ќрганизации на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ≈Ќ¬ƒ (п.†4 ст.†346.12 Ќ †–‘). ќба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение организации от уплаты некоторых налогов.

¬ частности, плательщики ≈Ќ¬ƒ освобождаютс€ от уплаты:
Ц налога на прибыль с де€тельности на ≈Ќ¬ƒ;
Ц Ќƒ— (кроме налога, который уплачиваетс€ при импорте).

ќрганизации на упрощенке освобождены от уплаты:
Ц налога на прибыль (кроме налога с дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам по ставкам 0,9% или 15%);
Ц Ќƒ— (кроме налога, который уплачиваетс€ при импорте и в рамках договоров о совместной де€тельности, доверительного управлени€ имуществом или концессионных соглашений).

 роме того, оба налоговых режима предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество. ќднако эта льгота распростран€етс€ не на все имущество организаций, а только на те объекты, налоговой базой дл€ которых €вл€етс€ среднегодова€ (средн€€) стоимость имущества. ѕо объектам недвижимости, налоговой базой дл€ которых €вл€етс€ кадастрова€ стоимость, организации, примен€ющие упрощенку и ≈Ќ¬ƒ, должны платить налог на имущество.

“акой пор€док следует из положений пункта†2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Ќалогового кодекса†–‘.

¬нимание!

—овмещать ”—Ќ и ≈Ќ¬ƒ по одному виду де€тельности в одной местности нельз€

«апрещено примен€ть ”—Ќ и ≈Ќ¬ƒ в отношении одного и того же вида де€тельности, которую ведете:

  • на территории одного муниципального района;
  • или на территории нескольких районов одного городского округа, ћосквы, —анкт-ѕетербурга и —евастопол€.

Ёто следует из пункта 4 статьи 346.12 Ќалогового кодекса†–‘ и письма ћинфина –оссии от 17†феврал€ 2017 є†03-11-11/9389.

—кажем, организаци€ продает товар в розницу на территории муниципального образовани€ Ђ√ородской округ ћытищи ћосковской областиї через два магазина. —о всей этой де€тельности нужно платить единый налог, установленный каким-то одним спецрежимом: либо ”—Ќ, либо ≈Ќ¬ƒ. ѕримен€ть ≈Ќ¬ƒ по одному магазину и ”—Ќ по другому†Ц нельз€. ≈сли же организаци€ ведет розничную торговлю на территории разных муниципальных районов, например, в ћытищах и в “вери, то она вправе совмещать спецрежимы. — магазина в ћытищах платить ≈Ќ¬ƒ, а с магазина в “вери†Ц ”—Ќ. »ли наоборот.

≈диный налог нужно платить:

  • при упрощенке†Ц с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п.†1 ст.†346.14 Ќ †–‘);
  • при ≈Ќ¬ƒ†Ц с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов де€тельности (п.†1 ст.†346.29 Ќ †–‘).

“аким образом, дл€ организаций на упрощенке сумма полученного дохода напр€мую вли€ет на сумму единого налога, дл€ организаций на ≈Ќ¬ƒ сумма доходов значени€ не имеет.

¬ св€зи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, об€зательств и хоз€йственных операций по видам де€тельности, подпадающим под разные спецрежимы (п.†8 ст.†346.18, п.†7 ст.†346.26 Ќ †–‘).

–аздельный учет

ѕор€док ведени€ раздельного учета при совмещении упрощенки и ≈Ќ¬ƒ законодательно не установлен. ѕоэтому разработайте его самосто€тельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. ѕри разработке пор€дка ведени€ раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведени€ бухучета.

ќрганизовать раздельный учет можно с помощью распределени€ всех доходов и расходов на несколько групп.

ƒоходы разделите на две группы:

  • от де€тельности на упрощенке;
  • от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ.

–асходы разделите на три группы:

  • св€занные с де€тельностью на упрощенке;
  • св€занные с де€тельностью на ≈Ќ¬ƒ;
  • одновременно св€занные с де€тельностью организации на упрощенке и на ≈Ќ¬ƒ (например, общехоз€йственные расходы).

–аздельный учет по разным видам де€тельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

–аспределение общих расходов

 ак распределить расходы при совмещении упрощенки и ≈Ќ¬ƒ

ќбщие расходы, которые одновременно относ€тс€ к разным видам де€тельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п.†8 ст.†346.18 Ќ †–‘).

ƒолю доходов от де€тельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

ƒол€ доходов от де€тельности на упрощенкеƒоходы от де€тельности на упрощенке:ƒоходы от всех видов де€тельности


—умму общих расходов, котора€ относитс€ к де€тельности на упрощенке, рассчитайте так:

–асходы, которые относ€тс€ к де€тельности на упрощенке=–асходы, которые одновременно относ€тс€ к разным видам де€тельности׃ол€ доходов от де€тельности на упрощенке


—умму расходов, котора€ относитс€ к де€тельности на ≈Ќ¬ƒ, рассчитайте по формуле:

–асходы, которые относ€тс€ к де€тельности на ≈Ќ¬ƒ=–асходы, которые одновременно относ€тс€ к разным видам де€тельностиЦ–асходы, которые относ€тс€ к де€тельности на упрощенке


ѕри расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. ƒоходы, перечисленные в статье 251 Ќалогового кодекса†–‘, при формировании пропорции не учитывайте. ќб этом сказано в письмах ћинфина –оссии от 28†апрел€ 2010†г. є†03-11-11/121, от 23†но€бр€ 2009†г. є†03-11-06/3/271 и от 17†но€бр€ 2008†г. є†03-11-02/130.

ѕропорцию формируйте исход€ из доходов, полученных в календарном мес€це. „тобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относ€щейс€ к де€тельности на упрощенке), суммируйте. ќб этом сказано в письме ћинфина –оссии от 23†ма€ 2012†г. є†03-11-06/3/35.

Ђ√лавбухї†советует

¬ некоторых письмах ћинфин –оссии рекомендует определ€ть пропорцию дл€ распределени€ расходов исход€ из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Ќа практике такой вариант может вызвать затруднени€ и осложнить работу бухгалтера.

Ђ√лавбухї†советует

Ќапример, в письме от 29†марта 2013†г. є†03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. ќднако применение такого способа имеет р€д недостатков. ”читыва€, что законодательно этот вариант не закреплен, организаци€ может предусмотреть в учетной политике дл€ целей налогообложени€ другой метод. Ќаиболее рациональным представл€етс€ составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном мес€це.

ѕример распределени€ расходов при совмещении упрощенки и ≈Ќ¬ƒ. ¬ течение года де€тельность на упрощенке была прекращена

ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї продает товары оптом и в розницу. ѕо оптовым операци€м организаци€ примен€ет упрощенку (объект налогообложени€†Ц доходы). –ознична€ торговл€ переведена на ≈Ќ¬ƒ. ¬†марте организаци€ перестала заниматьс€ оптовой торговлей.

¬ 2015 году Ђ√ермесї начисл€ет:

  • взносы на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов (сумма выплат в пользу каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

¬ учетной политике организации сказано, что общехоз€йственные расходы распредел€ютс€ пропорционально выручке за каждый мес€ц отчетного (налогового) периода.

≈жемес€чна€ зарплата администрации организации (общехоз€йственные расходы) составл€ет 75†000†руб.

≈жемес€чна€ зарплата остального персонала, зан€того в оптовой торговле,†Ц 100†000†руб. —умма взносов:

  • на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование†30†000†руб.;
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний†200†руб.

ѕор€док распределени€ расходов между видами де€тельности, по которым организаци€ примен€ет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

¬ рубл€х

ћес€ц€нварьфевральмартапрельмайиюнь
¬ыручка
”прощенка600†000700†000850†000000
≈Ќ¬ƒ90 000100†000220†000400†000550†000700†000
»того690†000800†0001†070†000400†000550†000700†000
ƒол€ доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации0,870
(600†000†: 690†000)
0,875
(700†000†: 800†000)
0,794 (850†000†: 1†070†000)000


в рубл€х

€нварьфевральмартапрельмайиюнь
«арплата администрации, котора€ относитс€ к де€тельности организации на упрощенке65†250
(75†000†×
0,870)
65†625 (75†000†×
0,875)
59†550
(75†000†×
0,794
000
¬зносы на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование†с зарплаты администрации, котора€ относитс€ к де€тельности организации на упрощенке19 575 (65†250†×
30%)
19†688 (65†625†×
30)
17 865 (59†550†×
30%)
00
¬зносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, котора€ относитс€ к де€тельности организации на упрощенке131 (65†250†×
0,2%)
131 (65†625†×
0,2%)
119 (59†550†× 0,2%)000
I кварталпервое полугодие
—умма единого налога при упрощенке (6%)129 000129†000
I кварталпервое полугодие
ѕредельна€ сумма вычета по единому налогу при упрощенке64†50064†500
ќбща€ сумма взносов на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование†и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, зан€тых в оптовой торговле148†109
((19 575†+ 19†688†+ 17 865†+
30†000†× 3†мес.)†+ (131†+ 131†+
119†+ 200†× 3†мес.))
148†109
((19 575†+ 19†688†+ 17 865†+
30†000†× 3†мес.)†+ (131†+ 131†+
119†+ 200†× 3†мес.))


“аким образом, организаци€ должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

  • по итогам I квартала†Ц 64†500†руб.;
  • по итогам первого полугоди€†Ц 0†руб. (129†000†руб.†Ц 64†500†руб.†Ц 64†500†руб.).

”чет доходов дл€ распределени€ расходов

—итуаци€:как определ€ть доходы при составлении пропорции дл€ распределени€ общехоз€йственных расходов: методом начислени€ или кассовым методом. ќрганизаци€ совмещает упрощенку и ≈Ќ¬ƒ

ќрганизации, совмещающие упрощенку и ≈Ќ¬ƒ, должны:

ѕор€док определени€ общего объема доходов дл€ распределени€ общехоз€йственных (общепроизводственных) расходов между разными видами де€тельности законодательно не установлен. ¬ письмах ћинфина –оссии от 28†апрел€ 2010†г. є†03-11-11/121, от 23†но€бр€ 2009†г. є†03-11-06/3/271 и от 17†но€бр€ 2008†г. є†03-11-02/130 сказано, что доходы от де€тельности, переведенной на ≈Ќ¬ƒ, следует определ€ть по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.

¬о-первых, нужно руководствоватьс€ положени€ми статей 249, 250 и 251 Ќалогового кодекса†–‘. “о есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. ѕри этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ не учитываютс€.

¬о-вторых, доходы от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ нужно определ€ть по мере оплаты. “о есть дл€ расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начислени€, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.

—итуаци€:как определить общий объем доходов при совмещении упрощенки и ≈Ќ¬ƒ†Ц методом начислени€ или кассовым методом. ќбщий объем доходов необходим дл€ правильного распределени€ вычетов (больничных пособий и страховых взносов) по сотрудникам, зан€тым в обоих видах де€тельности. ≈диный налог при упрощенке организаци€ платит с доходов

ѕор€док определени€ общего объема доходов дл€ распределени€ вычетов между разными видами де€тельности при совмещении специальных налоговых режимов законодательно не установлен.

—умму ≈Ќ¬ƒ, начисленную за квартал, можно уменьшить:

  • на сумму страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог;
  • на сумму взносов по договорам добровольного личного страховани€, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при выполнении определенных условий);
  • на сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дн€ нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страховани€.

“акой пор€док предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Ќалогового кодекса†–‘.

—умму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на сумму:

  • страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог (авансовый платеж);
  • взносов по договорам добровольного личного страховани€, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при выполнении определенных условий);
  • выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дн€ нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страховани€.

ќб этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри этом обща€ сумма вычета как по ≈Ќ¬ƒ, так и по единому налогу при упрощенке не может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (авансового платежа по единому налогу при упрощенке) (п.†2.1 ст.†346.32, п.†3.1 ст.†346.21 Ќ †–‘).

„тобы рассчитать вычеты по страховым взносам и больничным пособи€м, начисленным сотрудникам, которые одновременно зан€ты в обоих видах де€тельности, эти суммы нужно распределить. –аспредел€ть страховые взносы и больничные пособи€ следует пропорционально доле доходов от каждого вида де€тельности в общем объеме доходов организации (п.†8 ст.†346.18, п.†7 ст.†346.26 Ќ †–‘).

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 20†окт€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/143.

ѕример определени€ суммы налоговых вычетов по ≈Ќ¬ƒ и единому налогу при упрощенке.   вычету предъ€вл€ютс€ больничное пособие, страховые взносы, начисленные с доходов сотрудника, одновременно зан€того в обоих видах де€тельности. ≈диный налог при упрощенке организаци€ платит с доходов

ќќќ Ђјльфаї совмещает упрощенку (объект налогообложени€†Ц доходы) и ≈Ќ¬ƒ. ¬ учетной политике Ђјльфыї дл€ целей налогообложени€ сказано, что суммы налоговых вычетов распредел€ютс€ пропорционально доле доходов от каждого вида де€тельности в общем объеме доходов. ѕри этом доходы от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ определ€ютс€ по данным бухучета (принимаютс€ только оплаченные доходы), доходы от де€тельности на упрощенке†Ц по данным книги учета доходов и расходов.

¬ организации работает один сотрудник, зан€тый в обоих видах де€тельности одновременно. ¬†марте за счет собственных средств организаци€ выплатила этому сотруднику больничное пособие в сумме 10†000†руб., а также перечислила за него взносы на об€зательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование†и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общей сумме 30†000†руб.

«а†март доходы Ђјльфыї составили:

  • от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ†Ц 1†100†000†руб., в том числе неоплаченные доходы†Ц100†000†руб.;
  • от де€тельности на упрощенке†Ц 2†000†000†руб.

„тобы определить сумму вычетов, бухгалтер рассчитал долю доходов от каждого вида де€тельности в общем объеме доходов организации.

ƒол€ доходов от де€тельности на ≈Ќ¬ƒ составила:
(1†100†000†руб.†Ц 100†000†руб.)†:†(1†100†000†руб.†Ц 100†000†руб.†+ 2†000†000†руб.)†= 0,33.

—умму вычета по ≈Ќ¬ƒ бухгалтер рассчитал так:
(10†000†руб.†+ 30†000†руб.)†× 0,33†= 13†200†руб.

ќбща€ сумма начисленного ≈Ќ¬ƒ за I квартал составила 20†000†руб. 50 процентов от этой суммы†Ц 10†000†руб. (20†000†руб.†× 50%). ѕоскольку сумма вычета, рассчитанна€ исход€ из пропорции, превышает 50 процентов от суммы налога, сумму ≈Ќ¬ƒ можно уменьшить только на 10†000†руб.

—умма вычета по единому налогу при упрощенке составила:
40†000†руб.†Ц 13†200†руб.†= 26†800†руб.

—умма авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал составила 120†000†руб. (2†000†000†× 6%). 50 процентов от суммы авансового платежа†Ц 60†000†руб. (120†000†руб.†× 50%). ѕоскольку сумма вычета, рассчитанна€ исход€ из пропорции, не превышает 50 процентов от суммы авансового платежа по налогу, сумму авансового платежа бухгалтер уменьшил на 26†800†руб.

Ќалог с ранее полученных доходов

—итуаци€:должна ли организаци€ на упрощенке заплатить единый налог с доходов, поступивших от реализации товаров в прошлом году. ¬ прошлом году организаци€ занималась только оптовой торговлей. ¬ текущем году организаци€ начала заниматьс€ и розничной торговлей, котора€ облагаетс€ ≈Ќ¬ƒ

ƒа, должна.

≈сли в текущем году организаци€ не утратила права на применение упрощенки, с поступившей оплаты за товары, которые были проданы оптом в прошлом году, она должна заплатить единый налог. ¬ключить сумму оплаты в состав доходов нужно в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на ее расчетный счет или в кассу. “о есть в текущем году. “акой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 24†июл€ 2008†г. є†03-11-04/2/113.

Ќалог на имущество

ќрганизации, совмещающие упрощенку и ≈Ќ¬ƒ, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой дл€ которых €вл€етс€ кадастрова€ стоимость (п.†2 ст.†346.11, п.†4 ст.†346.26 Ќ †–‘). –ассчитывать и перечисл€ть в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. ќднако дл€ правильного отражени€ этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобитьс€ их раздельный учет.

–аздельный учет налога на имущество потребуетс€, если одновременно выполн€ютс€ два услови€:
Ц Ђкадастровыйї объект недвижимости используетс€ в рамках обоих налоговых режимов;
Ц организаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

¬ такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организаци€ может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Ёто следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли Ђкадастровоеї имущество используетс€ в рамках одного специального налогового режима, распредел€ть сумму налога на имущество не нужно. ѕри использовании в де€тельности на упрощенке с объектом налогообложени€ Ђдоходы за вычетом расходовї после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ¬ остальных случа€х (когда имущество целиком используетс€ в де€тельности на ≈Ќ¬ƒ или в де€тельности на упрощенке с объектом налогообложени€ Ђдоходыї) сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повли€ет. Ёто следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Ќалогового кодекса†–‘.

»так, если одно и то же Ђкадастровоеї имущество используетс€ в обоих видах де€тельности, а в рамках упрощенки организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. “ак же как и остальные общепроизводственные (общехоз€йственные) расходы, распредел€йте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду де€тельности.

ѕример расчета налога на имущество. ќрганизаци€ совмещает упрощенку и ≈Ќ¬ƒ

ќќќ Ђјльфаї расположено в†г.  расногорске ћосковской области и занимаетс€ двум€ видами де€тельности: производством и розничной торговлей. ѕроизводственна€ де€тельность организации подпадает под упрощенку. “оргова€ де€тельность переведена на ≈Ќ¬ƒ. ≈диный налог при упрощенке организаци€ платит с разницы между доходами и расходами.

Ќа балансе организации числитс€ здание†Ц единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исход€ из кадастровой стоимости. «дание используетс€ в обоих видах де€тельности.  адастрова€ стоимость здани€ по состо€нию на 1†€нвар€ 2015 года†Ц 30†000†000†руб. —тавка налога на имущество дл€ объектов недвижимости, налогова€ база по которым определ€етс€ как кадастрова€ стоимость, в ћосковской области составл€ет 1,5 процента.

¬ учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехоз€йственные расходы, которые одновременно св€заны с ведением разных видов де€тельности, распредел€ютс€ пропорционально доходам от каждого вида де€тельности. ѕри этом дл€ распределени€ налога на имущество доли доходов по каждому виду де€тельности определ€ютс€ поквартально.

«а I квартал 2015 года обща€ сумма доходов по всем видам де€тельности составила 1 000†000†руб. ƒоходы от де€тельности организации на упрощенке†Ц 750†000†руб.

ƒол€ доходов от де€тельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна:
750†000†руб.†: 1 000†000†руб.†= 0,75.

—умма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составл€ет:
30†000†000†руб.†× 1,5%†: 4†= 112†500†руб.

Ёту сумму бухгалтер Ђјльфыї распредел€ет между двум€ видами де€тельности. Ќалоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере:
112†500†руб.†× 0,75†= 84†375†руб.

ќстальна€ сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитываетс€.