Декларация по налогу на прибыль. Приложение № 3 к листу 02

Кто должен заполнять приложение № 3 к листу 02. Приложение № 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые:

– продавали амортизируемое имущество;

– продавали непогашенную дебиторскую задолженность;

– получили убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

– получили убыток от деятельности по договорам доверительного управления имуществом (кроме ценных бумаг и пенсионных резервов);

– продавали земельные участки, приобретенные в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

У предприятия есть своя столовая и медпункт, бесплатно обслуживающие его сотрудников. Нужно ли заполнять приложение № 3 к листу 02. Не нужно. Это связано с тем, что в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль компании отражают только финансовые показатели деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. А столовая признается объектом обслуживающих производств и хозяйств, если она получает от своей деятельности выручку от реализации товаров, работ, услуг, то есть оказывает платные услуги (ст. 275.1 НК).

Если же питание предоставляется сотрудникам бесплатно, то столовая не признается таким объектом, и затраты на содержание помещений столовой можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК). Аналогичной точки зрения придерживаются как в Минфине, так и в ФНС (письмо Минфина от 19.12.2013 № 03-03-10/56009, распространено по инспекциям письмом ФНС от 14.01.2014 № ГД-4-3/271).

Компания получила убыток от деятельности обслуживающего производства (хозяйства). Как отразить связанные с налоговым убытком доходы и расходы. По строке 180 приложения № 3 к листу 02 следует отражать выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств. Этот показатель войдет и в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения № 1 к листу 02 и строка 010 листа 02).

Расходы обслуживающих производств отражают по строке 190 приложения № 3 к листу 02. И этот же показатель затем включают в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения № 2 к листу 02). Общая сумма расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (строка 030 листа 02).

Из строки 190 приложения № 3 сумма расходов переносится в строку 350 приложения № 3, в строку 080 приложения № 2 к листу 02, далее – в строку 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02 (п. 5.2, 8.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

Сумму убытка от деятельности обслуживающего производства (хозяйства) надо указать по строке 200 приложения № 3. Если по обслуживающим производствам и хозяйствам у компании будут убытки, которые нельзя учесть при налогообложении, их нужно отразить по строке 201 приложения № 3 к листу 02 декларации.

Получен убыток от деятельности обслуживающего производства (хозяйства), который не уменьшает налоговую базу. Как заполнить строки 180–201 приложения № 3 к листу 02. Условия, при которых убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, перечислены в абзацах 6–8 статьи 275.1 НК.

Часть убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль за текущий период, необходимо отразить отдельно – по строке 201 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

После того как эта сумма будет последовательно перенесена сначала в строку 360 приложения № 3, а затем в строку 050 листа 02, заниженная сумма налоговой базы восстановится. Это объясняется тем, что при определении общей суммы прибыли (убытка) по строке 060 листа 02 данные, отраженные в строке 050 листа 02 декларации, учитываются со знаком «плюс».

Восстановить нужно весь убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, по которым условия признания убытка не соблюдаются.

 Как в декларации по налогу на прибыль отразить итоговую сумму убытков по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке (строка 360 приложения № 3 к листу 02). По строке 360 приложения № 3 к листу 02 отразите убытки по операциям, которые учитываются в соответствии с правилами статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК.

Величина показателя строки 360 приложения № 3 к листу 02 определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060, 150, 160, 201, 230, 260 этого приложения. При расчете налога на прибыль убытки, отраженные по этим строкам, должны быть восстановлены.

Объясняется это тем, что первоначально доходы и расходы организации по данным операциям в полном размере включаются в состав налоговой базы.

Расходы включаются в затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, последовательно через строку 350 приложения № 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения № 2 к листу 02 и строку 030 листа 02 декларации.

Включение доходов в налоговую базу происходит также последовательно через строку 340 приложения № 3 к листу 02, строки 030 и 040 приложения № 1 к листу 02 и строку 010 листа 02 декларации.

Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения № 3 к листу 02 декларации переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02 декларации) со знаком плюс. Тем самым первоначально заниженная сумма налоговой базы корректируется (увеличивается).

Такой алгоритм корректировки налоговой базы предусмотрен пунктами 5.2 и 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572.

Компания получила убыток от уступки права требования долга. Срок платежа по договору, по которому возник долг, еще не наступил. Надо заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации. Выручку от уступки права, как и раньше, надо отразить по строке 100, стоимость реализованного долга – по строке 120.

Убыток от этой операции, который не превышает лимит, нужно учесть по строке 140. Сумму убытка, превышающего лимит, отразите по строке 150.

Лимит для учета убытка от продажи задолженности до наступления срока ее уплаты проще определять исходя из ключевой ставки Банка России (п. 1 ст. 279 НК).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.