Ќалоговую базу и†сумму налога по†операци€м, в†которых организаци€ выступает в†качестве налогового агента по†Ќƒ—, отразите в†декларации по†Ќƒ—.

Ќалоговую базу и†сумму налога по†операци€м, в†которых организаци€ выступает в†качестве налогового агента по†Ќƒ—, отразите в†декларации по†Ќƒ—.

‘орма декларации

Ќачина€ с отчетности за I квартал 2017 года составл€йте декларации по форме, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558, с учетом изменений, которые внесены приказом ‘Ќ— –оссии от 20†декабр€ 2016 є†ћћ¬-7-3/696.

≈сли организаци€ или предприниматель не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ—, то в качестве налоговых агентов в декларации по Ќƒ— заполн€ют:

—рок сдачи

—дать декларацию в†налоговую инспекцию нужно не†позднее 25-го числа мес€ца, следующего за†отчетным кварталом (п.†5 ст.†174 Ќ †–‘). ≈сли 25-е число мес€ца приходитс€ на выходной день, сдайте декларацию в первый же следующий за выходным рабочий день.

ќтветственность

„то будет, если налоговый агент сдал декларацию по Ќƒ— с опозданием

Ќесвоевременна€ подача декларации по†Ќƒ— €вл€етс€ правонарушением (ст.†106 Ќ †–‘, ст.†2.1  ојѕ†–‘), за†которое предусмотрена налогова€ и†административна€ ответственность.

Ќалогова€ ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119 Ќалогового кодекса†–‘. — 1†€нвар€ 2014 года из текста этой статьи исключена категори€ Ђналогоплательщикї (п.†13 ст.†10 «акона от 28†июн€ 2013 є†134-‘«). ѕоэтому в насто€щее врем€ налогова€ инспекци€ может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, котора€ должна сдавать декларации по Ќƒ—, но по какой-либо причине не исполнила эту об€занность. ¬ том числе и налогового агента, который не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ—.

Ѕыстро рассчитать штраф за опоздание со сдачей декларации поможет расчетчик.

—итуаци€:нужно ли сдать нулевую декларацию по Ќƒ— налоговому агенту, если в течение квартала у организации не было операций по удержанию налога. ќрганизаци€ не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ— и не ведет посреднической де€тельности

Ќет, не†нужно.

¬†отличие от†статьи†23, стать€†24 Ќалогового кодекса†–‘ не†об€зывает налоговых агентов подавать нулевые налоговые декларации. ƒл€†них декларации н冈вл€ютс€ письменным за€влением о†полученных доходах. Ќалоговым агентам нужно составл€ть отчетность лишь по†тем операци€м, в†результате которых они должны удержать с†контрагента ту или†иную сумму налога и†перечислить ее в†бюджет. “акой пор€док следует из†абзаца†5 пункта†1 статьи†80 Ќалогового кодекса†–‘.

 роме того, раздел†2 декларации Ђ—умма налога, подлежаща€ уплате в†бюджет, по†данным налогового агентаї нужно сдавать в†инспекцию только при†совершении операций, предусмотренных статьей†161 Ќалогового кодекса†–‘ (абз.†8 п.†3 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558).

 уда сдавать декларацию

ƒекларацию сдавайте в†налоговую инспекцию по†местонахождению организации†Ц налогового агента (п.†5 ст.†174 Ќ †–‘).

 ак сдать

ѕо общему правилу декларации по Ќƒ— можно сдавать в†инспекции только в электронном виде и только через уполномоченных спецоператоров. ќднако на налоговых агентов, которые не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ—, это правило распростран€етс€, лишь когда они занимаютс€ посреднической де€тельностью и выставл€ют (от своего имени) или получают (на свое им€) счета-фактуры с выделенной суммой налога. ¬ этих случа€х они должны сдавать декларации в электронном виде независимо от численности сотрудников. ƒекларации, сданные такими налоговыми агентами на бумажных носител€х, будут считатьс€ непредставленными. —оответственно, за подачу деклараций по Ќƒ— на бумаге налоговые инспекции будут штрафовать их не по статье 119.1 (нарушение способа представлени€ деклараций†Ц штраф 200†руб.), а по статье 119 Ќалогового кодекса†–‘, а также блокировать их банковские счета (п.†3 ст.†76 Ќ †–‘).

Ќалоговые агенты, которые не €вл€ютс€ плательщиками Ќƒ— и не занимаютс€ посреднической де€тельностью, по-прежнему вправе сдавать декларации по Ќƒ—:

“акой пор€док следует из положений пункта 5 статьи 174, пункта 3 статьи 80 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2014 є†√ƒ-3-3/780.

ѕодробнее о составе и способах представлени€ отчетности по Ќƒ— в налоговые инспекции см. таблицу.

ѕор€док заполнени€

ƒекларацию нужно заполнить в†рубл€х, без†копеек. «начени€ показателей менее 50 коп.†отбрасываютс€, а†50 коп.†и†более округл€ютс€ до†полного рубл€.

≈сли какие-либо показатели д눆заполнени€ декларации отсутствуют, то†в†соответствующих строках и†графах поставьте прочерки.

ѕосле того как†деклараци€ составлена, последовательно пронумеруйте все страницы начина€ с†титульного листа. ѕоказатель номера страницы (поле Ђ—тр.ї), имеющий три знакоместа, записываетс€ следующим образом: Ђ001ї, Ђ002їЕ Ђ029ї и т. д.

ќб†этом сказано в†разделе II ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

ƒл€†отражени€ операций налоговых агентов в†декларации по†Ќƒ— предусмотрен раздел†2 Ђ—умма налога, подлежаща€ уплате в†бюджет, по†данным налогового агентаї и†раздел†7, в†котором привод€тс€ сведени€ об†операци€х, не†облагаемых Ќƒ—.

“ак как†организаци€†Ц налоговый агент н冈вл€етс€ плательщиком Ќƒ—, к†этим разделам нужно оформить титульный лист.  роме того, если организаци€ примен€ет специальный налоговый режим, также заполните раздел 1 декларации Ђ—умма налога, подлежаща€ уплате в†бюджет (возмещению из†бюджета), по†данным налогоплательщикаї. ≈сли показатели д눆этого раздела отсутствуют, во†всех строках поставьте прочерки. ѕри этом в титульном листе в реквизите Ђпо месту нахождени€ (учета)ї нужно указать код Ђ231ї. ќб†этом сказано в†абзаце†11 пункта†3 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

–аздел†7 заполн€йте, если в†текущем квартале организаци€†Ц налоговый агент участвовала в†операци€х, которые одновременно соответствуют двум услови€м:

  • указаны в†статье†161 Ќалогового кодекса†–‘;
  • не†облагаютс€ Ќƒ—.

“акие правила предусмотрены абзацами†3, 4, 9 пункта†3 и†пунктами†44, 44.2 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

Ќапример, раздел†7 нужно заполнить, если организаци€†Ц налоговый агент арендует земельный участок, наход€щийс€ в†государственной (муниципальной) собственности: плата за†пользование природными ресурсами освобождена от†обложени€ Ќƒ— (подп.†17 п.†2 ст.†149 Ќ †–‘).

Ќапример, раздел†7 нужно заполнить, если организаци€†Ц налоговый агент арендует земельный участок, наход€щийс€ в†государственной (муниципальной) собственности: плата за†пользование природными ресурсами освобождена от†обложени€ Ќƒ— (подп.†17 п.†2 ст.†149 Ќ †–‘).

«аполнение титульного листа

Ќа†титульном листе декларации укажите:

  • »ЌЌ и† ѕѕ организации (€чейки, отведенные д눆»ЌЌ, заполн€йте слева направо; в†двух €чейках, оставшихс€ свободными, поставьте прочерк);
  • номер корректировки (д눆первичной декларации†0, д눆уточненной†проставл€етс€ пор€дковый номер уточненной декларации начина€ с†1);
  • код налогового периода согласно приложению†є†3 к†ѕор€дку, утвержденному приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

Ќа†титульном листе должны быть дата заполнени€ декларации и†подписи представителей организации.

“акой пор€док предусмотрен разделами II и†III ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

«аполнение раздела 2

 ак налоговому агенту, не €вл€ющемус€ плательщиком Ќƒ—, заполнить раздел 2 декларации по Ќƒ—

¬†разделе 2 декларации по Ќƒ— укажите:

—троку 060 раздела 2 заполн€йте слева направо, в†пустых €чейках нули не†проставл€йте.

“акие правила предусмотрены разделом V ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

–аздел 2 нужно заполнить отдельно (на†разных страницах) по†каждому участнику операций, в†которых организаци€ выступала в†качестве налогового агента. ѕри†наличии нескольких договоров с†одним участником (например, с†арендодателем†Ц органом государственной власти) раздел 2†можно представить на†одной странице. ќб†этом сказано в†пункте†36 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

—трок д눆указани€ налоговой базы и†ставки Ќƒ— в†разделе†2 декларации не†предусмотрено. —ледовательно, приводить расчет Ќƒ— налоговым агентам не†нужно.

«аполнение раздела 7

¬†разделе†7 декларации укажите:

  • в†графе†1†коды операций, приведенные в†приложении є†1 к†ѕор€дку, утвержденному приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558;
  • в†графе†2†стоимость реализованных товаров (работ, услуг)†по†соответствующим кодам операций;
  • в†графе†3†стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)†по†соответствующим кодам операций;
  • в†графе†4†сумму Ќƒ— по†приобретенным товарам (работам, услугам), котора€ не†подлежит вычету,†по†соответствующим кодам операций.

Ёто предусмотрено разделом†XII ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

«аполнение разделов 8 и 9

Ќалоговые агенты, н冈вл€ющиес€ плательщиками Ќƒ—, удержанные суммы налога к вычету не принимают. —оответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют. ѕоскольку данных дл€ заполнени€ раздела 8 декларации по Ќƒ— у таких налоговых агентов не будет, заполн€ть этот раздел они не должны. Ёто следует из положений пунктов 3 и 45 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

Ќалоговые агенты, н冈вл€ющиес€ плательщиками Ќƒ—, удержанные суммы налога к вычету не принимают. —оответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют. ѕоскольку данных дл€ заполнени€ раздела 8 декларации по Ќƒ— у таких налоговых агентов не будет, заполн€ть этот раздел они не должны. Ёто следует из положений пунктов 3 и 45 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558.

–аздел 9 декларации заполн€ют все налоговые агенты, которые об€заны перечислить Ќƒ— в бюджет. ¬ нем указываютс€ сведени€ из книги продаж.

ѕодробнее о пор€дке заполнени€ разделов 8 и 9 см.  ак составить и сдать декларацию по Ќƒ—.

ѕример оформлени€ декларации по†Ќƒ— налоговым агентом, который н冈вл€етс€ плательщиком Ќƒ—

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку.

¬†течение II†квартала 2017 года организаци€ выполн€ла об€занности налогового агента по†Ќƒ—:

  • при†аренде муниципального имущества по†договору с† омитетом по†управлению муниципальным имуществом†г.†ћытищи ћосковской области (н冈вл€етс€ казенным учреждением). ƒоговор действует с 1†апрел€ 2017†года. ћес€чна€ стоимость аренды с†учетом Ќƒ—†Ц 200†000†руб.  од операции†д눆заполнени€ декларации†Ц 1011703. Ќа сумму арендной платы составлен счет-фактура от 30†июн€ 2017 є†001;
  • при†приобретении консультационных услуг у†иностранной организации ЂЅетаї, не†состо€щей в†–оссии на†налоговом учете. —тоимость услуг с†учетом Ќƒ—†Ц 3350†долл. —Ўј или†224†450†руб. по†курсу Ѕанка –оссии на†дату оплаты услуг.  од операции†д눆заполнени€ декларации†Ц 1011712. ”слуги в сумме 224†450†руб. оплачены 7†ма€ 2017 года. Ќа эту сумму составлен счет-фактура от 7†ма€ 2017 є†002. Ќалог в сумме 34†238†руб. удержан и перечислен в бюджет 7†ма€ 2017 года (платежное поручение от 7†ма€ 2017 є†25).

Ќа†титульном листе декларации по†Ќƒ— за†II†квартал бухгалтер указал общие сведени€ об†организации, код налоговой инспекции, в†которую подаетс€ деклараци€, и†код 231, означающий, что†деклараци€ представл€етс€ по†местонахождению налогового агента (абз.†11 п.†3 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558).

–аздел†2 декларации по†Ќƒ— бухгалтер Ђјльфыї заполнил по†каждой из†перечисленных операций (на†отдельных страницах).

—умма Ќƒ— по†аренде муниципального имущества отражена в†разделе 2 на†странице 003:
200†000†руб.†× 3 мес.†× 18/118†= 91†525†руб.

—умма Ќƒ— по†сделке с†организацией ЂЅетаї отражена в†разделе 2 на†странице 004:
224†450†руб.†× 18/118†= 34†238†руб.

—оставление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. ѕоскольку организаци€ не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ—, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.

¬ разделе 9 отражены сведени€ из книги продаж по данным операци€м.

25†июл€ 2017 года декларацию по†Ќƒ— за†II†квартал 2017†года, подписанную генеральным директором Ћьвовым, Ђјльфаї представила в†налоговую инспекцию.

ѕример оформлени€ декларации по†Ќƒ— налоговым агентом, который н冈вл€етс€ плательщиком Ќƒ—

јвтономное учреждение Ђјльфаї ведет де€тельность, принос€щую доход, и примен€ет упрощенку.

¬†течение II†квартала 2017 года учреждение выполн€ло об€занности налогового агента по†Ќƒ—:

  • при†аренде муниципального имущества по†договору с† омитетом по†управлению муниципальным имуществом†г.†ћытищи ћосковской области (н冈вл€етс€ казенным учреждением). ƒоговор действует с 1†апрел€ 2017†года. ћес€чна€ стоимость аренды с†учетом Ќƒ—†Ц 200†000†руб.  од операции†д눆заполнени€ декларации†Ц 1011703. Ќа квартальную сумму арендной платы (т.†е. 600†000†руб.) составлен счет-фактура от 30 июн€ 2017 є†001;
  • при†приобретении консультационных услуг у†иностранной организации ЂЅетаї, не†состо€щей в†–оссии на†налоговом учете. —тоимость услуг с†учетом Ќƒ—†Ц 3350†долл. —Ўј или†224†450†руб. по†курсу Ѕанка –оссии на†дату оплаты услуг.  од операции†д눆заполнени€ декларации†Ц 1011712. ”слуги в сумме 224†450†руб. оплачены 7†ма€ 2017 года. Ќа эту сумму составлен счет-фактура от 7†ма€ 2017 є†002. Ќалог в сумме 34†238†руб. удержан и перечислен в бюджет 7 ма€ 2017†года (платежное поручение от 7 ма€ 2017 є†25).

Ќа†титульном листе декларации по†Ќƒ— за II†квартал бухгалтер указал общие сведени€ об†учреждении, код налоговой инспекции, в†которую подаетс€ деклараци€, и†код 231, означающий, что†деклараци€ представл€етс€ по†местонахождению налогового агента (абз.†11 п.†3 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от†29†окт€бр€ 2014 є†ћћ¬-7-3/558).

–аздел†2 декларации по†Ќƒ— бухгалтер Ђјльфыї заполнил по†каждой из†перечисленных операций (на†отдельных страницах).

—умма Ќƒ— по†аренде муниципального имущества отражена в†разделе 2 на†странице 003:
200†000†руб.†× 3 мес.†× 18/118†= 91†525†руб.

—умма Ќƒ— по†сделке с†организацией ЂЅетаї отражена в†разделе 2 на†странице 004:
224†450†руб.†× 18/118†= 34†238†руб.

—оставление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. ѕоскольку учреждение не €вл€етс€ плательщиком Ќƒ—, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.

¬ разделе 9 отражены сведени€ из книги продаж по данным операци€м.

25 июл€ 2017 года декларацию по Ќƒ— за II квартал 2017†года, подписанную руководителем Ћьвовым, Ђјльфаї представила в†налоговую инспекцию.