Декларация по косвенным налогам при импорте товаров из стран – участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Кто должен сдавать декларацию. Составлять и сдавать декларацию по косвенным налогам должна компания, которая импортировала товары с территории Республики Беларусь, Армении, Казахстана или Кыргызской Республики. Отчет нужно заполнять за месяц, в котором:

– организация приняла импортированные товары на учет;

– наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга (если товары ввозятся по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности).

С 2015 года действует Евразийский экономический союз, учрежденный Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 (ст. 1, 113 договора). Организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в инспекцию при импорте в Россию товаров из государств –членов ЕАЭС декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Если в течение месяца российская компания не приняла на учет импортированные товары и не наступил срок лизингового платежа, декларацию по косвенным налогам составлять не нужно.

Организация, применяющая специальный налоговый режим, ввозит товары с территории стран – участниц ЕАЭС. Спецрежимники, импортировавшие товары с территории Республики Беларусь, Армении, Казахстана или Кыргызской Республики также являются плательщиками ввозного НДС (п. 13 Протокола, приложение № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, п. 1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).

Такие организации обязаны рассчитать НДС, перечислить его в бюджет и сдать специальную налоговую декларацию, приложив к ней все необходимые документы (п. 20 Протокола № 18).

Когда сдавать декларацию. Декларацию нужно сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором организация приняла к учету товары, ввезенные с территории ЕАЭС. Но допустим, компания ввозит в Россию предметы лизинга (по договору, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю). Тогда декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором наступает срок платежа, предусмотренный договором лизинга.

Положения статьи 163 НК, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством (ст. 7 НК).

Одновременно с декларацией в инспекцию надо сдать пакет документов, который предусмотрен пунктом 20 Протокола (приложение № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Если последний срок подачи декларации и пакета документов приходится на выходные, их нужно отправить в инспекцию в первый следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Из чего состоит декларация. Декларация по косвенным налогам включает:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию  с территории государств – членов Таможенного союза»;

– раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию  с территории государств – членов Таможенного союза»;

– приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Особенности заполнения разделов и приложения специальной декларации по косвенным налогам приведены в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Титульный лист и раздел 1 декларации обязаны представить все организации:

– которые в отчетном месяце приняли на учет товары, ввезенные в Россию из стран – участниц ЕАЭС (независимо от того, облагаются эти товары НДС или нет);

– у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга.

Итоговая сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, по товарам, импортированным из стран – участниц ЕАЭС, отражается по строке 030 раздела 1 декларации. Она должна соответствовать сумме налогового вычета, отраженного по строке 190 раздела 3 общей декларации по НДС. Если организация ввозила в Россию подакцизные товары, дополнительно нужно заполнить раздел 2 и приложение к декларации.

Какие документы представляют в налоговую инспекцию вместе с декларацией. К декларации нужно приложить:

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление – в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика;

– транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров;

– договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);

– информационное сообщение;

– договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).

Иногда в налоговую инспекцию нужно представлять не все указанные документы. Например, если оформление транспортных (товаросопроводительных) документов национальным законодательством государства – члена ЕАЭС не предусмотрено, инспекторы эти бумаги потребовать не могут.

Все документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации при ее наличии.

Экспортеры, которые вывозят товары за пределы ЕАЭС, с 1 октября 2018 года вправе не включать транспортные, товаросопроводительные документы в пакет документов, подтверждающих нулевую ставку (п. 1 ст. 165 НК). Если компания отгружает товары в страны ЕАЭС, такие документы также можно не передавать вместе в декларацией. Но при условии, что компания сдала электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК). Налоговики вправе выборочно запросить у экспортера указанные документы.

Компания приняла на учет импортированные с территории государства – члена ЕАЭС товары, но декларацию по косвенным налогам сдать вовремя не успевает. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором организация импортировала товары, налоговая декларация по косвенным налогам должна быть сдана в инспекцию.

Если компания не представила отчетность в срок, ее оштрафуют на основании статьи 119 НК. Кроме того, возможен и штраф по статье 15.5 КоАП. Для должностных лиц организации штраф составляет от 300 до 500 руб.

Компания приняла к учету импортированные товары, начислила НДС и уплатила его в бюджет, но полного пакета документов у нее нет. Организации необходимо сдать налоговую декларацию в срок. Тогда она сможет избежать штрафа, который установлен в статье 119 НК.

Но придется платить штрафы за несвоевременное представление документов, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 НК. Штраф составляет 200 руб. за каждый несданный документ.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.