Расчет 6-НДФЛ. Раздел 2

Как заполнить раздел 2. В разделе 2 покажите даты получения дохода и удержания налога, предельный срок для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Чтобы правильно заполнить раздел 2, все доходы нужно сгруппировать:

– по датам, когда они были фактически выплачены;

– по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

Для каждой даты фактической выплаты приводите отдельную сумму налога. А если в один день выплачивали доходы, для которых установлены разные сроки уплаты НДФЛ, то эти суммы тоже нужно показать раздельно (письма ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Все операции в разделе 2 заполняйте в хронологическом порядке, даже если внутри одного месяца были выплаты, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Например, зарплата и материальная выгода по займу. Разносить такие доходы на разные листы не нужно, в порядке заполнения расчета нет подобного требования.

В раздел 2 включайте только те показатели, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Например, в разделе 2 расчета за I квартал нужно отразить доходы и НДФЛ с разбивкой по датам по операциям, совершенным в период с 1 января по 31 марта включительно.

Чтобы по каждому доходу налоговый агент мог показать эти даты, раздел 2 поделили на пять одинаковых блоков. В каждом блоке – по пять строк с одинаковыми номерами: 100, 110, 120, 130 и 140.

По строке 100 «Дата фактического получения дохода» нужно показать дату, на которую налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК). Как ее определить, сказано в статье 223 НК. К примеру, для зарплаты это последний день месяца, за который ее начисляют.

Для отпускных и больничных – день, когда деньги выдали сотруднику из кассы или перевели на его карту с расчетного счета компании. Даты для других распространенных выплат – в таблице ниже.

Как определить дату фактического получения дохода
ДОХОДДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА    ОСНОВАНИЕ
ЗарплатаПоследний день месяца, за который начислили зарплатуПункт 2 статьи 223 НК
Окончательный расчет с уволенным сотрудникомПоследний рабочий день сотрудникаПункт 2 статьи 223 НК
Отпускные и больничныеДень, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работникаПодпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК
Командировочные расходы, которые сотрудник не подтвердил документамиПоследний день месяца, в котором утвердили авансовый отчетАбзац 5 пункта 2 статьи 230 НК
Сверхлимитные суточныеПоследний день месяца, в котором утвердили авансовый отчетАбзац 5 пункта 2 статьи 230 НК
Подарки в части, превышающей 4000 руб., облагаемая НДФЛ материальная помощь и другие доходы, не связанные с оплатой трудаДень, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника. Для доходов в натуральной форме – день передачи ТМЦ, оплаты за человека работ или услугПодпункты 1, 2 пункта 1 статьи 223 НК
Вознаграждение подрядчикуДень, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту подрядчикаПодпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК
Материальная выгода по займамПоследнее число каждого месяца в течение срока, на который выдали заемПодпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК
ДивидендыДень, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту участника общества (акционера)Подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК

Дата фактического получения дохода, которую надо показать в строке 100, может не совпадать с днем, когда человеку на самом деле выдали деньги. К примеру, компания перечислила зарплату за январь 5 февраля, а в расчете датой фактического получения дохода будет 31 января.

По строке 110 «Дата удержания налога» надо привести дату, когда компания удержала налог с дохода физического лица. Кодекс требует удерживать налог в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК). Поэтому в строке 110 ставьте дату, когда физлицу выдали деньги из кассы или перечислили их на его счет в банке. Возьмем наш пример – зарплату за январь компания выдала 5 февраля. Датой удержания налога будет 5 февраля.

Если компания задерживает зарплату за январь и выдаст ее только 28 февраля, то приведите в строке 110 эту дату.

Налог с доходов в натуральной форме и материальной выгоды по займам, надо удержать с ближайшей денежной выплаты. Дату этой выплаты и укажите в качестве момента удержания налога.

По строке 120 «Срок перечисления налога» приведите дату, когда по правилам НК компания должна уплатить налог с дохода. Например, по отпускным и больничным пособиям это последний день месяца, в котором их выплачивают (п. 6 ст. 226 НК).

Если у компании сложности с деньгами, она может опоздать и заплатить НДФЛ позже срока. Это не влияет на порядок заполнения отчета. В строке 120 все равно ставьте срок, в который должны были перечислить налог.

По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» напишите доходы физлица в рублях и копейках. Так как с аванса по зарплате НДФЛ не удерживают, на дату получения дохода в виде зарплаты напишите в расчете ее общую сумму за месяц. То есть сумму зарплаты, с которой вы рассчитали налог за весь этот месяц.

По строке 140 «Сумма удержанного налога» покажите сумму налога, которую должны были удержать с дохода. Не важно, полностью вы перечислили ее в бюджет или нет. Также не имеет значения, если вы по ошибке удержали у работника меньше, а к моменту заполнения отчета обнаружили эту ошибку.

Как отразить переходящую зарплату в разделе 2. Включите в раздел 2 декабрьскую зарплату, которую выплатили в январе 2019 года. Дата получения дохода в этом случае приходится на 2018 год. Но налог вы удержите уже в I квартале 2019 года.

Чиновники считают, что в такой ситуации доход и налог надо отразить в разделе 2 расчета за I квартал 2019 года (письма ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058).

Если зарплату за декабрь ваша компания выплатила 29 декабря, на заполнении раздела 2 это никак не скажется. Ведь крайний срок уплаты НДФЛ попадет на I квартал 2019 года – 9 января (вопрос 3 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@). Но удержите налог вы при выплате – 29 декабря. Значит, строку 070 заполните уже в отчете за год (см. таблицу на следующей странице).

В этом случае возникает другая проблема. Зарплату за месяц компания выплачивает ранее последнего дня месяца. Получается, что формально доход по зарплате еще не возник. Но НДФЛ лучше удержать сразу (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Тем более что выплатить зарплату 29 декабря обязывает Трудовой кодекс.

Новогодние каникулы продлятся 10 дней – с 30 декабря по 8 января включительно. Компания, у которой день выдачи зарплаты выпадает на этот период, должна выдать сотрудникам декабрьскую зарплату 29 декабря. То есть в последний рабочий день перед праздниками (ст. 136 ТК). За нарушение трудовая инспекция вправе оштрафовать компанию на сумму до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

НДФЛ с декабрьской зарплаты
ЗАРПЛАТУ ВЫДАЛИ ДО 29 ДЕКАБРЯ    ЗАРПЛАТУ ВЫДАЛИ 29 ДЕКАБРЯ    ЗАРПЛАТУ ВЫДАЛИ В ЯНВАРЕ
Когда перечислить НДФЛ
НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты. Например, если деньги сотрудникам выплатили 27 декабря 2018 года, перечислить налог в бюджет нужно не позднее 28 декабря 2018 года (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106)НДФЛ перечислите в бюджет не позже 9 января 2019 года (первый рабочий день после 29 декабря)НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты. Например, если деньги сотрудникам выплатили 9 января 2019 года, перечислить налог в бюджет нужно не позднее 10 января 2019 года
Как заполнить раздел 1 6-НДФЛ
В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 год включите:
– сумму начисленной зарплаты за декабрь 2018 года (стр. 020);
– сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040);
– сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет день выплаты
Покажите зарплату и исчисленный НДФЛ по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета, а удержанный налог по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2019 года
Как заполнить раздел 2 6-НДФЛ
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год покажите информацию о зарплате за декабрь в отдельном блоке строк 100–140.
Укажите в нем:
– строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата (31.12.2018);
– строка 110 – дата выплаты зарплаты (например, 27.12.2018);
– строка 120 – следующий рабочий день (28.12.2018)
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год информацию о зарплате за декабрь не показывайте. Ее отразите в расчете за I квартал 2019 года. Причина – крайний срок уплаты НДФЛ приходится на 9 января 2019 года.
Укажите в нем:
– строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата (31.12.2018);
– строка 110 – дата выплаты зарплаты (29.12.2018);
– строка 120 – следующий рабочий день (09.01.2019);
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год информацию о зарплате за декабрь не показывайте. Ее отразите в расчете за I квартал 2019 года.
Укажите в нем:
– строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата (31.12.2018);
– строка 110 – дата выплаты зарплаты (например, 10.01.2019);
– строка 120 – следующий рабочий день (11.01.2019)

Как показать частично облагаемые доходы в разделе 2. Доходы, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов, надо отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ по-разному. Все зависит от вида самого дохода, перечисленного в статье 217 НК.

Подарки и матпомощь. Необлагаемый лимит по этим доходам определяют нарастающим итогом с начала года. Стоимость призов и подарков освобождена от НДФЛ в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК). Матпомощь при рождении или усыновлении ребенка не облагается налогом, если не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК). В разделе 2 по строке 130 покажите всю сумму выплаченного дохода, а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога.

Пример 

20 декабря 2018 года компания выдала работникам подарки на общую сумму 200 000 руб. Каждый из 40 сотрудников получил презент стоимостью 5000 руб. Необлагаемая часть – 160 000 руб. (4000 ₽ × 40 чел.). НДФЛ с подарков равен 5200 руб. ((200 000 ₽ – 160 000 ₽) × 13%). Налог удержали с зарплаты за декабрь, которую выдали 29 декабря. Крайний срок перечисления НДФЛ с подарка – 9 января 2019 года. Бухгалтер заполнил один из блоков в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года так:

– по строке 100 – 20.12.2018;

– по строке 110 – 21.12.2018;

– по строке 120 – 09.01.2019;

– по строке 130 – 200 000 руб.;

– по строке 140 – 5200 руб.

Показывайте матпомощь и подарки в разделе 2 6-НДФЛ даже в том случае, если их сумма меньше или равна лимиту. Тогда вам не придется подавать уточненные расчеты. Ведь материальную помощь или подарки можно выдавать несколько раз за год и тем самым превысить необлагаемый размер в одном из периодов. В этом случае всю выплаченную сумму, то есть как в пределах необлагаемого размера, так и сверх него следует показать в разделе 1 6-НДФЛ (вопрос 3 из письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). А в разделе 2 первой выплаты у вас не будет, значит, понадобится уточненка.

Суточные, выходное пособие и компенсации. Суточные освобождены от НДФЛ в пределах 700 руб. по России и 2500 за рубежом за каждый день поездки (п. 3 ст. 217 НК). Выходное пособие не облагается налогом, если укладывается в лимит – три средних месячных заработка (п. 3 ст. 217 НК).

В расчете 6-НДФЛ отражайте только сверхнормативную часть таких выплат. Суммы в пределах норматива в расчет не включайте.

Доход по сверхнормативным суточным возникает не в момент выплаты и даже не после приезда сотрудника из командировки. Датой дохода по сверхнормативным суточным будет последний день месяца, в котором директор компании утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Но в этот день, как правило, никаких денежных выплат сотруднику не производится. Удержать налог надо в день ближайшей выплаты сотруднику дохода, например зарплаты. Или при возмещении перерасхода по авансовому отчету. А перечислить – не позднее следующего рабочего дня (п. 4 и 6 ст. 226 НК). Если эта дата придется уже на январь, включите сверхнормативные суточные в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал.

Как показать отпускные и больничные. Если компания выплатила в декабре отпускные или больничные, включите их в раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 года. Перечислить НДФЛ с этих выплат вы можете в любой день до конца месяца (п. 6 ст. 226 НК). Но последнее число декабря в этом году – выходной. Субботу 29 декабря перенесли на понедельник 31 декабря. Поэтому крайний срок уплаты НДФЛ отодвигается на 9 января. А это уже 2019 год. При этом фактическая дата выплаты, а также период, за который вы выплачиваете отпускные или больничные, значения не имеют (вопрос 5 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@). Но в раздел 1 декабрьские отпускные и больничные включите в отчет за год. Это касается всех строк – 020, 040 и 070. Ведь сотрудник получил доход в декабре, в этом же месяце вы посчитали налог и удержали его. Просто заплатить НДФЛ вы можете до 9 января 2019 года включительно.

Как отражать материальную выгоду. Материальную выгоду показывайте в 6-НДФЛ за каждый месяц, пока действует договор займа (письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-04-07/15279). В разделе 1 – на дату возникновения дохода, то есть на последний день месяца – для строк 020 и 040, и на дату удержания налога – для строки 070. При этом заполните по материальной выгоде отдельный раздел 1 – по ставке 35 процентов. Раздел 2 заполните исходя из даты удержания НДФЛ и крайнего срока уплаты. То есть после выплаты денежного дохода.

Как показывать премии. Как заполнять 6-НДФЛ по премиям зависит от того, о каких выплатах идет речь. Для единовременных производственных премий или премий непроизводственного характера, а также премий по итогам работы за квартал или год датой фактического получения дохода будет день их выплаты. Дата начисления или приказа не важна.

Для ежемесячных премий действуют свои правила. Такие премии считают двумя способами: как долю от оклада и по показателям премирования за месяц. Во втором случае для расчета нужно больше времени, поэтому дата выплаты премии может не совпасть с датой выплаты зарплаты.

Для доходов в денежной форме Налоговый кодекс устанавливает две даты получения дохода:

– последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности – для дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК);

– день выдачи денег – для всех других доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Отдельно для премий Налоговый кодекс дату получения дохода не устанавливает. Ежемесячная производственная премия – это часть оплаты труда (ч. 1 ст. 129 ТК). На этом основании налоговики считают, что у ежемесячной премии такая же дата получения дохода, как у зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (письма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374). Того же мнения придерживаются судьи Верховного суда (определение от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718) и специалисты Минфина (письма от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, от 30.05.2018 № 03-04-06/36761).

Единый подход к ежемесячной премии и зарплате оправдан, если вы считаете премию и остальную зарплату сразу – исходя из начисления по окладу (тарифной ставке). В 6-НДФЛ вы ставите зарплату и премию в одном блоке. У обеих выплат совпадут все даты по строкам 100–120. Датой дохода будет последний день месяца.

Ситуация осложняется, если ежемесячная премия выплачена позже зарплаты. Даты выплаты не совпадают, если для расчета премии нужно прежде подвести итоги работы за месяц, определить, выполнил ли работник показатели премирования.

Разрыв в датах может оказаться существенным – месяц или даже больше. В такой ситуации возникает вопрос: какой день считать датой получения дохода в виде ежемесячной премии:

– последний день месяца, за который она выплачивается;

– или день фактической выдачи денег?

В письмах Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 и от 30.05.2018 № 03-04-06/36761 чиновники настаивают, что в любом случае дата получения дохода в виде ежемесячной премии – последний день месяца, за который ее начислили. Но при таком подходе у бухгалтера возникает проблема.

По дате получения дохода бухгалтер считает показатель для строки 020 формы 6-НДФЛ. Может случиться так, что к моменту сдачи отчета сумму ежемесячной премии за последний месяц квартала еще не посчитают. Тогда данные в строке 020 будут некорректными, их придется уточнять после расчета премии. Ведь раздел 1 заполняют по начислению, дата дохода известна, но не известна сумма дохода.

Если ваша система премирования предполагает существенную задержку в расчете ежемесячной премии, считайте датой получения дохода день ее выплаты. Это упростит работу. За это налоговики не накажут, и не нужно будет каждый раз сдавать уточненку по 6-НДФЛ (см. таблицу ниже).

Как заполнять раздел 2 по премиям. Оптимальный вариант
ВИД ПРЕМИИ    КАК ЗАПОЛНИТЬ РАЗДЕЛ 2 ФОРМЫ 6-НДФЛ
Ежемесячные премии за производственные результаты, которые выплачивают вместе с заработной платой– строка 100 – последний день месяца, за который выплачена премия;
– строка 110 – дата выплаты премии;
– строка 120 – следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;
– строка 130 – сумма дохода;
– строка 140 – сумма удержанного налога
Ежемесячные премии за производственные результаты, которые выплачивают отдельно от заработной платы за конкретный месяц– строка 100 – дата выплаты премии;
– строка 110 – дата выплаты премии;
– строка 120 – следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;
– строка 130 – сумма дохода;
– строка 140 – сумма удержанного налога
Другие премии за производственные результаты (квартальные, годовые, единовременные)
Вознаграждения, не связанные с результатами работ (премии к праздникам, юбилеям и т. п.)
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.