Где инспекторы увидят схемы по НДФЛ и страховым взносам

Гражданско-правовые договоры вместо трудовых. Компания вправе заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. Эти договоры выгоднее трудовых. Вознаграждение подрядчикам не облагается социальными взносами. Взносы на травматизм надо начислять, только если такое условие есть в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Кроме того, в отличие от зарплаты, которую надо выплачивать каждые полмесяца, вознаграждение подрядчику можно перечислить один раз после выполнения работ или услуг. Ему не надо оплачивать больничные и декретные, а также предоставлять отпуск.

Но подменять трудовые договоры гражданско-правовыми рискованно. За такое нарушение с 2015 года действуют новые повышенные штрафы: от 10 000 до 20 000 руб. на руководителя и от 50 000 до 100 000 руб. на компанию (ч. 3 ст. 5.27 КоАП).

К тому же сотрудник может подать в суд по адресу регистрации компании заявление о признании отношений трудовыми (ст. 24, 28 ГПК). Если судьи встанут на сторону работника, то понадобится оформить с ним трудовой договор, выплатить компенсацию за задержку зарплаты, предоставить другие гарантии. Работник также вправе направить жалобу в инспекцию труда (ст. 356 ТК). Или сразу в прокуратуру. А там уже руководителя вызовут для дачи пояснений.

Ревизоры тоже внимательно изучают тексты договоров подряда. Обнаружив там формулировки из трудового права, переквалифицируют договоры в трудовые. И доначисляют как взносы, так и пени.

Дивиденды вместо зарплаты. Зарплату директора-учредителя заменяют дивидендами, чтобы сэкономить страховые взносы. Ведь взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на работы или услуги. А дивиденды распределяют по решению общего собрания учредителей из оставшейся после уплаты налогов нераспределенной прибыли.

Этот способ экономии уже не так выгоден, как раньше. До 2015 года дивиденды облагались НДФЛ по сниженной ставке 9 процентов. Но сейчас для них ставка общая – 13 процентов. Так что с точки зрения налогов выгоды для директора нет.

Для компании также нет выгоды. Ведь компании стремятся снизить налог на прибыль, увеличив расходы. Но дивиденды не учитывают при расчете налога.

Другой недостаток – нельзя полностью отменить зарплату сотруднику, с которым компания заключила трудовой договор. То есть дивидендами можно заменить только часть зарплаты. И официально сделать это можно только путем снижения установленного оклада. Однако это наверняка привлечет внимание проверяющих. Есть риск, что они переквалифицируют дивиденды в оплату труда. Тогда компании доначислят взносы.

В Роструде считают, что с директором – единственным учредителем трудовой договор заключать нельзя. А значит, и зарплата ему не положена. Ссылаясь на это, можно не заключать с директором трудовой договор и платить только дивиденды. Но тогда есть риск, что проверяющие определят страховые взносы расчетным методом. Например, из МРОТ. И отменять доначисления понадобится в суде.

Представительские расходы как часть зарплаты. Поход в ресторан, бильярд, поездка за границу. Все это некоторые компании пытаются списать в расходы по налогу на прибыль, в том числе как представительские.

Минфин разрешает относить на представительские стоимость встреч даже с потенциальными партнерами по бизнесу. И это могут быть не только представители компании, но и физические лица (письмо от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859). Но надо иметь первичку. И запастись доказательствами того, что расходы экономически оправданы. Для этого подготовьте отчет о переговорах с перечнем присутствовавших, а также авансовый отчет. А вот приказ о проведении мероприятия или смету оформлять необязательно (письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

Если таких документов не будет, то инспектор на камеральной проверке снимет расходы. И доначислит пени и штраф – от 20 до 40 процентов от неуплаченного налога (п. 1 и 3 ст. 122 НК).

Зарплата под видом материальной помощи. Страховые взносы можно не начислять с матпомощи, которая не превышает 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Такая же сумма, выплаченная сотруднику в течение года, освобождается от НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК).

Зарплата в конверте. Зарплата в конвертах – один из самых популярных способов сэкономить на взносах и НДФЛ. Налоговики активно борются с серой зарплатой. Ее ищут, в частности, по таким признакам:

– зарплата сотрудника ниже среднеотраслевого или среднерыночного уровня по региону;

– у сотрудника на новом месте работы зарплата намного ниже, чем на старом (обычно это выявляют по справкам 2-НДФЛ);

– сотрудник обратился в банк за кредитом, а в представленной справке по зарплате сумма выше, чем в отчетности компании.

А также по косвенным признакам: какие машины на парковке у офиса, как часто сотрудники пополняют банкомат в офисе наличными, какие расходы на конверты у компании, которая никому не пишет письма, и т. д.

Некоторые работодатели в трудовых договорах с сотрудниками пишут полный оклад, но часть из него выдают в конверте. Тогда есть риск, что сотрудник пойдет в суд и скажет, что ему не платят зарплату. И компания не сможет опровергнуть этот факт – не представлять же распечатки с черной частью зарплаты. Придется заплатить работнику еще раз, но уже с процентами за опоздание (апелляционное определение Московского городского суда от 26.06.2015 по делу № 33-21977/2015).

Если проверяющий в рамках предпроверочного анализа наберет доказательства искусственного занижения зарплаты, то в компанию может прийти выездная проверка. Тогда возможны штрафы. Во-первых, 20 процентов от неуплаченного НДФЛ (п. 1 ст. 123 НК). Во-вторых, 20 процентов от неперечисленных взносов (п. 1 ст. 122 НК). А если проверяющие докажут, что нарушение умышленное, то штраф возрастет до 40 процентов.

Проблемы возможны и у самих сотрудников. С серой зарплаты на лицевые счета в ПФР не поступают пенсионные взносы, что повлияет на размеры будущей пенсии. Кроме того, физические лица, которые получили доход, должны сами начислить и уплатить НДФЛ, если этого не сделал налоговый агент (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 НК).

В Налоговом кодексе для них предусмотрена и самостоятельная подача деклараций (п. 3 ст. 228 НК). За нарушение этого правила предусмотрен штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК).

Натуральные выплаты. Если компания выплачивает сотрудникам доходы в натуральном виде, то проверяющие прежде всего обратят внимание на правильность оценки товаров. Цены должны соответствовать договорным. С договорной стоимости выданных товаров нужно платить страховые взносы.

Данные о товарах, выданных в счет оплаты труда, чиновники берут из бухгалтерского учета. А именно анализируются операции по кредиту счетов 10, 41, 43, 45 и дебету счетов источников выданных ценностей.

Цель проверяющих – выявить компании, которые намеренно не проводят натуральные выплаты через счета реализации и счет 70, чтобы не платить страховые взносы.

Проценты по ипотеке. Компенсация процентов по ипотеке не облагается страховыми взносами, в том числе на травматизм (подп. 13 п. 1 ст. 422 НК, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В отличие от многих льготных выплат ее, как и зарплату, компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Но только в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК).

Такая же возможность есть у компаний на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 11.04.2011 № 03-11-06/2/50).

Сотруднику замена зарплаты компенсацией тоже выгодна. Та компенсация, которую компания включила в расходы по налогу на прибыль, освобождена от НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК). Правда, если компания применяет спецрежим, то безопаснее удерживать налог со всей компенсации.

Этого требуют чиновники (письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821). Они ссылаются на то, что организации на упрощенке и вмененке не платят налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК). А раз нет расходов, учтенных при расчете налога на прибыль, не действует и льгота по НДФЛ. Сориентироваться в налоговых последствиях можно по таблице ниже. А выгоду покажем на примере.

Расходы, страховые взносы и НДФЛ с компенсации процентов по ипотеке
СКОЛЬКО СПИСЫВАТЬ НА РАСХОДЫ    ПЛАТИТЬ ЛИ ВЗНОСЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ НА ТРАВМАТИЗМ    УДЕРЖИВАТЬ ЛИ НДФЛ
На общей системе
Компенсацию признают в пределах 3 процентов от расходов на оплату трудаНе надо платитьНе надо удерживать НДФЛ с той части компенсации, которую компания включила в расходы на оплату труда (3% от ФОТ)
На упрощенке с объектом «доходы минус расходы»
Компенсацию признают в пределах 3 процентов от расходов на оплату трудаНе надо платитьБезопаснее удержать
На упрощенке с объектом «доходы»
Расходы учесть нельзяНе надо платитьБезопаснее удержать
На вмененке
Расходы учесть нельзяНе надо платитьБезопаснее удержать

Пример 

Компания платит троим работникам ежемесячную премию в сумме 10 000 руб. За год сумма премий составляет 360 000 руб. (10 000 ₽ × 12 мес. × 3 чел.). Организация начисляет страховые взносы по общему тарифу. Выплаты в пользу каждого сотрудника укладываются в облагаемый взносами лимит. Тариф по взносам на травматизм составляет 0,6 процента. Тогда, заменив премию компенсацией расходов по ипотеке, компания сможет не платить взносы и сэкономит за год 110 160 руб. (360 000 ₽ × 30% + 360 000 ₽ × 0,6%). Предположим, что компенсация в сумме 360 000 руб. не превышает 3 процентов от расходов на оплату труда. Тогда компания включит эту сумму в расходы точно так же, как и зарплату. А работники сэкономят на НДФЛ. За год с каждого из них не удержат по меньшей мере лишние 15 600 руб. (10 000 ₽ × 12 мес. × 13%).

Если компания каждый месяц выдает часть зарплаты в виде компенсации ипотечных процентов, всю зарплату заменять компенсацией нельзя. Ведь у сотрудника должен быть хотя бы минимальный оклад, равный федеральному или региональному МРОТ. Ежемесячная компенсация лучше всего подходит, если нужно вывести некую сумму зарплаты из конвертов. Тогда оклад и надбавки останутся прежними, а к ним добавится еще и компенсация. И никаких вопросов о снижении зарплаты в компании у проверяющих не возникнет.

Также ежемесячную компенсацию можно установить работнику-новичку, сразу договорившись с ним, что часть денег он будет получать в виде возмещения ипотечных процентов. Здесь безопаснее, чтобы оклад сотрудника не сильно отличался от окладов работников с такой же должностью, но без компенсации. Ведь Трудовой кодекс гарантирует сотрудникам равную оплату за равный труд. Если разница в окладах солидная, то можно изменить название должности. Например, взять новенького на должность старшего менеджера, а не менеджера.

Заменять компенсацией часть официального оклада или надбавку работника, который уже давно работает в компании, рискованно. Это вызовет вопросы у налоговиков, проверяющих из фондов и инспекторов труда. Закон не запрещает уменьшать зарплату по соглашению сторон трудового договора. Но снижение оклада исключительно тем работникам, которым компания начала компенсировать проценты по ипотеке, выглядит подозрительно. Ревизоры из инспекции могут обвинить компанию в занижении НДФЛ и взносов, трудинспекторы – заподозрить в дискриминации сотрудников.

Чтобы начислить компенсацию, работник должен каждый месяц без задержек приносить в бухгалтерию справку из банка о фактически уплаченных процентах. Она нужна, чтобы подтвердить сумму расходов в налоговом учете и сумму льготной выплаты, освобожденной от взносов и НДФЛ. При этом способе также придется каждый месяц сравнивать компенсацию с расходами на оплату труда.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.