Декларация по налогу на прибыль. Общие правила заполнения

Когда и по какой форме нужно отчитаться. Декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2019 года необходимо сдать не позднее 29 апреля 2019 года (п. 3 ст. 289 НК).

Форма декларации, порядок ее заполнения и формат для представления в электронном виде утверждены приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572.

 Кто должен сдавать декларацию. Декларацию составляют:

– российские и иностранные организации, которые применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками налога на прибыль;

– организации, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль, независимо от применяемой системы налогообложения;

– организации, которые являются ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков;

– организации, которые применяют упрощенку или ЕСХН и платят налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК).

Плательщики налога на прибыль:

– российские организации;

– иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;

– иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 НК (п. 1, 5 ст. 246 НК).

 Когда организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

– дивидендов российским организациям (п. 3 ст. 275 НК) и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (п. 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1 НК);

– процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (за некоторым исключением) (п. 5 ст. 286 НК);

– определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК).

Иностранная организация, имеющая в России постоянное представительство, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате определенных доходов иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств (п. 1 ст. 309 НК).

Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 НК. В него входят:

– дивиденды (участнику российской организации);

– доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в том числе при ее ликвидации);

– проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;

– доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

– доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;

– доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;

– доходы от международных перевозок;

– штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;

– доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;

– иные аналогичные доходы.

Куда и как сдавать декларацию. Декларацию по налогу на прибыль сдают в инспекцию по местонахождению компании. При сдаче лично на втором экземпляре инспектор поставит отметку о приеме. Если у организации есть обособленные подразделения, декларацию нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (кроме крупнейших налогоплательщиков). Так требует пункт 1 статьи 289 НК.

По группе обособленных подразделений, которые расположены в одном субъекте России, организация может централизованно платить налог на прибыль в региональный бюджет. Либо через одно из этих подразделений, либо через головное отделение организации, если оно расположено в том же регионе (п. 2 ст. 288 НК).

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдают по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое компания платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письмо Минфина от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/464).

Из чего состоит декларация. Декларация по налогу на прибыль включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1;

– лист 02 и восемь приложений нему;

– листы 03, 04, 05, 06, 07;

– приложения 1 и 2 к декларации.

Обязательными для заполнения являются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.

Остальные части декларации по налогу на прибыль надо оформить, только если у компании в налоговом периоде были доходы, расходы, убытки или средства, которые отражаются в этих подразделах, листах и приложениях. А также если компания выступает налоговым агентом или у нее есть обособленные подразделения. Подробнее – в таблице ниже.

Состав и порядок представления декларации по налогу на прибыль
НОМЕР И НАИМЕНОВАНИЕ ЛИСТА, РАЗДЕЛА (ПОДРАЗДЕЛА)КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
Титульный листВсе организации, сдающие декларациюПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Подраздел 1.1 раздела 1Все налогоплательщикиПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Подраздел 1.2 раздела 1Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыльПо итогам каждого отчетного периода
Подраздел 1.3 раздела 1Организации – налоговые агенты, которые перечисляют налог на прибыль с дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагамПо итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты
Организации, получающие дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, налог на прибыль с которых не был удержан налоговым агентомПо итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»Все налогоплательщикиПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»Все налогоплательщикиПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»Все налогоплательщикиПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)»Налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде:
– продавали амортизируемое имущество;
– продавали непогашенную дебиторскую задолженность;
– получили прибыль или убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
– получили прибыль или убыток от деятельности по договорам доверительного управления имуществом (кроме ценных бумаг и пенсионных резервов);
– продавали земельные участки
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором совершались какие-либо из перечисленных операций
Приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»Налогоплательщики, которые на начало года имеют остаток убытка, не перенесенного на будущееПо итогам I квартала и налогового периода
Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделенияПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение подается как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. При централизованной уплате налога по группе подразделений, расположенных в одном регионе, приложение подается по местонахождению головного отделения организации, а также по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в бюджет этого региона
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют декларацию, составленную как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению в налоговую инспекцию по месту учета организации
Приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков»Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Приложение подается по месту учета ответственного участникаПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение 6а к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Приложение подается по месту учета ответственного участникаПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Приложение 6б к листу 02 «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Приложение подается по месту учета ответственного участникаПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»Организации – налоговые агенты, выплачивающие дивиденды или проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам российским организациямПо итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты
Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК »Организации, получающие дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, налог на прибыль с которых не был удержан налоговым агентомПо итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы
Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к листу 02)»Организации, которые получили доход по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделокПо итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором проводились операции
Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»Негосударственные пенсионные фондыПо итогам каждого отчетного (налогового) периода
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»Некоммерческие, благотворительные организации и организации, получавшие какие-либо активы в качестве целевых поступлений (целевого финансирования)По итогам налогового периода
Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»Организации, осуществившие самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков)По итогам налогового периода
Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании»Налогоплательщики, которые являются контролирующими лицами контролируемой иностранной компанииПо итогам налогового периода
Приложение 1 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков»Организации, которые получили доходы и (или) понесли расходы, перечисленные в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы и (или) понесены расходы
Приложение «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»Налоговые агенты, которые осуществляют операции с ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок, операции РЕПО с ценными бумагами и операции займа ценных бумаг, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентовПо итогам налогового периода

На тех листах, где есть поле «Признак налогоплательщика», поставьте в нем код, например «2», если организация производит сельскохозяйственные товары.

Декларацию заполняют в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах ставят прочерки. Отрицательные числовые значения вписывают со знаком минус в первой ячейке слева. Дробные числовые показатели (доли, налоговые ставки) указывают в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми).

Поля текстовых показателей заполняют печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации данный реквизит вносится печатными буквами слева направо (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

После того как декларация составлена, все ее страницы последовательно пронумеруйте.

 Какие показатели декларации по налогу на прибыль нужно указывать со знаком «минус». Со знаком «минус» указывайте отрицательное значение налоговой базы по строке 100 листа 02. Для расчета налога на прибыль (строка 120) отрицательная налоговая база приравнивается к нулю (п. 5.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

Кроме того, в декларации предусмотрен ряд других строк, в которых отражаются убытки, однако показатели в них указывайте без знака «минус». Например, указывайте без знака «минус» убытки по строке 360 приложения 3 к листу 02. И переносите убытки, указанные по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, в строку 050 листа 02 без знака «минус». Объясняется этот порядок тем, что таким образом восстанавливается текущая налогооблагаемая прибыль (первоначально уменьшенная на всю сумму расходов). Поэтому и строка 060 листа 02 декларации, в которой указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации и внереализационных операций за отчетный или налоговый период, формируется с учетом прибавления показателя из строки 050 (п. 5.2, 8.8 Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/572).

Что будет, если не сдать декларацию вовремя. Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Если компания не сдала декларацию за отчетный период, например I квартал, полугодие, 9 месяцев, штраф составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Если компания не сдала декларацию за год, то штраф составляет 5 процентов от неуплаченной в установленный срок суммы налога. Этот штраф нужно платить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для сдачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период просрочки может быть не менее 1000 руб. и не более 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации.

Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) меры административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.