Актуально на 1 квартал 2019 года

Декларация по земельному налогу. Общие правила заполнения

 2.10.15 Срок сдачи декларации. Плательщики земельного налога должны сдать декларацию за 2018 год не позднее 1 февраля 2019 года (п. 3 ст. 398 НК).

Начиная с отчетности за 2018 год декларацию по земельному налогу сдавайте на новом бланке. ФНС изменила форму, утвержденную приказом от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347, и уточнила порядок заполнения декларации. Например, теперь будет понятно, как заполнить отчет, если в течение года менялась кадастровая стоимость участка. Все изменения смотрите в таблице ниже.

Новая декларация по земельному налогу: что изменилось
РАЗДЕЛЫ ФОРМЫ, ПОКАЗАТЕЛИИЗМЕНЕНИЯ В ФОРМЕ ДЕКЛАРАЦИИ
ПРЕЖНЯЯ ФОРМА, УТВЕРЖДЕННАЯ ПРИКАЗОМ ФНС ОТ 10.05.2017 № ММВ-7-21/347НОВАЯ ФОРМА, УТВЕРЖДЕННАЯ ПРИКАЗОМ ФНС ОТ 10.05.2017 № ММВ-7-21/347, В РЕДАКЦИИ ПРИКАЗОВ ФНС ОТ 02.03.2018  № ММВ-7-21/118 И ОТ 30.08.2018 № ММВ-7-21/509
Раздел 2, строка 145 Коэффициент КиВ декларации не было строки для расчета коэффициента КиДобавили новую строку 145.
Эту строку надо заполнять, если причиной изменения кадастровой стоимости были перемены в качественных или количественных характеристиках земельного участка.
Коэффициент рассчитывайте по формуле:
Ки = Число полных месяцев, в которых у участка была данная кадастровая стоимость в налоговом периоде : Число календарных месяцев в налоговом периоде
Определять коэффициент Ки и заполнять отдельный раздел 2 декларации нужно для каждого значения кадастровой стоимости, которые действовали в налоговом периоде.
В Порядок заполнения декларации добавили разъяснение: если организация одновременно применяет коэффициенты Кв и Ки, отличные от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в налоговом периоде
Титульный лист и разделы 1, 2Старые штрихкоды:
– титульного листа – 0750 6017;
– раздела 1 – 0750 6024;
– раздела 2 – 0750 6031
Изменили штрихкоды всех листов. Новые штрихкоды:
– титульного листа – 0750 8011;
– раздела 1 – 0750 8028;
– раздела 2 – 0750 8035
Раздел 2, строка 245 «Сумма налоговой льготы (в рублях)» (п. 2 ст. 387 НК)В декларации не было строки для суммы налоговой льготы по пункту 2 статьи 387 НКВ декларацию добавили строку 245 – для налоговой льготы в виде снижения ставки налога по пункту 2 статьи 387 НК. Эту льготу устанавливают муниципальные власти для отдельных категорий налогоплательщиков.
Формула, если не было коэффициентов 2 и 4 (с Ки):
Строка 245 = Строка 110 ? (налоговая ставка – пониженная ставка) ? Строка 140 ? Строка 145 : 100
Формула, если был коэффициент 2 (с Ки):
Строка 245 = Строка 110 ? (налоговая ставка – пониженная ставка) ? Строка 140 ? Строка 145) : 100) ? 2
Формула, если был коэффициент 4 (с Ки):
Строка 245 = Строка 110 ? (налоговая ставка – пониженная ставка) ? Строка 140) : 100 ? Строка 145) ? 4
Что поменялось в порядке заполнения
РАЗДЕЛЫ ФОРМЫ, ПОКАЗАТЕЛИИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ
ПРЕЖНИЙ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ ФНС ОТ 10.05.2017 № ММВ-7-21/347ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В ПРЕЖНИЙ ПОРЯДОК ПРИКАЗАМИ ФНС ОТ 02.03.2018 № ММВ-7-21/118 И ОТ 30.08.2018 № ММВ-7-21/509
Раздел 2Не было указаний, когда по одному и тому же земельному участку надо заполнять несколько разделов 2По одному и тому же земельному участку надо заполнять несколько разделов 2, если в течение года меняли:
– кадастровую стоимость из-за изменения качественных или количественных характеристик земельного участка;
– повышающие коэффициенты по участкам, которые приобрели для жилищного строительства
Раздел 2, строка 040 «Период строительства»Было не ясно, как отражать изменение повышающих коэффициентов, предусмотренных для жилищного строительстваЕсли по участку, который приобрели для жилищного строительства, в течение года коэффициент 2,0 изменился на коэффициент 4,0, надо заполнять два раздела 2. В одном по строке 040 укажите код 1, а в другом – код 2
Раздел 2, строка 50 «Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка / Нормативная цена земли»В порядке не было сказано, как заполнять строку, если менялась кадастровая стоимостьЕсли в течение года кадастровая стоимость изменилась, для каждого значения нужно заполнить отдельный раздел 2. В одном по строке 050 укажите первоначальную кадастровую стоимость, в другом – новую кадастровую стоимость
Раздел 2, строка 130 «Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода»Не было указаний, как заполнять строки при изменении повышающих коэффициентов, предусмотренных для жилищного строительстваПо строке 130 укажите количество полных месяцев владения земельным участком с учетом периода строительства, который указали по строке 040 раздела 2
Раздел 2, строка 140 «Коэффициент Кв»Для каждого раздела 2 с разными кодами по строке 040 рассчитайте коэффициент Кв отдельно. По строке 140 укажите отношение показателя из строки 130 к числу 12 (количеству месяцев в году)
Раздел 2, строка 150 «Сумма исчисленного налога (в рублях)»Было непонятно, как рассчитать сумму налога с учетом дополнительных коэффициентовФормула, если не было коэффициентов 2 и 4:
Строка 150 (с Ки) = (строка 110 ? строка 120 ? строка 140 ? строка 145) : 100
Формула, если применяли коэффициент 2:
Строка 150 (с Ки) = ((строка 110 ? строка 120 ? строка 140 ? строка 145) : 100) ? 2 
Формула, если применяли коэффициент 4:
Строка 150 (с Ки) = ((строка 110 ? строка 120 ? строка 140 ? строка 145) : 100) ? 4

2.10.16 Кто должен платить земельный налог. Земельный налог платят с участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК. Плательщиком земельного налога признается организация, в собственности или постоянном пользовании которой находится такой земельный участок. Если компания арендует землю, налог платить не нужно (ст. 388 НК).

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. От уплаты земельного налога не освобождены компании, которые применяют специальные режимы.

Право собственности на землю подлежит государственной регистрации в подразделениях Росреестра. Если организация купила земельный участок и еще не получила на него свидетельство о регистрации, платить земельный налог не нужно. Исключение – правопреемники.

Некоторые организации освобождаются от уплаты земельного налога. К ним, в частности, относятся:

– общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг);

– организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами по земельному налогу, – в статье 395 НК.

Есть виды земельных участков, которые всегда освобождены от уплаты налога. В частности, это земли лесного фонда и участки, ограниченные в обороте. Полный перечень приведен в пункте 2 статьи 389 НК. Кроме того, от уплаты земельного налога могут освобождаться некоторые категории налогоплательщиков, если это предусмотрено местным законодательством. Также местные власти могут предоставлять льготы в виде:

– не облагаемой земельным налогом суммы;

– уменьшения суммы земельного налога или снижения налоговой ставки.

2.10.17 Как рассчитать налог. Чтобы рассчитать земельный налог, нужно умножить кадастровую стоимость земельного участка (налоговая база) на налоговую ставку. Кадастровую стоимость надо взять на 1 января 2018 года. Если земельный участок образован в течение года, то берется кадастровая стоимость на дату внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения этой стоимости (п. 1 ст. 391 НК).

Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на территории нескольких муниципальных образований, нужно определить налог по каждой его части. Формула такая:

Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования = Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования ? Налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования.

Налоговые ставки для земельного налога устанавливаются местным законодательством. Они не могут превышать:

– 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также сельскохозяйственных земель;

– 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

2.10.18 Как определить кадастровую стоимость. Кадастровую стоимость участка утверждают в региональных нормативных актах (письмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-06-02/34985). Узнать кадастровую стоимость можно несколькими способами:

– воспользоваться сервисом «Публичная кадастровая карта» на сайте Росреестра;

– направить официальный запрос в Росреестр.

Проверьте в региональном и местном законодательстве, с какого периода действует данная кадастровая стоимость для целей налогообложения. Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, обязанность по уплате земельного налога не возникает. Нормативная цена земли в этом случае не используется.

Возможна ситуация, когда земельный участок находится в общей долевой собственности. Тогда кадастровую стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, определите пропорционально ее доле в общей собственности. Для этого используют формулу:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации = Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности ? Доля земельного участка, принадлежащая организации на праве собственности, в процентах.

Компания, которая имеет в собственности жилое или нежилое помещение в многоквартирном доме, не уплачивает земельный налог за земельный участок (его долю), относящийся к общему имуществу многоквартирного дома. Такие земельные участки с 2015 года не признаются объектами налогообложения.

Земельный участок под многоквартирным домом относится к общему имуществу многоквартирного дома с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-05-05-02/67471.

2.10.19 Как перечислить налог в бюджет. Налог перечисляют по местонахождению земельных участков. Как правило, местные власти устанавливают отчетные периоды. Значит, земельный налог нужно перечислять по итогам каждого квартала.

Если отчетные периоды установлены, то авансовые платежи надо перечислять по итогам каждого из них. Обычно крайний срок уплаты аванса – последнее число месяца, следующего за кварталом.

Чтобы посчитать сумму авансового платежа, необходимо умножить базу по налогу на его ставку и полученное число разделить на 4.

По итогам 2018 года надо перечислить сам налог за весь год за минусом ранее уплаченных авансов.

2.10.20 Куда сдавать декларацию. Годовую декларацию нужно представить в инспекцию по местонахождению земельного участка. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 398 НК. Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представить отчетность по месту своего учета (п. 4 ст. 398 НК).

Продали участок, который расположен вне местонахождения организации? В этом случае налоговая служба предлагает два варианта.

Первый вариант. Сдайте декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению проданного земельного участка. Сделать это можно до того, как организацию в той инспекции снимут с учета. Дожидаться крайнего срока для подачи декларации в таком случае не нужно.

Второй вариант. Сдайте декларацию в инспекцию по местонахождению организации. Такой вариант подходит, если по местонахождению проданного участка организацию уже сняли с учета. При этом в декларации укажите ОКТМО территории, на которой находился проданный объект недвижимости.

Такие разъяснения есть в письме ФНС от 22.03.2018 № БС-4-21/5366.

2.10.21 Из чего состоит декларация. Декларация по земельному налогу включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;

– раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога.

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. При округлении применяйте арифметические правила. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.