Общие правила

Когда и как нужно сдать расчет. Компании направляют в налоговую инспекцию расчет по взносам за I квартал 2019 года не позднее 30 апреля 2019 года. Расчет нужно сдавать в инспекцию по местонахождению компании, а также по местонахождению обособленных подразделений, которые начисляют выплаты физлицам.

Если среднесписочная численность физлиц – получателей выплат за предыдущий отчетный или расчетный период превышает 25 человек, то компания должна сдать расчет в электронной форме. Если численность не более 25 работников, можно сдать расчет на бумаге (п. 10 ст. 431 НК).

Совокупный тариф взносов не изменился, он по-прежнему составляет 30 процентов. Ставка пенсионных взносов – 22 процента, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9 процента, на медицинское страхование – 5,1 процента. Но в прошлом году некоторые компании могли платить взносы по пониженным ставкам, например, упрощенщики на определенных видах деятельности. Почти все из них с нового года перешли на общий тариф 30 процентов, так как закончился льготный переходный период. Его действие не продлили. Пониженную ставку 20 процентов оставили только некоммерческим и благотворительным организациям на УСН.

Как приспособить старую форму под новые требования, налоговики разъяснили в письме от 26.12.2018 № БС-4-11/25633@. Компании, которые перешли на уплату взносов по общим тарифам, в РСВ за I квартал:

– указывают код тарифа «01» и код категории застрахованного лица («НР», «ВЖНР» или «ВПНР»). Не приводите коды «08», «09», «12»;

– не используют коды категорий застрахованных лиц: "ПНЭД", "ВЖЭД", "ВПЭД" при заполнении графы 200 «Код категории застрахованного лица" подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ;

– не заполняют приложения расчета, в котором раньше приводили расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа.

Какие штрафы возможны, если компания не сдала расчет в срок. Если компания сдала расчет с задержкой, налоговики вправе взыскать штраф. Он равен 5 процентам от не уплаченных в срок взносов за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальный штраф равен 30 процентам от указанных взносов, минимальный – 1000 руб. (ст. 119 НК).

Задерживать расчет по страховым взносам более чем на 10 рабочих дней теперь опасно вдвойне. Помимо штрафа инспекторы получили право блокировать счета компании за несдачу расчета в срок (п. 3.2 ст. 76 НК). Такие поправки вступили в силу с 30 августа 2018 года (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

Какие листы включить в расчет. Заполняйте расчет по форме, утвержденной приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Изменения в нее планируются, но пока их не приняли.

В расчете 24 листа. Но заполнять надо не все листы. Например, раздел 2 – для глав крестьянских хозяйств. Такая же ситуация с отдельными приложениями к разделу 1. Если показателей для них нет, то пустые листы в расчет не включайте.

Титульный лист. Титульный лист в расчете по взносам такой же, как в налоговых декларациях. В расчете нет такого реквизита, как регистрационный номер компании в фонде. Налоговики идентифицируют компанию по ИНН и КПП. В расчете за I квартал укажите код отчетного периода – 21. Кроме того, приведите код инспекции, в которую сдаете расчет. В строке «по месту нахождения (учета) (код)» отразите код 214, если отчитываетесь по адресу компании. Подразделения указывают код 222, предприниматели – 120. Код основного вида деятельности укажите по новому классификатору.

 Раздел 1. В разделе 1 компании отражают итоговые суммы взносов. Эти данные нужно показывать с разбивкой по месяцам и КБК.

В разделе 1 расчета за год отразите общие суммы по каждому виду взносов за период за год. Ведь взносы компания начисляет нарастающим итогом с начала года.

По строке 010 укажите код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого платите страховые взносы.

По строке 020 приведите КБК по взносам на обязательное пенсионное страхование.

По строкам 030–033 отразите взносы на обязательное пенсионное страхование, которые надо заплатить в бюджет по КБК из строки 020:

– по строке 030 – за расчетный (отчетный) период. То есть нарастающим итогом за весь год;

– по строкам 031–033 за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, то есть за октябрь, ноябрь и декабрь.

В строке 040 укажите КБК по взносам на обязательное медицинское страхование.

В строках 050–053 отразите взносы на обязательное медицинское страхование, которые надо заплатить в бюджет по КБК из строки 040:

– по строке 050 – за расчетный (отчетный) период. То есть нарастающим итогом;

– по строкам 051–053 за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

В строке 060 приведите КБК по пенсионным взносам по дополнительным тарифам.

По строкам 070–073 покажите суммы страховых пенсионных взносов по дополнительным тарифам, которые надо заплатить в бюджет по КБК из строки 060:

– по строке 070 – за расчетный (отчетный) период. То есть нарастающим итогом за весь год;

– по строкам 071–073 за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, то есть за январь, февраль и март.

В строке 080 отразите КБК по взносам на дополнительное социальное обеспечение.

По строкам 090–093 укажите взносы на дополнительное социальное обеспечение, которые надо заплатить в бюджет по КБК из строки 080:

– по строке 090 – за расчетный (отчетный) период. То есть нарастающим итогом;

– по строкам 091–093 за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

В строке 100 укажите КБК по взносам на обязательное социальное страхование.

Когда заполняете показатели по взносам на социальное страхование, учитывайте следующие особенности. В разделе 1 есть два блока: взносы к уплате (строки 110–113) и суммы превышения расходов на соцобеспечение над суммой страховых взносов (строки 120–123). По каждому отчетному периоду отразите либо взносы к уплате, либо сумму превышения расходов. Одно из значений должно быть нулевым. То есть не может быть одновременно показателей:

– в строке 110 и строке 120;

– строке 111 и строке 121;

– строке 112 и строке 122;

– строке 113 и строке 123.

Чтобы заполнить данный раздел, используйте показатели строки 090 приложения 2 к разделу 1. Обратите внимание на код признака из строки 090. Суммы с кодом признака 1 отразите в строках 110–113:

– по строке 110 – за расчетный (отчетный) период. То есть нарастающим итогом за весь год;

– строкам 111–113 – за последние три месяца расчетного (отчетного) периода. Если в каком-либо периоде показатель с кодом 1 отсутствует, а указана сумма с кодом 2, в соответствующей строке поставьте ноль.

Показатели из строки 090 с кодом признака 2 отразите в строках 120–123:

– по строке 120 – за расчетный (отчетный) период;

– строкам 121–123 – за последние три месяца расчетного (отчетного) периода. Если в каком-либо периоде показатель с кодом 2 отсутствует, а указана сумма с кодом 1, в соответствующей строке поставьте ноль.

 Приложения к разделу 1. Расчет взносов показывайте в приложениях к разделу 1. Проверьте, чтобы в приложениях были верные суммы взносов – ведь они перейдут в раздел 1. В случае ошибки в базу инспекции могут попасть некорректные начисления. Если это приведет к недоимке, налоговики начислят пени.

Каждый блок ячеек для выплат и взносов заполните следующим образом. Сверху слева направо напишите общие суммы за год и за отчетный период. Снизу показывайте суммы с разбивкой по месяцам последнего квартала.

Приложение 1 к разделу 1 расчета включает подразделы 1.1–1.4. По строке 001 укажите код применяемого тарифа. Коды перечислены в приложении 5.

Если организация применяет одновременно несколько разных тарифов (например, совмещает упрощенку и ЕНВД), заполните отдельное приложение 1 по каждому тарифу. Следите за тем, чтобы коды тарифов в отчете соответствовали кодам тарифов, указанных в ранее представленных отчетах за текущий год.

Подраздел 1.1 содержит расчет облагаемой базы по пенсионным взносам и их сумм. По строке 010 укажите общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования. По строке 020 – количество физлиц, с выплат которым вы исчислили страховые взносы. А по строке 021 – количество физлиц из строки 020, выплаты которым превысили предельную величину базы для расчета пенсионных взносов.

По строке 030 отразите суммы начисленных выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Выплаты, которые не являются объектом обложения взносами, в строке 030 не отражайте. Например, не нужно показывать в расчете выплаты по договорам купли-продажи или аренды (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569).

По строке 040 приведите:

– выплаты, которые не подпадают под взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 422 НК);

– расходы, которые исполнитель подтвердил документально по договорам авторского заказа.

Если у него нет доказательства расходов, то укажите сумму вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 НК. То же самое касается договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 8 ст. 421 НК).

Частично облагаемые выплаты в расчете по страховым взносам отражайте так. В подразделах 1.1 и 1.2 в строку 030 включите всю сумму выплат в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам – то есть то, что облагается взносами, включая и облагаемую часть, и необлагаемую (п. 1 и 2 ст. 420 НК). Организации, которые платят взносы по нулевому тарифу, также отражают выплаты по строке 030.

По строке 040 укажите сумму, которая не облагается взносами по статье 422 НК. Разница между строкой 030 и строкой 040 попадет в облагаемую базу по строке 050.

Базу для расчета пенсионных взносов отразите в строке 050. А по строке 051 – базу для расчета страховых взносов в размерах, которые превышают для каждого застрахованного лица предельную величину базы. В 2019 году она составляет 1 150 000 руб.

По строке 060 укажите исчисленные пенсионные взносы, в том числе:

– по строке 061 – с базы, которая не превышает предельную величину;

– по строке 062 – с базы, которая превышает предельную величину.

Все показатели по строкам 010–062 отражайте:

– с начала расчетного периода;

– за последние три месяца расчетного (отчетного) периода;

– за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

Подраздел 1.2 содержит расчет облагаемой базы и сумм медицинских взносов.

В строке 010 укажите общее количество застрахованных лиц. В строке 020 приведите количество физлиц, с выплат которым вы исчислили взносы.

Если применяете пониженный тариф и платите взносы по ставке 0 процентов, сотрудников все равно нужно включать в количество застрахованных лиц и в количество лиц, с выплат которым вы начислили взносы.

По строке 030 отразите выплаты в пользу физлиц. Организации, которые платят взносы по нулевому тарифу, также отражают выплаты по строке 030. Выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами (например, выплаты по договорам аренды), по строке 030 не отражайте.

По строке 040 укажите:

– выплаты, которые не подпадают под взносы на обязательное медицинское страхование;

– расходы, которые исполнитель подтвердил документально по договорам авторского заказа. Если у него нет доказательства расходов, то укажите сумму вычета в размерах из пункта 9 статьи 421 НК. То же самое касается договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 8 ст. 421 НК).

По строке 050 впишите базу для расчета взносов на медицинское страхование (п. 1 ст. 421 НК ). А по строке 060 – суммы исчисленных страховых взносов.

Подраздел 1.3 заполняйте, если начисляете пенсионные взносы по дополнительным тарифам. До конца 2018 года все компании обязательно должны были провести спецоценку. Пятилетний переходный период закончился (письмо Минтруда от 01.06.2018 № 15-4/10/В-4010). Поэтому в 2019 году при заполнении поля 002 подраздела 1.3.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу …» не используйте коды "2" и "3".

В приложении 2 к разделу 1 в поле 001 укажите признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

– 1 – прямые выплаты (ставьте код, если в регионе пилотный проект);

– 2 – зачетная система выплат страхового обеспечения.

В строке 010 укажите общее количество застрахованных сотрудников. Если применяете пониженный тариф и платите взносы по ставке 0 процентов, сотрудников все равно нужно включать в количество застрахованных лиц. А по строке 020 – выплаты в пользу сотрудников. Организации, которые платят взносы по нулевому тарифу, также отражают выплаты по строке 020. Выплаты, которые не являются объектом обложения взносами, по строке 020 не отражайте.

По строке 030 отразите выплаты, которые не подпадают под взносы на обязательное социальное страхование (ст. 422 НК).

Выплаты по гражданско-правовым договорам, например, подряда или оказания услуг, не облагаются социальными взносами (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК). И застрахованными на случай болезни или в связи с материнством такие сотрудники не являются. Поэтому в показатель по строке 010 их не включайте. Также не приводите выплаты им как по строке 020, так и по строке 030 (письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). 

Если вы заключили договор подряда со штатным работником, в приложении 2 покажите только выплаты ему по трудовому договору. При этом в разделе 3 отметьте его как застрахованного в том числе на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367).

По строке 040 укажите суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц сверх лимита. Приведите лишь те выплаты, которые подпадают под взносы на социальное страхование и превышают лимит в 865 000 руб.

По строке 050 отразите базу для расчета взносов на обязательное социальное страхование.

Строку 051 заполняют организации и ИП, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность и платят ЕНВД. По этой строке приведите базу для расчета страховых взносов в части выплат в пользу сотрудников, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ней. Строку 053 заполняют предприниматели на патенте, которые выплачивают зарплату сотрудникам. Исключение – ИП, которые ведут некоторые виды деятельности (подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК). По этой строке покажите базу для расчета страховых взносов в части выплат наемным сотрудникам.

В строке 052 указывается база для расчета страховых взносов в части выплат членам экипажей судов, зарегистрированным в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации).

Строку 053 заполняют предприниматели на патенте, которые выплачивают зарплату сотрудникам, занятым в видах деятельности, по которым применяется патент. Исключение – ИП, которые ведут некоторые виды деятельности (подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК). По этой строке покажите базу для расчета страховых взносов в части выплат наемным сотрудникам.

В строке 054 приводят данные организации и предприниматели, которые выплачивают доходы временно пребывающим иностранным сотрудникам. В ней отразите базу для расчета страховых взносов в части выплат в пользу таких сотрудников (исключение – граждане стран ЕАЭС).

В строке 060 приведите суммы взносов на обязательное социальное страхование.

По строке 070 укажите суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, которое выплачивают за счет ФСС. Суммы больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности не учитывайте (письмо ФНС от 28.12.2016 № ПА-4-11/25227). В строке 080 отразите суммы, которыми ФСС возместил расходы на оплату больничных, пособий по беременности и родам и т. д.

Показатель строки 090 итоговый, рассчитайте его по формуле:

Строка 090 приложения 2 = строка 060 приложения 2 – строка 070 приложения 2 + строка 080 приложения 2.

Полученный результат отразите в графах 2, 4, 6, 8 и 10 строки 090. В каждой из этих граф укажите один показатель: либо взносы к уплате, либо сумму превышения расходов. Если по формуле получился положительный результат – это взносы к уплате. Данную сумму укажите в соответствующей графе с кодом признака 1. Если по формуле результат отрицательный, то расходы превысили сумму взносов. Эту сумму отразите с кодом признака 2. Показатель отражайте без знака «минус». Суммы в строке 090 перенесите в раздел 1: с кодом признака 1 – в строки 110–113, а с кодом признака 2 – в строки 120–123.

В приложении 3 к разделу 1 указывайте сведения о расходах на цели обязательного социального страхования (если таких расходов не было, приложение не заполняйте).

По строкам 010–090 отразите по каждому виду выплат количество случаев, когда вы выдавали соответствующие средства. А также количество оплаченных дней и суммы расходов.

По строке 100 укажите общую сумму расходов на социальное страхование по всем видам выплат.

В приложении 4 отразите сведения о пособиях, которые финансируют из федерального бюджета.

Приложение 5 к разделу 1 заполняют только ИТ-организации, которые применяют пониженные тарифы по взносам. Приложение 6 к разделу 1 заполняют компании и предприниматели на упрощенке, которые имеют право на пониженный тариф. Приложение 7 заполняют некоммерческие организации на упрощенке, которые ведут деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта. Данные организации имеют право на пониженные тарифы страховых взносов.

Приложение 8 к разделу 1 заполняют предприниматели на патентной системе налогообложения. Исключение – предприниматели на патенте, которые занимаются некоторыми видами деятельности (подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК).

В приложении 9 к разделу 1 отразите данные об иностранцах, временно пребывающих в России. В приложении 9 не приводите сведения:

– об иностранцах – высококвалифицированных специалистах;

– о гражданах государств ЕАЭС.

 Раздел 3. Раздел 3 содержит персонифицированные сведения по каждому работнику.

По строке 010 укажите номер корректировки. Если это первичные сведения – проставьте «0--», в уточненном расчете за соответствующий расчетный (отчетный) период укажите номер корректировки (например, «1--», «2--» и т. д.).

В поле 020 расчета за год отразите код расчетного (отчетного) периода 21.

Если расчет сдаете при реорганизации или ликвидации организации, укажите код 90.

В поле 030 укажите год – 2019.

В поле 040 отразите порядковый номер сведений. А в поле 050 – дату сдачи сведений. Она должна совпадать с датой сдачи всего расчета.

В подразделе 3.1 расчета укажите персональные данные сотрудника, которому выплачивали доход:

– в строке 060 – ИНН;

– в строке 070 – СНИЛС;

– в строках 080, 090 и 100 – Ф. И. О. сотрудника по данным документа, удостоверяющего личность;

– в строке 110 – дату рождения работника;

– в строке 120 – числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код возьмите из Классификатора стран мира;

– в строке 130 – цифровой код пола: 1 – мужской, 2 – женский;

– в строке 140 – код вида документа, удостоверяющего личность;

– в строке 150 – реквизиты документа, удостоверяющего личность (серия и номер документа). При этом знак «№» не проставляйте, серию и номер документа отделяйте пробелом;

– в строках 160, 170 и 180 – признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования: 1 – является застрахованным лицом, 2 – не является застрахованным лицом.

В контрольных соотношениях к расчету сказано, что налоговики будут проверять только СНИЛС и Ф. И. О. Но ошибка в ИНН и паспортных данных тоже рискованна. Если в вашей программе некорректные данные о сотруднике, они могут перейти и в другие отчеты, например 2-НДФЛ и СЗВ-М. Штраф за каждую справку с ошибкой составит 500 руб. Штраф за неверный ИНН в СЗВ-М тоже 500 руб., но фонд его умножает на количество человек в отчете, у которых в этом реквизите ошибка.

Из-за ошибок в персональных данных работников инспекторы потребуют исправить расчет. Компания должна исправить электронный расчет в течение пяти рабочих дней, расчет на бумаге – в течение 10 рабочих дней с момента направления налоговой инспекцией уведомления (п. 7 ст. 431 НК). Если не исправить ошибку, расчет будет считаться несданным. Поэтому налоговики могут оштрафовать компанию минимум на 1000 руб. (ст. 119 НК). Кроме того, у налоговиков теперь есть право блокировать расчетные счета компаний.

Подраздел 3.2 содержит сведения о суммах:

– выплат в пользу сотрудников;

– начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.

В графах 190 укажите порядковый номер месяца в календарном году («10», «11», «12») за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно, то есть за январь, февраль и март.

В графах 200 отразите код категории застрахованного лица. Коды возьмите из приложения 8.

Значение этого показателя заполните заглавными буквами русского алфавита.

Код зависит от того:

– является ли сотрудник иностранцем;

– какие тарифы применяет организация.

В графах 210 укажите сумму выплат в пользу сотрудника за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

В графах 220 отразите базу для расчета пенсионных взносов, не превышающую предельную величину. В графах 230 – выплаты по гражданско-правовым договорам. А в графах 240 – сумму страховых взносов.

В строке 250 укажите общую сумму выплат в пользу сотрудника, не превышающую предельную величину.

Если в последние три месяца отчетного (расчетного) периода, то есть за IV квартал, выплат в пользу сотрудника не было, подраздел 3.2 раздела 3 по этому сотруднику не составляйте.

Если вы применяете разные тарифы страховых взносов, заполняйте необходимое количество строк.

В подразделе 3.2.2 укажите выплаты, с которых начисляли пенсионные взносы по дополнительным тарифам.

Проверьте, чтобы взносы по всем сотрудникам в разделе 3 соответствовали общей сумме пенсионных взносов в разделе 1 за каждый из последних 3 месяцев исходя из базы, не превышающей лимит. Иначе налоговики не примут расчет.

Сверхлимитные доходы и взносы с них. В IV квартале доходы некоторых работников с начала года могли превысить лимиты по взносам. Предельная сумма выплат для пенсионных взносов в 2018 году – 1 021 000 руб.

С доходов сотрудника сверх этого лимита компания, применяющая основной тариф, платит пенсионные взносы по тарифу 10 процентов.

Другой лимит – по взносам на соцстрах. Он составляет 815 000 руб. Если выплаты работника с начала года превысили эту сумму, компания перестает начислять социальные взносы. Для медицинских взносов лимита нет: компания их платит весь год независимо от суммы доходов работника.

Сверхлимитные выплаты для пенсионных и социальных взносов в расчете отразите отдельно – в приложениях 1 и 2 к разделу 1. В разделе 3, который предназначен для персучета по пенсионным взносам, сверхлимитные начисления уже не показывайте.

Пример 

В декабре общая сумма выплат директору превысила 1 021 000 руб. на 59 000 руб. Раздел 3 заполняют ежеквартально. За декабрь в лимит попадет сумма в 61 000 руб. Эту сумму бухгалтер покажет по строке 220 за декабрь. Взносы в пределах лимита составят 224 620 руб. (1 021 000 ₽ × 22%), а сверх лимита – 5900 руб. (59 000 ₽ × 10%). Как бухгалтер заполнил раздел 3, посмотрите в образце ниже.

224 620 руб. войдет в показатель по строке 061 подраздела 1.1, а 5900 руб. – в показатель по строке 062.

 

Пособия сотрудникам. Выплаты сотрудникам за счет ФСС отразите в приложениях 2 и 3 к разделу 1 расчета. При этом отрицательных значений в расчете быть не должно, даже если выплаченные пособия больше начисленных социальных взносов. Расчет с минусами налоговики все равно потребуют исправить (письма ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751, от 24.08.2017 № БС-4-11/16793).

Какие больничные отражать в приложениях 2 и 3 зависит от того, есть ли в регионе пилотный проект ФСС.

Если в регионе нет пилотного проекта, то сначала отразите больничные в приложении 2 для взносов на соцстрах. В строке 070 покажите только пособия за счет ФСС – на них вы уменьшали взносы в течение квартала. Первые три дня болезни, которые оплатила компания, не показывайте (письмо ФНС от 28.12.2016 № ПА-4-11/25227). В приложении 3 отразите количество дней болезни, которые оплачивает фонд (образец ниже).

В приложениях 1 и 2, которые для пенсионных, медицинских и социальных взносов, пособие отразите в составе всех выплат в пользу физлиц, в том числе необлагаемых. Это строки 030 и 040 подразделов 1.1, 1.2 и 1.3 приложения 1, 030 и 040 приложения 2. В этих строках показывайте не только выплаты за счет ФСС, но и за счет компании.

Чиновники снова расширили пилотный проект по прямой выплате пособий (постановление Правительства от 21.04.2011 № 294). С 1 января 2019 года в него добавились 11 новых регионов –  Республика Ингушетия, Республика Марий Эл, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Камчатский край, Владимирская, Псковская, Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа. А общее число регионов-пилотников с 1 января теперь ровно 50.

Возможно, ваша компания находится в регионе, где работники получают пособия напрямую из фонда. Тогда в поле 001 приложения 2 к разделу 1 поставьте код 1. В строках 070 и 080 приложения 2 проставьте нули – расходов на пособия, которые можно было бы возместить из фонда, у компании нет. Приложение 3 в расчет вообще не включайте (письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544). Исключение: если в вашем регионе пилотный проект ввели не с начала календарного года. Либо компания в течение года переехала из региона, где применяется зачетная система, в регион, в котором действует пилотный проект. В этом случае заполните приложение 3, если выплачивали пособия.

Полностью или частично не облагаемые выплаты. Проверьте, чтобы в приложениях 1 и 2 к разделу 1 не было выплат, которые не являются объектом для взносов (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569). Например, это платежи физлицам по договорам купли-продажи или аренды (п. 4–7 ст. 420 НК).

Частично облагаемые выплаты, например суточные, в расчете покажите следующим образом (ст. 422 НК). В строке 030 подразделов 1.1 и 1.2 отразите всю сумму выплаты. То есть и облагаемую, и необлагаемую части. А сумму, с которой не надо платить взносы, включите в строку 040. В облагаемую базу по строке 050 внесите разницу между строками 030 и 040 (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569). По аналогии заполните и приложение 2 к разделу 1, которое предназначено для социальных взносов.

Пример 

Менеджер московской компании «Торгснаб» пять дней был в служебной поездке в Рязани. Согласно положению о командировках компания выплатила ему суточные в размере 2000 руб. в день, всего 10 000 руб. Суточные при поездках по России не облагаются взносами только в пределах 700 руб. в день (п. 3 ст. 217 НК). Общая необлагаемая сумма составила 3500 руб. Бухгалтер заполнил приложение 1 к разделу 1 расчета, которое для пенсионных и медицинских взносов, как на образце 4. Приложение 2 к разделу 1 для взносов на соцстрах оформил по аналогии.

 

Суточные бухгалтер отразил и в разделе 3 расчета. В строку 210 включил все 10 000 руб. суточных, то есть в пределах и сверх норм. А в строке 220 показал только облагаемую сумму, с которой начислил взносы, – 6500 руб. (10 000 – 3500).

Как показывать выплаты по гражданско-правовым договорам в приложении 2. Выплаты по гражданско-правовым договорам, например подряда или оказания услуг, не облагаются социальными взносами. И застрахованными на случай болезни или в связи с материнством такие сотрудники не являются. Поэтому в показатель по строке 010 приложения 2 «Количество застрахованных лиц» их не включайте. Также не приводите выплаты им как по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц», так и по строке 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» (письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). Как сотрудники на ГПД, так и выплаты им вообще не попадут в приложение 2.

Раньше налоговики считали иначе. Они советовали включать выплаты по гражданско-правовым договорам в строки 020 и 030 приложения 2 – сначала в общую сумму выплат, затем в состав необлагаемых платежей. В результате база по взносам в любом случае будет равна нулю. Поэтому на сумме страховых взносов это никак не скажется. Теперь же вам не придется включать в расчет по взносам лишние суммы. Если налоговики попросят пояснить, почему у вас разные суммы по строкам «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» в подразделах 1.1 и 1.2, с одной стороны, и в приложении 2, с другой стороны, поясните им, что разница получилась из-за выплат по ГПД. И сошлитесь на письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783.

В разделе 3 по сотрудникам, которые трудились у вас только по гражданско-правовым договорам, по строке 180 поставьте 2. Это значит, что сотрудник не является застрахованным на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А по строкам 160 и 170 поставьте 1.

В результате общее количество застрахованных лиц в системе пенсионного и медицинского страхования будет больше показателя по строке 010 приложения 2. Но к этому инспекторы придираться не будут, это допустимое неравенство.

Если вы заключили договор подряда со штатным работником, в приложении 2 покажите только выплаты ему по трудовому договору. При этом в разделе 3 отметьте его как застрахованного в том числе на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина от 21.02.2019 № 03-15-05/11367).

Заполнять ли раздел 3 на уволенных работников. Страховые взносы начисляют только на выплаты сотрудникам компании. Это общее правило, но из него есть одно исключение – премии и прочие выплаты бывшим сотрудникам, если они получили их за свою работу в компании. На них взносы начислите. Ведь выплата премии связана с работой по трудовому договору (письмо Минтруда от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136).

Раздел 3 расчета по взносам заполняют на всех работников, которым вы что-то начисляли, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде (письма ФНС от 17.03.2017 № БС-4-11/4859, от 04.10.2017 № ГД-4-11/19965@). Также включите бывших работников в расчет, если оплатили сотруднику больничный после увольнения. Взносами пособия не облагаются, но их все равно надо показать в расчете. Сначала в общей сумме выплат, затем в составе необлагаемых. Заполните на такого работника и раздел 3.

Но если работник уволился из компании и никаких выплат от бывшей компании не получал, включать его в раздел 3 за следующий отчетный период оснований нет. Ведь раздел 3 нужно заполнить на застрахованных лиц за последние три месяца. Это следует из пункта 22.1 Порядка заполнения расчета по страховым взносам (приказ ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Официальная позиция ФНС по данному вопросу изложена в письме от 17.03.2017 № БС-4-11/4859. Согласно ей, на уволившегося сотрудника необходимо заполнить раздел 3, за исключением подраздела 3.2. Однако, если вы не покажете уволенного работника, никаких ошибок вы не допустите. Это не повлияет на сумму исчисленных страховых взносов:

– как за последний квартал, так как не было выплат данному сотруднику,

– так и в целом с начала года, так как суммы выплат были отражены в предыдущих отчетах, а в отчете за год учтены в сумме выплат с начала года.

Кроме того, у вас не будет никаких расхождений с другими отчетами, например с формами СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.