вводя новые строки в соответствующей группе статей.

Так, аванс на приобретение основных средств (если это существенная сумма) нужно показать в отдельной строке раздела I баланса. Для этого можно ввести строку в группе статей 1150 «Основные средства».

Аналогичный порядок следует применять к другим видам задолженности – в зависимости от того, долгосрочные это долги или краткосрочные.

Правильность данного подхода подтвердили в Минфине (Рекомендации аудиторам от 09.01.2013 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42 и от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Причем даже если компания не сразу воспользовалась правом на вычет НДС с уплаченного поставщику аванса, дебиторскую задолженность поставщика нужно отразить в бухгалтерском балансе все равно за минусом НДС.

То есть тут имеет значение сам факт наличия у организации права на вычет налога. И не важно, когда она им воспользовалась: в момент перечисления предоплаты или же позже, когда товары, работы или услуги в счет этого аванса будут получены и приняты на учет.

2.1.18 Авансы под капитальное строительство. Выданные авансы под капитальное строительство отражают в разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса. Если сумма такой предоплаты существенна, то ее показывают в отдельной строке по группе статей 1150 «Основные средства». Когда же перечисленный аванс является несущественным, его можно показать как прочие внеоборотные активы по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (Рекомендации аудиторам – приложение к письму Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

2.1.19 Выданные займы в у. е., которые по договору привязаны к курсу валюты на дату оплаты. Займы в у. е., в том числе начисленные по ним проценты, нужно показать в балансе в составе финансовых вложений по курсу валюты на 31 декабря (п. 4 и 7 ПБУ 3/2006).

Пример 

Компания 1 декабря 2018 года предоставила другой организации заем в условных единицах на полгода под 10 процентов годовых. Сумма займа – 100 000 у. е., одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ на дату оплаты.

Проценты заемщик уплатит вместе с основной суммой займа. Курс на 1 декабря (условно) составил 67 ?/€, на 31 декабря – 69 ?/€. Бухгалтер сделал такие проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
– 6 700 000 ? = 100 000 у. е. ? 67 ?/€ – выдан заем;

31 декабря

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 200 000 ? = 100 000 у. е. ? (69 ?/€ – 67 ?/€) – отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 58 602,74 руб. (100 000 у. е. ? 10% : 365 дн. ? 31 дн. ? 69 ?/€) – начислены проценты за декабрь.

В балансе за 2018 год стоимость займа на 31 декабря бухгалтер показал по строке 1241 «Выданные займы в у. е.» по группе статей 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Раздела II. Так как заемщик уплатит проценты при погашении займа, бухгалтер отразил их в балансе вместе с основной суммой займа. Его сумма на эту дату составила 6 958 603 руб. (6 700 000 + 200 000 + 58 603).

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ    КОДНА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г. (ТЫС. РУБ.)
< … >
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
< … >
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)12406959
< … > 

2.1.20 У заемщика финансовые проблемы. Если у организации появилась информация о финансовых проблемах заемщика, нужно создать резерв по сомнительным долгам. Создание такого резерва в бухгалтерском учете является обязательным (Рекомендации аудиторам – приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

В таком случае основной долг будет уменьшать показатель по группе статей 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» как регулирующая величина. Резерв в отношении задолженности по процентам, подлежащим уплате ранее погашения основной суммы долга, уменьшит показатель по группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».

2.1.21 Уставный капитал оплачен не полностью. Оплата уставного капитала влияет на то, как отразить его в балансе. По строке 1310 «Уставный капитал» отражают сумму, которую зафиксировали в учредительных документах. Чтобы разделить оплаченную и неоплаченную части капитала, можно добавить строки 1311 «Оплаченный уставный капитал» и 1312 «Неоплаченный уставный капитал» в пассиве баланса.

Пример 

Уставный капитал компании – 100 000 руб., а оплачено на 31 декабря 2018 года – 50 000 руб. В балансе бухгалтер показал 100 000 руб.

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯКОДНА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г. (ТЫС. РУБ.)
< … >
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), в том числе1310100
Оплаченный уставный капитал131150
Неоплаченный уставный капитал131250
< … > 

В последнем случае задолженность учредителей показывают обособленно по группе статей 1230 «Дебиторская задолженность». Для этого можно добавить строку, например, 1239 «Задолженность учредителей по оплате уставного капитала».

2.1.22 У компании есть долги перед учредителями. В группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), в том числе и суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены.

Когда сумма долга перед учредителями в соответствии с принятым в компании критерием является существенной, то ее следует показать по отдельной строке в группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отражается не по группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность», а в составе задолженности по займам (по группе статей 1410 «Долгосрочные заемные средства» или 1510 «Краткосрочные заемные обязательства» в зависимости от срока погашения). Причем если сумма существенная, то ее необходимо отразить обособленно, а если несущественная, то можно показать ее вместе с другими займами (п. 10 ПБУ 11/2008).

2.1.23 Премии по итогам работы за год. Если в компании действует система премирования, которая предусматривает выплату премий за год, нужно признать обязательство по выплате премий (Рекомендации аудиторам – приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355). В графике документооборота можно предусмотреть специальный документ, который будут представлять в бухгалтерию различные подразделения компании с оценкой вероятности выплаты премии и их примерный размер.

Пример 

Компания в 2018 году признала оценочное обязательство по выплате премий. Сумма обязательства – 904 801 руб. Бухгалтер начислил его проводкой:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91, 08…) КРЕДИТ 96
– 904 801 руб. – отражена сумма оценочного обязательства по выплате премий работникам по итогам 2018 года.

В балансе за 2018 год бухгалтер показал обязательство по строке 1541 «Оценочные обязательства по оплате труда» группы статей 1540 «Оценочные обязательства» раздела V баланса «Краткосрочные обязательства».

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯКОДНА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г. (ТЫС. РУБ.)
< … >
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
< … >
Оценочные обязательства, в том числе:15401855
Оценочные обязательства по оплате труда1541905
< … > 

2.1.24 Отложенные налоговые активы. Эти активы учитывают на счете 09 в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Если показатель существенный, включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Если несущественный – можно. Дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

На счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» эти активы и обязательства также могут формироваться свернуто. Положительную разницу нужно отразить по строке 1180 «Отложенные налоговые активы», отрицательную – по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Соответственно, в балансе будет приведена только одна строка – 1180 «Отложенные налоговые активы» или 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

2.1.25 Отложенные налоговые обязательства. Сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена в будущих периодах, – это отложенные налоговые обязательства. Она возникает, как правило, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Если у компании нет отложенных налоговых активов, в строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

2.1.26 Деньги зависли в проблемном банке. Смомента, когда у банка отозвали лицензию, до момента подачи заявления на закрытие этого расчетного счета и возврат денег остаток по счету отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». После подачи заявления эту сумму надо перенести на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение к письму от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Если сумма существенная, ее следует раскрыть отдельной статьей. Например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

2.1.27 Скидки оптовикам. Если в договоре есть условия о скидке, то продавец признает выручку по данному договору в сумме за вычетом предусмотренной скидки. Учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления – возврат денег покупателю, бесплатное предоставление товаров и др. Исключение – низкая вероятность того, что покупатель выполнит условия, необходимые для предоставления скидки. Например, к концу года он закупил недостаточно товаров.

Покупатель признает расходы по договору купли-продажи также за вычетом предусмотренной скидки.

Исключение – покупатель не способен или не намерен соблюдать условия скидки (Рекомендации аудиторам – приложение к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.