Декларация по налогу на имущество. Общие правила заполнения

Когда и по какой форме сдать расчет. Компании должны сдать расчет за I квартал 2019 года не позднее 30 апреля 2019 года (п. 2 ст. 386 НК).

Форма расчета и декларации по налогу на имущество есть в приказе ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271. С отчетов за периоды 2019 года ее форма обновилась. Из форм декларации и расчета убрали все упоминания о движимом имуществе. Заполнять отчетность потребуется только по недвижимости. Если у компании ее нет, сдавать отчет не нужно.

С 1 января 2016 года отчетными периодами по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости являются I, II и III кварталы. Для имущества со среднегодовой стоимостью периоды остались прежние – I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК). Налоговый период – год.

Кто должен сдавать отчет. Плательщиками налога на имущество являются все организации, которые применяют общую систему налогообложения, у которых на балансе есть основные средства – объекты налогообложения. Независимо от того, какова их стоимость (ст. 373 НК). С 1 января 2019 года этим налогом не облагаются движимые основные средства. Его будут платить только те компании, у которых есть недвижимость. 

Кроме того, налог на имущество платят организации, которые применяют упрощенку или ЕНВД, но только в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК к такому имуществу, в частности, относятся административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Как считать авансовые платежи и сам налог. Допустим, на территории вашего региона предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия, девяти месяцев. Тогда нужно рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК).

Базой для расчета авансов является средняя стоимость имущества, которую считают по формуле:

Средняя стоимость имущества за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом) : (Количество месяцев в отчетном периоде + 1).

По итогам календарного года надо рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК). Налог перечисляют по итогам года за минусом ранее уплаченных авансов (п. 2 ст. 382 НК). Базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, которую считают по следующей формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = = (Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря)) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1).

С 2014 года по отдельным объектам недвижимости региональными законами может быть предусмотрен другой порядок определения налоговой базы – исходя из их кадастровой стоимости на начало налогового периода (ст. 378.2 НК).

Налоговый кодекс относит к таким объектам:

– административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;

– нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.

Назначение, разрешенное использование или наименование объектов нужно определять в соответствии с ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации). Такие правила действуют с 1 января 2017 года (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК).

Раньше назначение определяли в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации). Установлено, что помещение фактически используется для размещения перечисленных объектов, если ими занято не менее 20 процентов общей площади помещения;

– объекты недвижимости иностранных организаций, которые не ведут деятельность через постоянные представительства;

– объекты недвижимости иностранных организаций, которые не относятся к деятельности их постоянных представительств;

– жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в составе основных средств.

Решение о введении такого порядка налогообложения должно быть закреплено законами субъектов России. Предварительно в регионе должны быть утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости – без этого принимать законы о введении нового порядка расчета налога на имущество субъекты не вправе. Кроме того, региональные власти обязаны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости (в отношении торгово-офисных центров).

Перечни объектов недвижимости должны быть опубликованы не позднее 1 января года, начиная с которого субъект планирует внедрить новый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, могут быть включены в них не раньше чем с начала следующего календарного года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.

В некоторых регионах порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества введен в действие с 1 января 2014 года. Например, в столице он установлен Законом Москвы от 05.11.2003 № 64, а в Подмосковье – Законом Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывают по формуле:

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января налогового периода = Кадастровая стоимость здания на 1 января налогового периода ? Площадь помещения (объекта налогообложения) : Площадь здания.

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 НК.

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяют по такой формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев) = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) ? Ставка налога : 4.

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяют по формуле:

Сумма налога на имущество за год = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) ? Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, первое полугодие и 9 месяцев.

С 2016 года налог на имущество за месяц, в котором основное средство продано, теперь должен платить только один собственник, а не оба. А кто именно из них – зависит от дня продажи (п. 5 ст. 382 НК).

Поправка касается смены собственника недвижимости с кадастровой стоимостью. Например, раньше в месяце продажи такого объекта налог платили и продавец, и покупатель (письмо ФНС от 05.10.2015 № БС-4-11/17326). Но с I квартала 2016 года нужно определять, сколько полных месяцев каждый собственник владел имуществом. Если право собственности на объект перешло до 15-го числа включительно, этот месяц будет полным для нового владельца. Он и будет полностью платить налог за этот месяц. Если после 15-го числа, то заплатить налог за этот месяц должен продавец недвижимости.

Кроме того, по кадастровой стоимости нужно платить налог с жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, если в регионе принят такой закон.

Из чего состоит расчет. Расчет по налогу на имущество включает в себя титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 и 3.

В каждой строке по соответствующей графе расчета указывается только один показатель.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

При округлении следует применять правила арифметики. Значения показателей менее 50 коп. нужно отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля.

Под код ОКТМО отводится одиннадцать знакомест. Если данный код имеет меньше знаков, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются прочерками. Например, код 46623101 в поле «Код ОКТМО» записывается так: 46623101---.

Если не нужно заполнять все знакоместа соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании ИНН организации 5024002119 в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: 5024002119--.

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение 1234356.234, то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: 1234356 – в первом поле, знак «.» или «/» – между полями и во втором поле – 234---.

Заполняют расчет в таком порядке: сначала раздел 2, 2.1 и (или) раздел 3, потом раздел 1 и затем титульный лист.

Есть ситуации (они перечислены в таблице ниже), когда платить авансы или налог не нужно, но при этом придется сдать в ИФНС отчетность.

Сложные ситуации, когда неясно, сдавать расчет (декларацию) или нет
 
СИТУАЦИЯКОММЕНТАРИЙ
У компании на балансе только полностью самортизированные основные средстваСдавать отчетность нужно, пока организация не спишет имущество с баланса. Сдавать декларацию должны все налогоплательщики. А именно организации, у которых есть объекты, облагаемые налогом на имущество. Причем остаточная стоимость таких объектов или особые льготы, предусмотренные для них, значения не имеют. Главное, что они числятся на балансе
Имущество организации подпадает под налоговые льготыЛьготы бывают федеральные (ст. 381 НК) и региональные (в каждом субъекте свои). Как расчет, так и декларацию заполнять нужно
Компания является собственником только земли и иных объектов природопользованияОтчетность заполнять не нужно, поскольку в отношении таких объектов организация не признается налогоплательщиком

Куда сдавать декларацию. По общему правилу сдавать декларацию по налогу на имущество нужно в инспекцию по местонахождению организации.

Однако в некоторых случаях подать отчет придется по нескольким адресам. Так, если у организации есть обособленные подразделения с отдельными балансами, расчет нужно представить еще и по местонахождению каждого из них.

По местонахождению подразделения компания подает декларацию и соответственно уплачивает налог с недвижимости, если она и подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции (при этом не важно, на чьем балансе учтена недвижимость).

Если все имущество находится там же, где и сама компания, заполняют один отчет. А когда у предприятия несколько зданий и филиалов (и в каждом есть основные средства), то нужно заполнить несколько расчетов или централизованно – если такой порядок согласован с налоговой инспекцией.

Начиная с 2019 года декларации по налогу на имущество надо подавать по местонахождению каждого объекта недвижимости. Декларацию (расчеты) по местонахождению обособленных подразделений сдавать не надо. Такой порядок следует из новой редакции пункта 1 статьи 386 НК.

Вместе с тем организации, которые состоят на учете в нескольких инспекциях на территории одного субъекта России, могут представлять единые расчеты по налогу на имущество в любую из этих налоговых инспекций (письмо ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551). Чтобы воспользоваться этой возможностью, нужно подать уведомление в УФНС. Крайний срок – не позднее 30 апреля 2019 года.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.