Декларация по НДС

В каких случаях уточненная декларация по НДС обязательна. Налоговый кодекс разрешает исправить в текущем периоде ошибки, которые привели к переплате (п. 1 ст. 54 НК). Однако если речь идет о декларации по НДС, безопаснее всегда сдавать уточненки, а не исправлять старые ошибки в расчете налога в текущей декларации. Даже если неточность привела к завышению, а не занижению налога (см. схему на следующей ниже). Ведь правила требуют корректировать данные в книге продаж и книге покупок в дополнительных листах. Их составляют за тот квартал, в котором была ошибка (Правила ведения книги продаж и книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Особая ситуация с забытыми вычетами НДС. Здесь все зависит от срока, в течение которого можно заявить вычет (см. схему).

Налоговики требуют уточнить декларации по НДС, так как в ЕГРЮЛ есть запись о ликвидации контрагента. Если на дату оформления счета-фактуры вашего контрагента уже не было в ЕГРЮЛ, то надо подать уточненку. Ведь вычет можно заявить только по компании с достоверным ИНН (ст. 169 НК). Так считают не только налоговики, но и судьи (постановление Президиума ВАС от 01.02.2011 № 10230/10).

Уточненку не нужно составлять, если контрагента ликвидировали уже после сделки. Если налоговики запросят документы, сдайте договор, накладную, счет-фактуру, платежки. Дополнительно стоит подтвердить, что вы проверяли контрагента. Например, передайте налоговикам выписку из ЕГРЮЛ и другие документы по контрагенту – копию устава и т. д.

Из инспекции пришло требование сдать уточненку или пояснения по НДС. В декларации компания заявила вычет по счету-фактуре, которого нет в книге продаж поставщика. Если покупатель заявил вычет по счету-фактуре, а поставщик не начислил в декларации НДС по этому счету-фактуре, налоговики направляют требование с кодом ошибки 1. Инспекторы называют такую нестыковку налоговым разрывом. Специалисты некоторых налоговых инспекций разъясняют, что в этом случае покупатель не должен сдавать пояснения. Нужно аннулировать вычет из книги покупок и сдать уточненку. Но у компании нет такой обязанности.

Если вы получили запрос с кодом 1, сверьте свою книгу покупок с книгой продаж поставщика. Возможно, или вы, или контрагент зарегистрировали счет-фактуру сразу с несколькими ошибками: в реквизитах, ИНН/КПП, стоимости. Поэтому программа и не может сопоставить записи по этому счету-фактуре в декларациях. Если поставщик не готов сверяться, то хотя бы узнайте у него, зарегистрировал ли он спорный счет-фактуру в книге продаж.

Если сверка выявила ошибку в вашей книге покупок, то приведите в пояснениях правильные данные. С 1 января 2017 года компании должны отправлять в инспекцию пояснения по НДС в электронном формате через оператора (п. 3 ст. 88 НК).

Если ошибка в декларации поставщика, то покупатель должен в пояснениях сообщить налоговикам, что в книге покупок все верно. Для этого приведите в пояснениях запись по счету-фактуре без изменений.

Возможно, продавец по ошибке не отразил счет-фактуру в декларации или к его декларации подцепилась книга продаж за старый квартал. Тогда сообщите налоговикам в пояснениях, что вы указали в книге покупок правильные данные. А поставщик должен сдать уточненку.

Если недобросовестный поставщик не начислил НДС либо вообще не направил налоговикам декларацию, то это наиболее рискованный вариант для покупателя. Такой поставщик вряд ли станет подавать уточненку. Поэтому инспекторы, скорее всего, потребуют снять вычеты. Тогда покупателю понадобятся документы, подтверждающие реальность сделки:

– договор;

– товарные накладные;

– выписка из ЕГРЮЛ по компании-поставщику и др.

Можно сразу приложить эти документы к пояснениям. Другой вариант – в пояснениях указать только, что данные в разделе 8 декларации правильные. А документы передать тогда, когда их запросят налоговики.

Как обозначить уточненку. На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки».

Например, если вы подаете уточненку впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз – 2 и т. д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за опоздание.

В разделах 8–12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В обычной декларации ее не заполняют. А вот если компания подает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.

Как исправить ошибки в книгах покупок и продаж. Для исправления ошибок в книге продаж и книге покупок подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Смысл его в том, что компания включает в уточненку только те данные из книг, которые в первичной декларации были неверными. Например, если в книге покупок ошибка была в какой-то одной строке, то правильные данные из этой строки в уточненке приводят в приложении 1 к разделу 8. А сам раздел 8 второй раз не представляют.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам, ошибки в книгах нужно исправлять путем составления дополнительных листов (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж). В сами книги исправления по окончании квартала уже не заносятся.

Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделу 8 или 9. То есть в уточненку попадает информация только по тем строчкам, которые в исходной декларации были заполнены неверно.

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа к книге покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке – 1.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа к книге продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 – 1.

Налоговики, получив уточненку, подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.

Способ «на дельту» можно применять, например, если компания в IV квартале получает от поставщика исправленный счет-фактуру за III квартал.

Как отразить этот документ в книге покупок и в уточненной декларации по НДС, рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Покупатель» в сентябре приобрело товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС – 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за III квартал. Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию за III квартал компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в ноябре передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Бухгалтер ООО «Покупатель» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал.

В этом же дополнительном листе бухгалтер зарегистрировал исправленный счет-фактуру. Затем сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:

– титульный лист, разделы 1, 3;

– разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;

– приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур. Посредникам, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит так называемый способ «на замену». Он заключается в том, что организация заново отправляет все данные из журнала учета, а не только ту информацию, которую требовалось исправить. Если ошибка обнаружилась в части 1 журнала, то есть в списке выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если в части 2 журнала, то есть в списке полученных счетов-фактур, то весь раздел 11. В строке 001 надо указать значение 0.

Пример 

Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за III квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за III квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер решил составить уточненную декларацию. В нее он включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11. В разделах 8, 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 – 0.

Порядок заполнения декларации по НДС позволяет использовать способ «на замену» и при исправлении ошибок в разделе 8 или 9, то есть в книге покупок и книге продаж. Приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») в такой ситуации не формируется. А в строке 001 самих разделов указывается значение 0. Это означает, что компания хочет полностью поменять данные из книги, а не какие-то отдельные строчки в ней.

Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист, а непосредственно в книгу продаж или книгу покупок. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж, утвержденным постановлением № 1137. А значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Его максимальная сумма – 30 тыс. руб. (ст. 120 НК).

Как исправить ошибки и в книгах, и в журнале учета счетов-фактур. Этот способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки сразу и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги организация исправит через дополнительный лист, то есть способом «на дельту». А данные из журнала – непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что компания также по ошибке забыла составить счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в III квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не ее комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж.

Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за III квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9. В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, разделах 10 и 11 в этой строке – значение 0.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.