Декларация по налогу на прибыль. Лист 02

Кто должен заполнять лист 02. Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» обязаны заполнять все компании, которые отчитываются по налогу на прибыль. Эту часть декларации заполняют на основании приложений к листу 02. По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается:

– код 2, если компания – сельскохозяйственный товаропроизводитель отчитывается по деятельности, связанной с реализацией собственной (в том числе переработанной) сельхозпродукции;

– код 3, если организация – резидент особой экономической зоны отчитывается по деятельности в рамках этой зоны;

– код 4, если организация ведет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;

– код 6, если организация – резидент территории опережающего социально-экономического развития;

– код 1 в остальных случаях.

Ставки налога на прибыль. С 1 января 2017 года действуют такие ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет – 3 процента, в региональный – 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК). По этим ставкам рассчитывайте и отражайте в листе 02 платежи по налогу на прибыль. Общая ставка неизменна – 20 процентов.

Компания по итогам налогового периода получила убыток. Как заполнить лист 02 декларации. Отрицательное значение налоговой базы указывайте по строке 100 листа 02 со знаком «минус». В таком случае в строке 120 (база для расчета налога на прибыль) надо поставить ноль (п. 8 ст. 274 НК). При этом исчисленный налог в строках 180, 190 и 200 листа 02 будет нулевым.

С 2015 года в Налоговом кодексе прямо сказано о том, что компании вправе учитывать убытки прошлых лет не только при расчете налога на прибыль за год, но и при расчете авансовых платежей (п. 2 ст. 283 НК).

Компания получила убыток в предыдущих налоговых периодах. Как заполнить лист 02 декларации. Все убытки прошлых лет, не списанные ранее, отражают в отчетности за год в специальном приложении № 4 к листу 02. А затем сумма убытка, уменьшающего текущий налог, из строки 150 приложения № 4 к листу 02 переносится в строку 110 листа 02. На сумму убытка уменьшается прибыль в строке 120 листа 02 декларации.

Начиная с I квартала 2017 года компания вправе списать убыток прошлых лет только в пределах 50 процентов налоговой базы (п. 2.1 ст. 283 НК). Раньше уменьшать налоговую базу на убытки можно было полностью, до нуля.

Зато теперь нет ограничения по сроку. Раньше убыток можно было списать только в течение 10 лет. С 1 января 2017 года учитывать убытки можно до тех пор, пока компания их не спишет полностью.

Новые правила распространяются на убытки, которые компания получила по итогам 2007 года и позже (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Такие убытки компания может учитывать в течение любого периода.

Пример 

Компания за 2017 год получила убыток 200 000 руб., до этого компания убытков не получала. За 2018 год компания получила прибыль. Налоговая база равна 300 000 руб. Уменьшить ее можно не больше чем наполовину, то есть на 150 000 руб. Бухгалтер отразил убыток прошлого года в декларации так, как на образце.

Для организаций, которые получают доходы, вычитаемые из налоговой базы, действуют особенности. Например, к таким доходам относятся суммы полученных дивидендов от долевого участия в других организациях. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 20 процентов, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК). А значит, чтобы рассчитать налоговую базу, облагаемую по ставке 20 процентов, из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 налоговой декларации, исключают доходы от долевого участия в других организациях (строка 070 листа 02).

Пример 

ООО «Омега» – управляющая компания, у которой за налоговый период не было выручки от реализации, но были внереализационные доходы, в том числе доходы от долевого участия. Кроме того, были общепроизводственные расходы. Рассмотрим два варианта – когда у компании есть доходы от долевого участия и когда их нет. Представим исходные данные в таблице.

Показатели деятельности компании за налоговый период
ПОКАЗАТЕЛЬ ЛИСТА 02ВАРИАНТ № 1 (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ НЕТ), ТЫС. РУБ.ВАРИАНТ № 2 (ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ ЕСТЬ), ТЫС. РУБ.
Строка 020 «Внереализационные доходы»10 000100 000
в том числе доходы от долевого участия (из строки 020)90 000
Строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации»15 00015 000
Строка 060 «Итого прибыль (убыток)»–500085 000
Строка 070 «Доходы, исключаемые из прибыли»90 000
Строка 100 «Налоговая база»–5000–5000

Несмотря на то что итоговый результат один – убыток, по варианту № 2 организация не имеет права переносить его на будущее, так как по строке 060 отражена прибыль.

Если ваша компания в 2018 году воспользовалась инвестиционным налоговым вычетом, в декларации по налогу на прибыль за этот период его нужно показать в листе 02. Отдельных строк для этого в декларации нет. Действующую форму отчета приняли еще до того, как инвестиционный вычет появился в Налоговом кодексе. Как решить проблему, придумали в ФНС (письмо от 01.03.2019 № СД-4-3/3752).

Инспекторы предлагают не показывать расчет инвествычета в декларации, а сразу уменьшить на него итоговую сумму налога. Это строки 180, 190 и 200 листа 02. Кроме того, если у компании есть обособленные подразделения, то потребуется дополнительно скорректировать и строки 070 приложений № 5 к листу 02.

Так как расчета инвестиционного вычета в декларации не будет, налоговики составили форму для пояснений. Их рекомендуют сдавать вместе с отчетом. Если решите не прикладывать пояснения к декларации, санкций нет. Но, скорее всего, проверяющие направят компании запрос, почему показатели строк 180—200 не соответствуют другим цифрам в декларации. Пояснения, которые направите вместе с отчетом, избавят от лишних вопросов. 

У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Как заполнить строку 200 листа 02. В строке 200 листа 02 надо отразить налог на прибыль, исчисленный в бюджеты субъектов. Компании с обособленными подразделениями не могут умножить налоговую базу в целом по организации на ставку налога на прибыль в региональный бюджет. Это связано с тем, что в разных регионах ставка налога может отличаться. Поэтому показатель по строке 200 определяется как сумма значений по строкам 070 всех приложений № 5 к листу 02 декларации.

 Компания уплачивает авансовые платежи поквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Как заполнить строку 210 листа 02. Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей из предыдущей декларации. То есть у компании, которая платит авансы поквартально, данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 декларации за 9 месяцев. А те компании, которые платят ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, берут данные из строк 180–200 декларации за январь – ноябрь. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Компания платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. Как заполнить строки 210–230 листа 02. Воспользуйтесь следующими формулами:

– строка 210 декларации = (строка 180 + строка 290) декларации за предыдущий отчетный период;

– строка 220 декларации = (строка 190 + строка 300) декларации за предыдущий отчетный период;

– строка 230 декларации = (строка 200 + строка 310) декларации за предыдущий отчетный период.

У компании есть недоимка или переплата по авансам отчетного года. Как заполнить строки 210–230 листа 02. В строках 210–230 листа 02 декларации отражают начисленные, а не уплаченные суммы авансов. Тот факт, что у компании образовалась недоимка или переплата, в строках 210–230 не отражается.

Компания получила в отчетном году доходы за границей. Как заполнить строки 240–260 листа 02. Доходы, полученные организацией от источников за пределами России, и связанные с этим расходы в учете отдельно не отражаются (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК). Такие доходы и расходы следует показать в совокупности с другими доходами и расходами и отразить соответственно в приложениях № 1 и № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату их признания (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК).

Суммы налога, фактически перечисленные аналогично налогу на прибыль в бюджет иностранного государства, российская организация может засчитать при уплате налога на прибыль в России. Для этого в свою инспекцию нужно подать документ, подтверждающий уплату или удержание налога за пределами России.

Если организация платила налог сама, то платежку предварительно надо заверить в иностранной налоговой службе. А если налог из доходов удержал иностранный налоговый агент, то подтверждающий документ необходимо заверить у этого агента. Причем подтверждение действует в течение того налогового периода, в котором налоговый агент заверил документ (п. 3 ст. 311 НК).

Сумму налога, выплаченную или удержанную за пределами, которая засчитывается в счет уплаты налога в федеральный и региональный бюджеты, отразите по строкам 240–260 листа 02.

Кроме того, нужно заполнить и сдать в свою инспекцию специальную декларацию о доходах, полученных за пределами России. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709.

Если у компании есть обособленные подразделения, то сумма налога, засчитываемая в региональный бюджет, распределяется по ним.

Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в иностранном государстве. Как заполнить строки 250 и 260 листа 02. Если компания получила доход через подразделение, расположенное за границей, и в бюджет иностранного государства перечислила налог, то есть возможность уменьшить платежи по российскому налогу на прибыль (п. 3 ст. 311 НК).

Общий подход такой: часть уплаченного за границей налога уменьшит сумму налога на прибыль в федеральный бюджет по месту регистрации головного офиса. Такая операция (за минусом налога, уплаченного за границей) отражается в декларации по головному подразделению в строке 250 листа 02.

Оставшуюся часть уплаченного за границей налога надо распределить между всеми подразделениями. Сумму, которую компания должна уплатить в региональные бюджеты по итогам года, надо указать по строке 260 листа 02 за минусом зачтенной суммы «заграничного» налога.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.