Декларация по НДС. Раздел 7

 Когда и как заполняют раздел 7 декларации. Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде у организации были:

– операции, не подлежащие налогообложению;

– операции, которые не являются объектом налогообложения;

– операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;

– авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

Сейчас в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 НК, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. Например, организации, реализующие изделия народных художественных промыслов, заполняют этот раздел в отношении тех объектов, которые зарегистрированы в Минпромторге (подп. 6 п. 2 ст. 149 НК, Правила, утв. постановлением Правительства от 18.01.2001 № 35).

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. С 2017 года появились новые коды. Например, код 1010240 для поручительств и гарантий, которые выдают обычные компании, а не банки. С 1 января 2017 года вознаграждение за поручительство и гарантию, которые выдают компании, не облагается НДС (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК). Поэтому для них ввели специальный код.

 Организация-покупатель получает денежную премию от поставщика за достижение определенного объема закупок. Премия не связана с изменением цены товара. В данном случае раздел 7 заполнять не нужно. В нем отражаются только:

– операции, не подлежащие налогообложению;

– операции, не являющиеся объектом налогообложения;

– операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;

– авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 НК. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК. Премии, выплачиваемые поставщиками за достижение определенного объема закупок, хотя и не облагаются НДС, не связаны с операциями, поименованными в разделе 7 налоговой декларации. Поэтому покупателям отражать их в этом разделе не требуется.

 У компании были операции, связанные с уступкой права требования по договору займа и с погашением своих обязательств перед новым кредитором. Операции, связанные с уступкой права требования по договору займа (кредитному договору) и погашением заемщиком своих обязательств по таким договорам перед новым кредитором, не облагаются НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК). Если в течение квартала организация проводила такие операции, их нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС. При этом используйте код 1010258.

 Нужно ли в разделе 7 отражать операции, связанные с обращением иностранной и российской валюты. В законодательстве нет четкого перечня операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. Поэтому на практике к ним относят сделки, предметом которых являются деньги. В частности, это:

– купля-продажа иностранной валюты;

– выдача и получение кредитов, займов в денежной форме;

– безвозмездная передача и получение (дарение) денег;

– передача и получение денежных средств в виде отступного;

Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты (кроме сделок, проводимых в целях нумизматики), не признаются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Следовательно, в разделе 7 декларации по НДС их нужно отражать по коду 1010801.

Однако многие из операций, связанных с обращением валюты, освобождены от налогообложения на основании статьи 149 НК. А для них предусмотрены другие коды (приложение № 1 к Порядку, утв. приказом № ММВ-7-3/558). Например, операция по предоставлению займа освобождена от НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК. Поэтому ее нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС по коду 1010292.

 Как отразить в декларации по НДС предоставление процентного займа. Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

В разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

– в графе 1 – код операции 1010292;

– в графе 2 – сумму процентов по займу, начисленную за налоговый период;

– в графе 3 – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС согласно статье 149 НК. То же относится и к покупкам у освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС по статьям 145 и 145.1 НК. Кроме того, в графе 3 надо отразить стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (предпринимателей и компаний на спецрежимах). А также в данной графе надо отразить стоимость общехозяйственных расходов, которые относятся к операциям, указанным в графе 2;

– в графе 4 проставьте суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ или услуг либо уплаченные при ввозе импортных товаров, которые нельзя принять к вычету (п. 2, 5 ст. 170 НК). Кроме того, в данной графе надо показать суммы НДС по общехозяйственным расходам, которые относятся к необлагаемым операциям.

Пример 

Компания 16 ноября 2018 года выдала ООО «Юпитер» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 15 процентов годовых. ООО «Юпитер» вернуло заем в срок, установленный договором, – 15 января 2018 года. Доход компании от операции по предоставлению займа составил:

– 2876,71 руб. (500 000 ₽ × 14 дн. × 15% : 365 дн.) – в ноябре;

– 6369,86 руб. (500 000 ₽ × 31 дн. × 15% : 365 дн.) – в декабре;

– 3082,19 руб. (500 000 ₽ × 15 дн. × 15% : 365 дн.) – в январе.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер АО «Монолит» отразил в двух декларациях по НДС:

– за IV квартал 2018 года;

– за I квартал 2019 года.

НДС по общехозяйственным расходам, связанным с выдачей займа, составил 150 руб. в IV квартале и 170 руб. в I квартале.

В разделе 7 декларации за IV квартал 2018 года бухгалтер указал:

– в графе 1 – код операции 1010292;

– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 9247 руб. (2876,71 + 6369,86);

– в графе 4 – сумму НДС, относящуюся к общехозяйственным расходам по необлагаемым операциям – 150 руб.;

– в графе 3 бухгалтер не привел числовой показатель, так как соответствующих расходов в данном квартале не было.

В разделе 7 декларации за I квартал 2019 года бухгалтер указал:

– в графе 1 – код операции 1010292;

– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 3082,19 руб.

– в графе 4 – сумму НДС, относящуюся к общехозяйственным расходам по необлагаемым операциям – 170 руб.;

– в графе 3 бухгалтер не привел числовой показатель, так как соответствующих расходов в данном квартале не было.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.