Где налоговики увидят схемы по спецрежимам

Часть магазина сдана в аренду. Торговым компаниям с большой выручкой может быть выгодно платить ЕНВД. Но применять этот спецрежим можно, если компания ведет торговлю через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Чтобы обойти это ограничение, компании заключают договоры аренды на часть помещения, превышающую лимит (письмо ФНС от 31.10.2013 № СА-4-9/19592).

Инспекторы осматривают торговые залы магазинов, изучают технические паспорта. А также допрашивают работников компании и покупателей.

Нередко арендованные площади разграничены только стеллажами и витринами. Перегородок в магазине не установлено. Вывесок или других обозначений, которые указывают на то, что именно арендаторы размещают тут свои товары, нет. Торговый зал представляет собой единое пространство с одним кассовым аппаратом и системой учета.

Используя эти доводы, инспекторы доказывают, что фактически компания эксплуатирует всю площадь магазина (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2013 по делу № А79-10322/2011).

Вот другие факты, которые говорят о том, что всю торговлю ведет компания:

– у компании и ее партнеров открыты счета в одной кредитной организации (причем кассир передает на инкассацию выручку всех арендаторов и компании), часть доходов согласно кассовым документам арендаторы передают директору и главному бухгалтеру арендодателя;

– торговое оборудование приобретает компания и передает его контрагентам без пересмотра арендной платы; при этом в накладных стоит штамп компании, хотя подписывают эти документы арендаторы;

– обязанности распределены так, что арендатор не может вести торговлю без участия работников компании;

– в магазине на все товары оформлены одинаковые образцы ценников, действуют единые дисконтные карты;

– инвентаризацию компания проводит в магазине в целом, а не отдельно по арендаторам.

В таких ситуациях налоговики доначисляют НДС и налог на прибыль. Судьи их поддерживают (определение ВАС от 11.07.2013 № ВАС-8732/13).

Дробление бизнеса. ФНС поручила налоговикам тщательнее доказывать дробление бизнеса с целью занизить налоги (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895).

При дроблении создают несколько организаций или ИП на упрощенке или ЕНВД. Налоговики на проверке, как правило, объединяют доходы всех участников дробления и доначисляют налоги на общей системе – НДС, налог на прибыль, пени и штраф.

Закон не запрещает дробить бизнес. Поэтому налоговики должны доказать, что компании не просто раздробили бизнес, а сделали это, чтобы занизить налоги. И это им удается (определение Верховного суда от 05.09.2018 № 308-КГ18-12753).

Полного перечня признаков, которые говорят о том, что бизнес раздробили только для ухода от налогов, нет. Судьи оценивают все конкретные обстоятельства деятельности компаний. Если участники дробления ведут деятельность только формально (на бумаге), то судьи поддержат налоговиков. Если налоговики не докажут, что участники подконтрольны основной компании и не ведут самостоятельную деятельность, то доначисления можно отменить.

ФНС привела факты, которые налоговики используют как доказательство формального дробления.

На какие факты ссылаются налоговики, когда доказывают дробление бизнеса
ПРИЗНАКПОДРОБНОСТИ
Один вид деятельностиУчастники дробления ведут один и тот же вид деятельности
Показатели близки к лимитам для спецрежимовДоходы, численность работников или площадь магазинов близки к лимитам для упрощенки или ЕНВД. Участников создали незадолго до того, как компания превысила лимиты по упрощенке или ЕНВД
Общие расходыУчастники оплачивают расходы друг за друга
ВзаимозависимостьУчастники взаимозависимы. Например, директора или учредители – родственники. Или учредитель одной организации одновременно является директором в другой компании
Общие работникиПерсонал перераспределяют между участниками, при этом должностные обязанности, условия труда не изменяются. Работники не могут назвать наименование организации или ИП, в которой числятся
Отсутствие ресурсовУ всех участников, кроме основной компании, которая по факту ведет деятельность, нет основных и оборотных средств
Один адрес, сайт, банк, ККТУчастники используют одни и те же вывески, телефоны, сайт, у них одинаковый адрес, один склад и производственная база, счета открыли в одном банке, применяют общую ККТ
Общие поставщики и покупателиЕдинственный поставщик или покупатель для участника схемы – это другой участник. Либо поставщики и покупатели у всех участников общие
Единое руководство и бухгалтерияФактически деятельностью участников управляют одни и те же лица. В группе единая бухгалтерия, кадровая служба, одни и те же менеджеры, которые взаимодействуют с поставщиками и покупателями, и т. д.
УбыткиВ результате дробления прибыль и рентабельность производства снизились

Если налоговики объединяют доходы компаний, то они должны учесть также и расходы. Иначе доначисления удастся отменить (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2013 по делу № А19-18472/2012).

Пример 

Компания на общей системе сдала в аренду предпринимателю на ЕНВД часть магазина. Также компания и предприниматель заключили договоры поручения. Согласно условиям этих договоров, компания и предприниматель могли заключать сделки купли-продажи товаров от имени друг друга.

Торговые площади предпринимателя не представляли собой самостоятельную торговую точку. Они не обособлены от торговых площадей компании. У магазина один вход, общий торговый зал, его оформили в едином фирменном стиле. В магазине находились товары, которые принадлежали и компании, и предпринимателю. Выручку компании и ИП учитывали в одной программе и инкассировали совместно. Компания и ИП приобретали товары у одних поставщиков. Товары доставляли и разгружали только работники компании. На проверке налоговики включили выручку ИП в доходы компании, доначислили НДС и налог на прибыль, пени и штраф. Судьи с этим согласились (определение Верховного суда от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673).

Безопаснее разделить бизнес так, чтобы каждая компания была полноценной и самостоятельной.

Разделите виды деятельности. Если создаете новую компанию или ИП, выделите для нее другой вид деятельности. Например, одна компания ведет оптовую торговлю, вторая – розничную. Или одна оказывает услуги организациям, другая – физическим лицам. Другой пример: одна компания занимается торговлей, а другая – производством или перевозкой. Тогда дробление можно обосновать тем, что организации ведут самостоятельные виды бизнеса и удобнее их не смешивать (определение Верховного суда от 16.04.2015 № 304-КГ15-2349). Но если новую компанию создали для видимости, а по факту она не ведет деятельности, судьи поддержат инспекторов. Например, из трех АЗС сделали три отдельные организации, а по факту бизнес ведет одна компания.

Избегайте родственников. Закон не запрещает иметь общих учредителей или руководителей. Если компании подконтрольны одним и тем же людям, это еще не означает дробления бизнеса ради экономии на налогах. Поэтому если компании действуют самостоятельно, каждая учитывает свои доходы и расходы, сдает налоговую отчетность, то претензии инспекторов можно оспорить в суде (определение Верховного суда от 27.11.2015 № 309-КГ15-14849). Но безопаснее все же назначать разных руководителей, избегать родственных связей между директорами и учредителями компаний. Для налоговиков это главный признак, что бизнес раздробили искусственно.

Не используйте общие адрес, сайт, телефоны и почту. У налоговиков вызовет подозрение, если раздробленные компании находятся по одному адресу, у них схожие названия, общий сайт, одни и те же номера телефонов. Но это не всегда говорит о фиктивном дроблении. Если каждая компания ведет самостоятельную деятельность, то суд поддержит компанию.

Разделите бухгалтерию и кадры. Рискованно, если у всех компаний единая бухгалтерия и кадровая служба. Или работники одной компании являются совместителями в другой. Или работников перевели из одной организации в другую, а зарплата и трудовые функции не изменились. Безопаснее создать разные бухгалтерии. Если открываете счета в одном банке, имейте обоснование зачем. Скажем, там выгодные условия для постоянных клиентов.

Создайте разные клиентские базы. Контрагенты могут быть одними и теми же. Но безопаснее, чтобы кроме общих контрагентов компании заключали договоры и с другими поставщиками и покупателями. Цены разных компаний не должны совпадать. Договоры могут быть однотипными, если компании ведут одинаковый вид деятельности, хотя так дробить бизнес и нежелательно. Но безопаснее делать разные шаблоны договоров. По возможности не используйте единую систему скидок и фирменный стиль.

Обособьте имущество и расходы. Каждая компания должна иметь собственные основные средства. Брать имущество в аренду безопаснее не друг у друга, а у сторонней организации или физлица. Избегайте также расчетов за другую компанию.

Манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом. Компания на общем режиме продавала товары аффилированным лицам, применяющим упрощенку, по заниженной стоимости. Упрощенщики затем перепродавали товары, при этом реальной предпринимательской деятельности они не вели. Инспекторы доначислили налоги, и судьи с ними согласились (определение Верховного суда от 18.07.2018 № 301-КГ18-9641).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.