Что устанавливает Налоговый кодекс

Последние изменения в НК. В 2017 году в Налоговом кодексе появилась статья 54.1, которая запрещает налоговые схемы.

Компания не вправе уменьшать налоги, если она искажает сведения о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения. Такое правило ввели в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 54.1 НК). Что означает «искажает»? Такой термин уже есть в Налоговом кодексе, при этом речь идет об обычных ошибках (п. 1 ст. 54 НК). Но это не значит, что налоговики будут придираться к любым ошибкам в учете или отчетности. ФНС разъяснила – статья 54.1 запрещает схемы, с помощью которых компания незаконно уменьшает налоги. И налоговики на проверках в таких случаях будут доказывать, что компания именно умышленно занижала налоги (письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152).

ФНС привела примеры фактов, которые могут говорить об умысле:

– контрагент подконтролен компании;

– компании проводят транзитные операции, например перечисляют деньги по цепочке однодневок, устанавливают в договоре длительную отсрочку платежа;

– действия участников сделки согласованы между собой.

Таким образом, поправки запретили умышленно искажать факты хозяйственной деятельности в учете или отчетности. Например, если компания учитывает в расходах по налогу на прибыль стоимость услуг посредника по реализации товаров, хотя по факту сама продает их покупателям. Другой пример – компания отразила расходы и вычеты по фиктивной сделке, когда поставщик по факту не отгружал товары. 

В новой норме идет речь о том, что компания неправомерно уменьшает налоговую базу или сумму налога. Прежде всего это относится к расходам, вычетам НДС, льготам. В ФНС считают, что новая норма также распространяется и на другие случаи. Например, когда компания занижает доходы или дробит бизнес, чтобы применять упрощенку или ЕНВД.

В Налоговый кодекс добавили новые требования к расходам и вычетам (п. 2 ст. 54.1). Заявить их компания вправе, если:

– целью сделки не является неуплата налогов, их зачет или возврат;

– сделку исполнил контрагент, с которым компания заключила договор. То есть контрагент первого звена. Исключение – если контрагент передал свои обязательства по сделке другому лицу на основании закона или договора. К примеру, подрядчик вправе привлекать субподрядчиков при условии, что это не запрещает договор с заказчиком (п. 1 ст. 706 ГК ).

В связи с этими поправками ФНС требует от инспекторов особо тщательно проверять, исполнил ли контрагент сделку по факту.

Также должно выполняться условие пункта 1 статьи 54.1 НК – то есть компания не искажает умышленно сведения о сделке. Смотрите на схеме, когда компания вправе учесть расходы и вычеты.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, новые нормы позволяют налоговикам полностью снять расходы и вычеты. Это подтвердила ФНС.

Раньше компаниям иногда удавалось доказать, что если товары по факту приобрели, то расходы можно учесть по рыночным ценам (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.09.2016 № Ф07-7535/2016). Даже если нет доказательств, что их отгрузил именно контрагент (постановление Президиума ВАС от 03.07.2012 № 2341/12). Теперь учесть расходы по рыночным ценам вряд ли получится.

Есть и изменения, выгодные для компаний. Налоговики не должны отказывать в расходах и вычетах только из-за недостоверных подписей в первичных документах. В поправках идет речь только о первичке, о подписях в счетах-фактурах не сказано. Но как мы выяснили у специалистов ФНС, скорее всего налоговики будут применять новую норму и к первичке, и к счетам-фактурам. В таком случае инспекторы не откажут в вычетах только из-за недостоверных подписей в счетах-фактурах, а проверят реальность поставки.

Также не должно быть претензий из-за того, что контрагент нарушает налоговое законодательство. ФНС пояснила, что компания не отвечает и за контрагентов второго и следующих звеньев.

Недостоверные подписи и недобросовестные поставщики будут для налоговиков «маркером» – признаком, что стоит проверить, исполнил ли контрагент сделку по факту. Если не исполнил, то расходы и вычеты снимут.

Какие недочеты стали опаснее, а какие безопаснее
СИТУАЦИЯКАК ИЗМЕНИЛСЯ РИСК ДОНАЧИСЛЕНИЙ
У поставщика нет ресурсовПовысился – налоговики используют это как доказательство, что поставщик не мог исполнить сделку
В первичке и договорах противоречия. Например, расходится наименование товаров, единица измеренияПовысился – налоговики используют противоречия как доказательство, что сделка фиктивна
Первичку подписал неизвестно кто или лицо, у которого нет на это полномочийСнизился. Только на этом основании налоговики не вправе отказать в расходах и вычетах
Контрагент первого звена, с которым компания заключила договор, нарушает налоговое законодательствоСнизился. Только на этом основании налоговики не вправе отказать в расходах и вычетах
У налоговиков есть претензии к контрагентам второго и следующих звеньев по цепочке перепродавцовСнизился. Только на этом основании налоговики не вправе отказать в расходах и вычетах

ФНС также разъяснила: в Налоговый кодекс не стали вводить термин «должная осмотрительность». Это оценочное понятие, и трактовать его можно по-разному. Но контрагентов безопаснее проверять. Ведь если налоговики выяснят, что у контрагента нет основных средств, работников и других ресурсов, то используют это как доказательство, что он не исполнил сделку. Безопаснее по-прежнему получать выписки из ЕГРЮЛ, проверять контрагентов на сайте ФНС и запрашивать документы о ресурсах, лицензии и т. п. 

Когда налоговики потребуют повышенные штрафы. ФНС разъяснила инспекторам, как доказывать, что компания умышленно занижает налоги с помощью разных схем. Особое внимание инспекторы должны обратить на ситуации, когда компании дробят бизнес.

Налоговики на проверке теперь должны устанавливать, умышленно ли компания занижала налоги. Если да, то штраф составит 40, а не 20 процентов от недоимки. Это следует из методички, которую ФНС выпустила совместно со Следственным комитетом (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650). Этим документом будут руководствоваться и налоговики, и следователи.

ФНС привела пример: если бухгалтер из-за низкой квалификации занизил налог, то это неумышленное нарушение. Штраф за него составит 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК). Если же компания отражает в учете фиктивные сделки с однодневками, то она умышленно занижает налог. Тогда налоговики оштрафуют на сумму 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК).

Дробление бизнеса – это частый пример умышленного нарушения, которое инспекторы будут искать на проверках. Речь идет о том, что имитируется деятельность разных лиц, но по сути все они действуют как одна организация (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895).

ФНС также рекомендует налоговикам чаще привлекать к проверке полицию. Такие проверки более опасны для компании – их цена выше. Кроме того, налоговики будут консультироваться с полицейскими и следователями, как лучше проводить допросы, осмотры.

Цель налоговиков – определить, кто именно в компании занижал налоги, и доказать его умысел. Как правило, речь идет о директоре или главбухе. Для этого проведут допросы, осмотры, проверят выписки по счетам, договоры.

Как налоговики собирают доказательства умышленного нарушения
СПОСОБ    ПОДРОБНОСТИ
ДопросыДопросят директора компании и руководителя контрагента, работников. Например, поинтересуются, как и кто выбирает поставщиков, кто общается с ними, готовит договор. Противоречивые показания инспекторы сравнят и проведут повторные допросы
Запрос документовЗапросят документы по сделке, в том числе те, которые по закону необязательны, но могут быть у компании. Например, переписку с контрагентом, заявки на поставку, протоколы совещаний, журналы въезда и выезда, выдачи пропусков. Проверят, есть ли противоречия между документами. Сверят, идентичны ли экземпляры первички у поставщика и покупателя
Проверка контрагентаПроверят, зарегистрированы ли компания и контрагент по одному адресу, используют ли они один сайт, телефоны, есть ли общие работники, имущество, ведет ли учет единая бухгалтерия, отправляют ли отчетность с одного компьютера
Проверка перевозкиОпросят водителей. Сделают расчет объема и массы товара, сравнят с объемами грузовых автомобилей и склада. Возможно, что товары невозможно перевезти в таком объеме или в сроки, которые указаны в договоре
Анализ банковских выписокВыявят транзитные платежи, когда деньги в течение одного-двух дней перечисляют через цепочку однодневок, а затем обналичивают
ОсмотрыПоищут документы или файлы черной бухгалтерии, печати, бланки и документы контрагентов-однодневок

Доказательства схемы налоговики опишут в акте проверки. ФНС поручила налоговикам излагать акт проверки так, как составляют обвинительные заключения по уголовным делам. То есть явно указывать, что налоги занизили умышленно. Раньше инспекторы детально описывали в акте схемы, которые применяет компания, но не акцентировали, что речь идет об умышленных нарушениях. Использовали неопределенные фразы: «недобросовестность налогоплательщика» или «непроявление должной осмотрительности».

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.