ќбъектом налогообложени€ при применении упрощенки могут быть:
Ц доходы;
Ц доходы, уменьшенные на величину расходов.

—тавки единого налога

ќт объекта налогообложени€, который выбрал налогоплательщик, завис€т ставки единого налога.

—татьей 346.20 Ќалогового кодекса†–‘ установлены следующие налоговые ставки:
Ц при уплате единого налога с доходов†Ц 6 процентов;
Ц при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами†Ц 15 процентов.

ѕри этом региональным власт€м предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:
Ц дл€ объекта Ђдоходыї†Ц от 1 до 6 процентов (п.†1 ст.†346.20 Ќ †–‘);
Ц дл€ объекта Ђдоходы минус расходыї†Ц от 5 до 15 процентов (п.†2 ст.†346.20 Ќ †–‘).

—тавки дифференцируютс€ в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Ќапример, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предпри€ти€, социальной значимости, местонахождени€ (письмо ћинфина –оссии от 27†феврал€ 2009†г. є†03-11-11/29). ≈сли региональный закон сформулирован так, что организаци€ с равными основани€ми может отнести себ€ к разным категори€м, она вправе примен€ть наименьшую ставку (письмо ћинфина –оссии от 22†€нвар€ 2015†г. є†03-11-10/69516).

≈ще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами –еспублики  рым и города —евастопол€. ¬ 2016 году в этих регионах допускаетс€ понижение ставок единого налога вплоть до нул€ независимо от выбранного объекта налогообложени€. Ќулева€ ставка может быть установлена как дл€ отдельных категорий плательщиков, так и дл€ всех (по усмотрению региональных властей).

ќб этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘.

 то имеет право на нулевую ставку единого налога при упрощенке (налоговые каникулы)

–егиональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога дл€ предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложени€), которые впервые зарегистрировались после вступлени€ в силу этих законов. Ќулевые ставки могут примен€тьс€ в течение двух налоговых периодов, если выполн€ютс€ следующие услови€:

  • предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказани€ бытовых услуг населению (конкретные виды предпринимательской де€тельности определ€ют региональные власти);
  • доходы от такой де€тельности составл€ют не менее 70 процентов всех доходов предпринимател€.

–егиональные законы могут устанавливать и другие ограничени€, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.

ѕеречень регионов, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, смотрите в таблице.

“акие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕредположим, гражданин уже регистрировалс€ как предприниматель, а затем его сн€ли с учета в ≈√–»ѕ.†“огда при повторной регистрации в качестве »ѕ нулева€ ставка единого налога ему не положена. Ёто следует из пункта 4 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 12†июл€ 2016†г. є†03-11-11/40882.

ћожет ли автономное учреждение использовать нулевую ставку единого налога при упрощенке (налоговые каникулы)

–егиональные власти могут устанавливать нулевые ставки единого налога, но только дл€ предпринимателей. ” автономных учреждений права на налоговые каникулы нет.

“акие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘.

ќграничени€ в выборе объекта налогообложени€

Ќалогоплательщик самосто€тельно выбирает объект налогообложени€. »сключение предусмотрено только дл€ участников договора простого товарищества или доверительного управлени€ имуществом. “акие организации об€заны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. ќб этом сказано в статье 346.14 Ќалогового кодекса†–‘.

—мена объекта налогообложени€

 огда можно сменить объект налогообложени€ на упрощенке

¬ыбранный объект налогообложени€ налогоплательщик вправе мен€ть ежегодно с начала очередного налогового периода. ƒл€ этого до 31†декабр€ года, предшествующего смене объекта налогообложени€, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. –екомендуема€ форма уведомлени€ утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†но€бр€ 2012†г. є†ћћ¬-7-3/829.

“акой пор€док следует из пункта 1 статьи 346.13 Ќалогового кодекса†–‘. ќн распростран€етс€ и на вновь созданные организации (впервые зарегистрированных предпринимателей), которые стали примен€ть упрощенку с момента постановки на налоговый учет. “о есть если организаци€ образована в середине года, то объект налогообложени€, указанный в уведомлении о переходе на упрощенку, можно изменить только с 1†€нвар€ следующего года. ќб этом сказано в письме ‘Ќ— –оссии от 2†июн€ 2016†г. є†—ƒ-3-3/2511.

≈сли коммерческа€ организаци€, котора€ платит единый налог с доходов, в течение года становитс€ участником договора простого товарищества (доверительного управлени€ имуществом), она тер€ет право на применение упрощенки. Ёто объ€сн€етс€ тем, что участники таких договоров могут примен€ть упрощенку только с объектом налогообложени€ Ђдоходы, уменьшенные на величину расходовї (п.†3 ст.†346.14 Ќ †–‘). ј поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложени€ нельз€, организации придетс€ отказатьс€ от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управлени€ имуществом). “акой пор€док следует из положений пункта†4 статьи†346.13, пункта†2 и пункта†3 статьи†346.14 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от†6†декабр€ 2010†г. є†03-11-11/311.

¬ыбранный объект налогообложени€ налогоплательщик вправе мен€ть ежегодно с начала очередного налогового периода (если все необходимые услови€ дл€ его применени€ выполнены). ƒл€ этого до 31†декабр€ года, предшествующего смене объекта налогообложени€, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. –екомендуема€ форма уведомлени€ утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†но€бр€ 2012†г. є†ћћ¬-7-3/829.

“акой пор€док следует из пункта 1 статьи 346.13 Ќалогового кодекса†–‘. ќн распростран€етс€ и на вновь созданные организации, которые стали примен€ть упрощенку с момента постановки на налоговый учет. “о есть если организаци€ образована в середине года, то объект налогообложени€, указанный в уведомлении о переходе на упрощенку, можно изменить только с 1†€нвар€ следующего года. ќб этом сказано в письме ‘Ќ— –оссии от 2†июн€ 2016†г. є†—ƒ-3-3/2511.

—итуаци€:может ли правопреемник сменить объект налогообложени€ при упрощенке после реорганизации в форме преобразовани€ (смены организационно-правовой формы)

ћожет, но только с начала очередного налогового периода.

ѕри уплате налогов правопреемник (преобразованна€ организаци€) пользуетс€ всеми правами и исполн€ет все об€занности реорганизованной организации (п.†1, 9 ст.†50 Ќ †–‘). ѕоэтому организаци€, возникша€ в результате преобразовани€, сможет сменить объект налогообложени€ через год после того, как реорганизованна€ организаци€ впервые стала примен€ть упрощенку. »зменение объекта налогообложени€ возможно только с начала очередного налогового периода. ƒл€ этого до 31†декабр€ года, предшествующего изменению объекта налогообложени€, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. –екомендуема€ форма уведомлени€ утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†но€бр€ 2012†г. є†ћћ¬-7-3/829.

“акой пор€док предусмотрен пунктом 2 статьи 346.14 Ќалогового кодекса†–‘.

ќбъект налогообложени€ могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали примен€ть спецрежим. ƒл€ этого в срок до 31†декабр€ года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложени€. –екомендуема€ форма уведомлени€ утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 2†но€бр€ 2012†г. є†ћћ¬-7-3/829.   новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируетс€.

“акой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 16†€нвар€ 2015†г. є†03-11-06/2/813.

—итуаци€:должна ли налогова€ инспекци€ уведомить организацию (автономное учреждение) о том, что согласна на смену объекта налогообложени€ при упрощенке

Ќет, не должна.

ѕеречень всех услуг и процедур, которые налоговые инспекции об€заны выполн€ть при работе с налогоплательщиками, приведен в јдминистративном регламенте, утвержденном приказом ћинфина –оссии от 2†июл€ 2012 є†99н. “ам не сказано, что инспекторы должны уведомл€ть организацию о согласии на смену объекта налогообложени€. ѕоэтому соблюдайте ограничени€, установленные пунктом 2 статьи 346.14 Ќалогового кодекса†–‘, и мен€йте объект налогообложени€ без согласовани€ с инспекцией.

”чет доходов и расходов при смене объекта налогообложени€

ѕереход с объекта Ђдоходыї на объект Ђдоходы минус расходыї

ѕри смене объекта налогообложени€ доходы учитывайте в прежнем пор€дке по мере оплаты (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). Ќикаких особых правил Ќалоговым кодексом†не установлено.

¬озможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложени€ зависит от того, в каком периоде выполн€ютс€ услови€, необходимые дл€ признани€ затрат. ≈сли все услови€ дл€ признани€ расходов были выполнены до смены объекта налогообложени€, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п.†4 ст.†346.17 Ќ †–‘). ≈сли хот€ бы одно условие дл€ признани€ расходов было выполнено после смены объекта налогообложени€, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.

Ќапример, стоимость оплаченных товаров, приобретенных дл€ перепродажи в период, когда организаци€ примен€ла объект Ђдоходыї, можно включить в расходы, если они не были реализованы до смены объекта налогообложени€. ќбъ€сн€етс€ это тем, что такие расходы признаютс€ по мере реализации товаров (подп.†23 п.†1 ст.†346.16, подп.†2 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 12†марта 2010†г. є†03-11-06/2/34, от 2†декабр€ 2010†г. є†03-11-06/2/182).

—тоимость сырь€ и материалов, приобретенных при объекте Ђдоходыї, можно включить в расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложени€ (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 26†ма€ 2014†г. є†03-11-06/2/24949). ≈сли же сырье и материалы были куплены и оплачены до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельз€. ƒаже если эти ресурсы использованы в производстве, когда организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ƒело в том, что в отношении сырь€ и материалов действует правило: они учитываютс€ в расходах по мере оприходовани€ и оплаты. ј дата списани€ в производство значени€ не имеет. Ёто следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 27†окт€бр€ 2010†г. є†03-11-11/284.

≈сли основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте Ђдоходыї, то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложени€ нельз€. ¬едь остаточна€ стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируетс€ (письма ћинфина –оссии от 11†марта 2016†г. є†03-03-06/1/14180, от 14†апрел€ 2011†г. є†03-11-11/93). ≈сли же основное средство, приобретенное при объекте Ђдоходыї, введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложени€, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. ѕри этом период оплаты основного средства значени€ не имеет. “акой пор€док следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 13†феврал€ 2012†г. є†03-11-11/41.

Ќа момент смены объекта налогообложени€ у организации может быть задолженность по зарплате. ≈сли эта задолженность погашена в период, когда организаци€ стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельз€. “акие расходы относ€тс€ к де€тельности организации в периоде применени€ объекта Ђдоходыї, а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п.†4 ст.†346.17 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 26†ма€ 2014†г. є†03-11-06/2/24949).

ѕлату за аренду, перечисленную авансом в периоде применени€ объекта Ђдоходыї, можно учесть в расходах после смены объекта налогообложени€. Ќо только за те мес€цы, когда организаци€ стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. “ака€ возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложени€. –асходы включите в налоговую базу на дату подписани€ акта об оказании услуг. Ёто следует из положений пункта 4 статьи 346.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕереход с объекта Ђдоходы минус расходыї на объект Ђдоходыї

ѕри смене объекта налогообложени€ доходы учитывайте в прежнем пор€дке по мере оплаты (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). Ќикаких особых правил Ќалоговым кодексом†не предусмотрено.

–асходы, услови€ дл€ признани€ которых возникли после смены объекта налогообложени€, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. –анее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект Ђдоходыї восстанавливать не нужно. “ака€ об€занность Ќалоговым кодексом†не предусмотрена (письма ћинфина –оссии от 13†августа 2012†г. є†03-11-11/240, от 31†марта 2010†г. є†03-11-06/2/46).