Декларация по налогу на прибыль. Приложение № 5 к листу 02

Кто заполняет приложение № 5 к листу 02. Это приложение составляют налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Приложение подается как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

При централизованной уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном регионе, приложение подается по местонахождению головного отделения организации либо по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в бюджет этого региона. В данном случае у компании есть выбор.

У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сколько приложений № 5 к листу 02 нужно составить. Оформите столько приложений № 5 к листу 02 декларации, сколько у компании обособленных подразделений. Кроме того, такое же приложение надо сдать отдельно по местонахождению головного офиса – без учета подразделений.

В приложении № 5 к листу 02, которое подается по местонахождению головного отделения организации, укажите код 1. Это означает, что в приложении не отражены данные по обособленным подразделениям.

В приложении № 5 к листу 02, которое подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите код 2, если расчет сделан по одному подразделению. Код 4 поставьте в том случае, если расчет сделан по группе подразделений, расположенных в одном регионе.

У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Как определить приходящуюся на них долю налоговой базы. В каждом приложении № 5 к листу 02 нужно указать долю налоговой базы, которая приходится на это подразделение (строка 040). Рассчитайте ее по формуле:

Доля налоговой базы = ((СЧоб : СЧ + Особ : ОС) : 2),

где СЧоб – среднесписочная численность работников подразделения;

СЧ – среднесписочная численность всех работников компании;

ОСоб – остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

ОС – остаточная стоимость амортизируемого имущества по организации в целом.

Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать такой показатель, как расходы на оплату труда. Выбранный способ расчета закрепите в учетной политике компании (п. 2 ст. 288 НК).

Долю налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, отражают по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации. Эта строка дает возможность вписать после запятой 11 знаков. В Налоговом кодексе не сказано, что при расчете налога на прибыль можно округлить долю обособленного подразделения. В инструкции по заполнению декларации тоже.

Некоторые компании для удобства округляют этот показатель, например до двух знаков после запятой. Это рискованно. Налоговики могут посчитать, что компания занизила аванс по головному офису или подразделению. Тогда они доначислят авансовый платеж и рассчитают пени (ст. 75 НК).

После того как компания определит показатель строки 040, можно исчислить налоговую базу и сам налог, приходящиеся на обособленное подразделение. Для этого налоговую базу в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) умножают на долю налоговой базы подразделения (строка 040 приложения № 5 к листу 02).

Исходя из ставки налога на прибыль в конкретном субъекте Российской Федерации (строка 060 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, определите сумму исчисленного налога (строка 070 приложения № 5 к листу 02).

У компании есть обособленные подразделения. Как определить сумму начисленных авансовых платежей в строке 080 приложения № 5 к листу 02. Для того чтобы определить показатель по строке 080 приложения № 5 к листу 02, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из приложения № 5 к листу 02 за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам 070 и 120 декларации.

Компания с обособленными подразделениями исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий отчетный период. Как заполнить строку 120 приложения № 5 к листу 02. Эта строка предусмотрена для ежемесячных авансов, которые компания должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри следующего квартала. В годовой декларации строка 120 не заполняется. Ведь для расчета ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок – они равны общей сумме ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных для IV квартала текущего года. Такие авансы отражаются в специальной строке 121 приложения № 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев. А в годовой декларации строки 120 и 121 заполнять не надо.

Для деклараций за отчетные периоды авансы считают так. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы – соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Показатель строки 120 определяется следующим образом. Показатель строки 310 листа 02 нужно умножить на показатель строки 040 приложения № 5 к листу 02 и полученное число поделить на 100. Эти платежи поделите поровну по трем срокам уплаты и отразите в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

Компания в I квартале 2019 года создала обособленное подразделение. Как заполнить строку 080 приложения № 5 к листу 02. При заполнении впервые приложения № 5 по вновь созданному обособленному подразделению в строке 080 ставят прочерк.

В отчетном году были ликвидированы обособленные подразделения. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. В строку 030 «Налоговая база в целом по организации» приложения № 5 к листу 02 переносится значение из строки 120 листа 02.

Если же в течение налогового периода компания ликвидировала обособленное подразделение, строка 031 приложения № 5 к листу 02 определяется так. Сюда попадет показатель, определяемый как разница между налоговой базой в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения за отчетный период (строка 050 приложения № 5 к листу 02 ликвидированного подразделения).

Компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Если у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте России, она может принять решение уплачивать налог на прибыль и подавать декларацию через ответственное подразделение – за все обособленные подразделения, которые находятся в одном регионе.

Тогда, заполняя декларацию по ответственному подразделению в приложении № 5 в поле «Расчет составлен», нужно проставить код 4, что соответствует группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. А приложение заполняется исходя из доли налога по обособленным подразделениям в совокупности.

Возможна ситуация, когда в регионе, где расположены обособленные подразделения, находится и головной офис компании. Тогда головное подразделение может взять на себя функции ответственного за перечисление налога и сдачу отчетности.

Распределять налоговую базу между обособленными подразделениями и головным офисом при этом не нужно. Налог на прибыль в региональный бюджет полностью перечисляет головное отделение. Сведения, указанные в приложении № 5 к листу 02, будут дублировать лист 02. Поэтому в данном случае само приложении № 5 к листу 02 инспекторы позволяют не заполнять.

В составе компании есть обособленное подразделение, которое полностью переведено на уплату ЕНВД. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Когда обособленное подразделение компании – плательщик ЕНВД, зарегистрированный в другом субъекте России, в декларации по налогу на прибыль головной офис не должен отражать доходы и расходы от видов деятельности, переведенных на вмененку. Поэтому приложение № 5 к листу 02 по такому обособленному подразделению заполнять не нужно.

В состав организации входит обособленное подразделение, которое совмещает общий режим налогообложения и вмененку. Как заполнить приложения № 5 к листу 02. Базу для исчисления налога на прибыль в целом по организации нужно определить по видам деятельности на общем режиме. И именно ее нужно распределять между теми обособленными подразделениями, которые платят налог на прибыль.

Если расходы организации невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то их надо распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на общем режиме. Такие разъяснения дали чиновники Минфина в письме от 14.12.2006 № 03-11-02/279.

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, не надо учитывать работников, занятых исключительно во вмененной деятельности (расходы на оплату их труда), а также остаточную стоимость основных средств, используемых в бизнесе, подпадающем под ЕНВД.

У компании есть филиалы, расположенные как в России, так и за границей. Как заполнить строку 040 приложения № 5 к листу 02. Распределяя прибыль по обособленным подразделениям, нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании и остаточную стоимость всего имущества (письмо Минфина от 17.04.2008 № 03-03-05/39). Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному подразделению.

Пример

ПРИМЕРПОКАЗАТЕЛЬМОСКВА (ГОЛОВНОЙ ОФИС)САМАРАКИЕВ (УКРАИНА)
 Среднесписочная численность работников50 человек300 человек50 человек
 Остаточная стоимость основных средств5 000 000 руб.30 000 000 руб.5 000 000 руб.
 Доля сотрудников0,25 ((50 чел. + 50 чел.) / (50 чел. + 300 чел. + 50 чел.))0,75 (300 чел. / (50 чел. + 300 чел. + 50 чел.))
 Доля имущества0,25 ((5 000 000 ₽ + 5 000 000 ₽) / (5 000 000 ₽ + 30 000 000 ₽ + 5 000 000 ₽))0,75 (30 000 000 ₽ / (5 000 000 ₽ + 30 000 000 ₽ + 5 000 000 ₽))
 Доля подразделения0,25 ((0,25 + 0,25) : 2)0,75 ((0,75 + 0,75) : 2)

Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в иностранном государстве. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. В такой ситуации значение по строкам 090 во всех приложениях № 5 надо определить в три этапа. Сначала определите, какая доля налога по заграничному подразделению организации уменьшит платежи в федеральный бюджет, а какая – в региональные бюджеты. Долю для платежей в федеральный бюджет надо определить по следующей формуле:

УВф = НПф : НП,

где УВф – удельный вес федеральной части заграничного платежа в общей сумме налога;

НПф – сумма налога, исчисленного в федеральный бюджет (строка 190 листа 02);

НП – общая сумма исчисленного налога в федеральный и региональный бюджеты (строка 180 листа 02).

Доля для платежей в региональные бюджеты рассчитывается по такой формуле:

УВсф = НПсф : НП,

где УВсф – удельный вес заграничного налога, который уменьшит платежи в субъекты;

НПсф – сумма налога, исчисленного в региональные бюджеты (строка 200 листа 02).

Далее общую сумму налога, выплаченную компанией за пределами России, распределяем между федеральным и региональными бюджетами. Для этого сумму российского налога поочередно умножаем на рассчитанные выше доли:

НПФум = НПин × УВф,

где НПФум – налог, засчитываемый в федеральный бюджет;

НПин – налог, уплаченный компанией за границей;

НПСФум = НПин × УВсф,

где НПСФум – налог, засчитываемый в бюджет субъекта России.

Последний этап: налог, уменьшающий задолженность в бюджеты субъектов России, распределяем между головным и остальными подразделениями. Для этого сумму заграничного налога, который уменьшает региональные платежи в России, умножим на долю каждого подразделения в российской прибыли (строка 040 приложения № 5 к листу 02). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, компания оформляет в виде отдельной справки.

Пример 

В составе ООО «Искра», зарегистрированного в Москве, действуют три обособленных подразделения – в Саратове, Смоленске и Минске. В бюджет Белоруссии компания заплатила налог с доходов в сумме, эквивалентной 400 000 руб. Предельная сумма зачета, определенная по правилам главы 25 НК, составляет 350 000 руб. Именно на эту сумму компания вправе уменьшить российские платежи по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода в России исчислен налог на прибыль к уплате в размере 2 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. – в федеральный бюджет, 1 800 000 руб. – в региональные бюджеты. Доля налоговой базы подразделений: в Москве – 50 процентов, в Саратове – 20 процентов, в Смоленске – 30 процентов.

ПОКАЗАТЕЛЬЗНАЧЕНИЕ
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в федеральный бюджет35 000 руб. (350 000 × 200 000 : 2 000 000)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в региональные бюджеты315 000 руб. (350 000 × 1 800 000 : 2 000 000)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Москвы (строка 090 приложения № 5 к листу 02 декларации по московскому офису)157 500 руб. (315 000 ₽ × 50%)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Саратовской области (строка 090 приложения № 5 к листу 02 декларации по саратовскому офису)63 000 руб. (315 000 ₽ × 20%)
Налог, уплаченный за границей, который уменьшает платежи в бюджет Смоленской области (строка 090 приложения № 5 к листу 02 по смоленскому офису)94 500 руб. (315 000 ₽ × 30%)

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.