Ќалоговый и отчетные периоды

„то €вл€етс€ отчетным и налоговым периодами при упрощенке

Ќалоговый период по единому налогу при упрощенке†Ц календарный год. ќтчетными периодами €вл€ютс€ I†квартал, первое полугодие и дев€ть мес€цев. Ёто установлено статьей†346.19 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕо итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п.†3 и 4 ст.†346.21 Ќ †–‘). ј с учетом таких начислений по итогам года определ€йте сумму самого налога (п.†5 ст.†346.21 Ќ †–‘).

—тавка налога

—тавки единого налога при упрощенке приведены в таблице.

ѕо общему правилу налогова€ ставка дл€ налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложени€ доходы, равна 6 процентов. ѕри этом региональным власт€м предоставили право снижать налоговую ставку до 1 процента, а в  рыму и —евастополе еще меньше (п.†1 ст.†346.20 Ќ †–‘).

ѕравом уменьшать налоговую ставку до минимума воспользовались не во всех субъектах†–‘. ¬ частности, в  рыму и —евастополе на 2017 год региональные власти установили следующие ставки:

–егион—тавка единого налога при упрощенке с доходовќснование
 рым

4 процента

—тавку примен€ют все организации и предприниматели без исключений

ч.†1 ст.†2.1 «акона –еспублики  рым от 29†декабр€ 2014†г. є†59-«– /2014

—евастополь

3 процента

—тавку примен€ют организации и предприниматели, если их де€тельность по ќ ¬Ёƒ включена в:

класс 01 Ђ–астениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих област€хї раздела ј Ђ—ельское, лесное хоз€йство, охота, рыболовство и рыбоводствої (кроме подкласса 01.7 Ђќхота, отлов и отстрел диких животных, включа€ предоставление услуг в этих област€хї);

подкласс 03.2 Ђ–ыбоводствої раздела ј Ђ—ельское, лесное хоз€йство, охота, рыболовство и рыбоводствої;

раздел – Ђќбразованиеї (кроме подклассов 85.22 Ђќбразование высшееї, 85.3 Ђќбучение профессиональноеї, 85.42 Ђќбразование профессиональное дополнительноеї);

раздел Q Ђƒе€тельность в области здравоохранени€ и социальных услугї (кроме подкласса 86.23 Ђ—томатологическа€ практикаї);

раздел R Ђƒе€тельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлеченийї (кроме подкласса 92.1 Ђƒе€тельность по организации и проведению азартных игр и заключени€ париї)

подп.†2 ч.†1.1 ст.†2 «акона†г. —евастопол€ от 3†феврал€ 2015†г. є†110-«—

4 процента

—тавку примен€ют все остальные организации и предприниматели

подп.†1 ч.†1.1 ст.†2 «акона†г. —евастопол€ от 3†феврал€ 2015†г. є†110-«—

Ќачинающим предпринимател€м региональные власти могут предоставить налоговые каникулы. “о есть установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. Ќо только если предприниматели ведут де€тельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере оказани€ бытовых услуг населению. ќб этом сказано в пункте 4 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘. –егионы –оссии, в которых введены налоговые каникулы, перечислены в таблице.

–асчет налога

≈диный налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:

≈диный налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)=ƒоходы, полученные за год (отчетный период)×—тавка налога


Ёто следует из пункта 3 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

”чет доходов

ƒоходы, полученные за год (отчетный период), определ€йте по правилам статей 346.15 и 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. ѕодробнее об этом см.†— каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

—итуаци€:нужно ли предпринимателю на упрощенке учесть в доходах стоимость объекта недвижимости, полученного безвозмездно от своего супруга по договору дарени€

ќтвет на этот вопрос зависит от того, в каких цел€х предприниматель будет использовать безвозмездно полученное имущество.

ќбъект недвижимости планируетс€ использовать в предпринимательской де€тельности
¬ этом случае при расчете единого налога рыночную стоимость помещени€ нужно включить в состав доходов (п.†1 ст.†346.15 и п.†8 ст.†250 Ќ †–‘). —делайте это на дату получени€ имущества, то есть на дату составлени€ акта приема-передачи нежилого помещени€ (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ѕри поступлении такого имущества нужно оформить документ, свидетельствующий о вводе основного средства в эксплуатацию (например, акт по форме є†ќ—-1а). ƒело в том, что предприниматели, так же как и организации, об€заны соблюдать ограничение в части остаточной стоимости основных средств. ѕо данным бухучета она не может превышать 150†000†000†руб. (подп.†16 п.†3 ст.†346.12 Ќ †–‘). ѕри этом неважно, что коммерсанты освобождены от об€занности вести бухучет (п.†1 ч.†2 ст.†6 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«). ¬ части основных средств бухучет нужно вести по аналогии с организаци€ми. “акие рекомендации есть в письмах ћинфина –оссии от 14†августа 2013†г. є†03-11-11/32974 и от 18†€нвар€ 2013†г. є†03-11-11/9.

≈сли в дальнейшем (в период применени€ упрощенки) предприниматель решит продать безвозмездно полученный объект недвижимости, то он должен будет заплатить единый налог со всей суммы выручки от реализации (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘).

ѕолученный объект недвижимости не дл€ предпринимательской де€тельности
¬ этом случае нет оснований включать его рыночную стоимость в расчет налоговой базы по единому налогу. ќднако с приобретенного нежилого помещени€ придетс€ заплатить налог на имущество с физлиц. Ёто следует из положений пункта†3 статьи 346.11 и пункта 1 статьи 401 Ќалогового кодекса†–‘.

ј вот платить Ќƒ‘Ћ со стоимости недвижимости, безвозмездно полученной от супруга, не нужно. ƒоходы, полученные в пор€дке дарени€ от членов семьи или от близких родственников, этим налогом не облагаютс€ (абз.†2 п.†18.1 ст.†217 Ќ †–‘). јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 11†марта 2009†г. є†03-11-09/94, ‘Ќ— –оссии от 5†сент€бр€ 2008†г. є†3-5-03/490.

—итуаци€:может ли предприниматель на упрощенке платить единый налог с доходов от сдачи в аренду квартиры, собственником которой €вл€етс€ его несовершеннолетний ребенок. ќсновной вид де€тельности предпринимател€†Ц посреднические услуги в операци€х с недвижимостью

ќтвет на этот вопрос зависит от того, достиг ли несовершеннолетний ребенок возраста 14 лет.

ƒело в том, что сдавать квартиру внаем вправе либо ее собственник, либо его уполномоченный представитель. Ёто предусмотрено пунктом 1 статьи 671 √ражданского кодекса†–‘. ≈сли собственником €вл€етс€ несовершеннолетний ребенок, то с разрешени€ органов опеки родители могут от его имени сдавать квартиру внаем (п.†1 ст.†28, п.†2 ст.†37 √ †–‘). Ќо данное правило работает, только если ребенку уже исполнилось 14 лет. —делки между ребенком, не достигшим 14-летнего возраста, и его родител€ми запрещены пунктом 3 статьи 37 √ражданского кодекса†–‘. Ёто касаетс€ и посреднических сделок.

–ебенку†Ц собственнику квартиры еще нет 14 лет

¬ таком случае предприниматель в принципе не имеет права получать доходы от реализации услуг своему ребенку, которому еще не исполнилось 14 лет. ¬едь договорные отношени€, которые лежат в основе любой предпринимательской де€тельности, между ними невозможны. ј следовательно, суммы, вырученные от сдачи квартиры в аренду, относить к доходам на упрощенке нельз€. — этих сумм надо платить Ќƒ‘Ћ.

ѕолучателем дохода будет считатьс€ ребенок†Ц собственник квартиры. ј раз ребенок несовершеннолетний, то рассчитать налог по ставке 13 процентов, перечислить его в бюджет и сдать налоговую декларацию должен законный представитель, то есть родитель.
јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 22†ма€ 2008†г. є†28-10/049677.

Ќесовершеннолетний собственник квартиры достиг возраста 14 лет

¬ возрасте 14 лет и старше ребенок уже вправе вступать с родител€ми в договорные отношени€ (п.†1 ст.†26 √ †–‘). „тобы сдачу квартиры в аренду можно было признать предпринимательской де€тельностью, а с доходов от такой сделки платить единый налог, а не Ќƒ‘Ћ, между ребенком†Ц собственником квартиры и его родителем-предпринимателем нужно заключить договор. Ќапример, это может быть договор ссуды, то есть безвозмездного пользовани€ квартирой (ст.†689 √ †–‘).

¬ договоре нужно отдельным пунктом прописать, что ссудополучатель (предприниматель) вправе сдавать квартиру внаем от своего имени. “ака€ запись будет дополнительным подтверждением полномочий предпринимател€ заключать договоры найма жилого помещени€ (п.†1 ст.†671 √ †–‘).

–азумеетс€, платить единый налог при упрощенке с доходов, полученных от арендаторов, предприниматель сможет, только если соблюдены другие услови€ дл€ применени€ этого спецрежима.

 роме того, у предпринимател€ возникнет доход в виде права безвозмездного пользовани€ квартирой. ѕоэтому в налоговую базу по единому налогу нужно будет дополнительно включить рыночную стоимость аренды аналогичной квартиры. Ёто следует из пункта 8 статьи 250, абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕодчеркнем: если договор безвозмездного пользовани€ имуществом с ребенком не заключить, то сдавать принадлежащую ему квартиру от своего имени родитель не вправе (п.†1 ст.†671 √ †–‘). Ёто можно будет сделать только от имени ребенка. » тогда, как и в первом случае, получателем доходов будет ребенок, а с этих доходов придетс€ платить Ќƒ‘Ћ.

Ќалоговый вычет

 ак учесть при расчете единого налога при ”—Ќ с объектом налогообложени€ Ђдоходыї страховые взносы и больничные пособи€

¬се плательщики единого налога с доходов могут уменьшить его сумму (сумму авансового платежа за отчетный период) на сумму налогового вычета, который включает в себ€ три составл€ющих.

≈сли организаци€ или предприниматель признаетс€ плательщиком торгового сбора, размер вычета может быть увеличен.

1. —умма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. ¬ эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2016 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2017 года).

ѕри этом источник уплаты страховых взносов (собственные или заемные средства) значени€ не имеет (письмо ћинфина –оссии от 20†июл€ 2015†г. є†03-11-06/2/41618).

¬ажно: если взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по ”—Ќ, то сумму единого налога за этот налоговый период они не уменьшают. Ќапример, взносы за†декабрь 2016 года перечислены в бюджет 14†€нвар€ 2017 года. ƒекларацию по единому налогу за 2016 год организаци€ может сдать 31†марта 2017 года. “ем не менее сумму страховых взносов за†декабрь нельз€ включить в состав налогового вычета за 2016 год. Ёту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 года и отразить в декларации за 2017 год. ќб этом сказано в письме ‘Ќ— –оссии от 20†марта 2015†г. є†√ƒ-3-3/1067.

2. —умма взносов по договорам добровольного личного страховани€, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Ётот вид расходов включаетс€ в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организаци€ми, имеющими действующие лицензии. ј предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей†7 «акона от 29†декабр€ 2006†г. є†255-‘«.

3. —умма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дн€ нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

“акой пор€док предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘ и разъ€снен в письмах ћинфина –оссии от 1†феврал€ 2016†г. є†03-11-06/2/4597, от 29†декабр€ 2012†г. є†03-11-09/99.

—умму больничного пособи€ не уменьшайте на сумму исчисленного с пособи€ Ќƒ‘Ћ (письмо ћинфина –оссии от 11†апрел€ 2013†г. є†03-11-06/2/12039). ƒоплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Ёти суммы пособием не €вл€ютс€ (ст.†7 «акона от 29†декабр€ 2006†г. є†255-‘«).

ѕо общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).

≈сли сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничени€, размер вычета определ€йте по формуле:

¬ычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период)=≈диный налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)×50%

ќ том, как примен€ют вычет предприниматели, см.  ак предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении.

ѕример применени€ вычета по единому налогу при упрощенке. ќрганизаци€ платит единый налог с доходов

ќрганизаци€ Ђјльфаї примен€ет упрощенку, платит единый налог с доходов. «а I квартал текущего года организаци€ начислила:

  • авансовый платеж по единому налогу†Ц в размере 48†000†руб.;
  • взносы на об€зательное пенсионное (медицинское) страхование†Ц 12 500†руб. (отражены в расчете по страховым взносам за I квартал);
  • взносы на об€зательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний†Ц 5000†руб. (отражены в форме-4 ‘—— за I квартал);
  • взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, услови€ которых соответствуют требовани€м подп.†3 п.†3.1 ст.†346.21 Ќ †–‘)†Ц в общей сумме 6000†руб.;
  • больничные пособи€ за первые три дн€ нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страховани€,†Ц в общей сумме 2500†руб. (отражены в расчете по страховым взносам за I квартал).

¬ течение I квартала (с 1†€нвар€ по 31†марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на об€зательное пенсионное (медицинское) страхование:
Ц за†€нварь,†февраль†и†март текущего года†Ц в сумме 12 500†руб.;
Ц за†декабрь предыдущего года†Ц в сумме 3500†руб. (отражены в форме –—¬-1 ѕ‘– за 2016 год);

2) взносов на об€зательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
Ц за†€нварь и†февраль†Ц в сумме 2700†руб.;
Ц за†декабрь предыдущего года†Ц в сумме 1400†руб. (отражены в форме-4 ‘—— за 2016 год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности†Ц в сумме 6000†руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дн€ нетрудоспособности†Ц в сумме 2500†руб.

ѕредельна€ величина вычета по единому налогу за I квартал составл€ет 24†000†руб. (48 000†руб.†× 50%).

¬ общую сумму расходов, которые могут быть предъ€влены к вычету за I квартал, включаютс€:
Ц взносы на об€зательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1†€нвар€ по 31†марта текущего за I квартал текущего года и за†декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16†000†руб. (12 500†руб.†+ 3500†руб.);
Ц взносы на об€зательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1†€нвар€ по 31†марта текущего года за I квартал текущего года и за†декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100†руб. (2700†руб.†+ 1400†руб.);
Ц взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в†размере фактически уплаченных сумм†Ц 6000†руб.;
Ц больничные пособи€ сотрудникам за первые три дн€ нетрудоспособности в†размере фактически выплаченных сумм (без уменьшени€ на сумму Ќƒ‘Ћ)†Ц 2500†руб.

ќбща€ сумма расходов, которые могут быть предъ€влены к вычету за I квартал, составл€ет 28†600†руб. (16†000†руб.†+ 4100†руб.†+ 6000†руб.†+ 2500†руб.). Ёта сумма превышает предельную величину вычета (28†600†руб. > 24†000†руб.). ѕоэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер Ђјльфыї начислил в размере 24†000†руб.

—итуаци€:ћожно ли автономному учреждению на ”—Ќ уменьшить сумму единого налога на вычет в размере страховых взносов и больничного пособи€, если они оплачены за счет средств субсидии

ƒа, можно, но не более чем на 50 процентов.

ѕо общему правилу сумму единого налога при упрощенке с объектом налогообложени€ Ђдоходыї можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себ€ уплаченные в отчетном периоде суммы:

Ќо уменьшить сумму доходов можно не более чем на 50 процентов.

ќб этом пр€мо сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘. ј вот источник финансировани€ указанных выплат в данной норме не уточн€етс€.

ѕоэтому не имеет значени€, за счет каких источников финансировани€ была произведена уплата страховых взносов†Ц за счет платной де€тельности или средств субсидий в рамках госзадани€. ”меньшить налог можно на сумму взносов и пособий, оплаченных из любого источника, но не более чем на 50 процентов.

“акие разъ€снени€ даны в письмах ћинфина –оссии от 20†июл€ 2015†г. є†03-11-06/2/41618, от 9†августа 2012†г. є†03-11-06/2/105, от 25†но€бр€ 2008†г. є†03-11-04/2/176.

—тоит отметить, что в частных разъ€снени€х некоторые специалисты налоговых инспекций придерживаютс€ противоположной позиции. “о есть что налог на сумму страховых взносов, уплаченных за счет субсидий, уменьшать нельз€. ќбъ€сн€ют они это так.
≈диный налог при упрощенке рассчитываетс€ только с доходов, определ€емых по стать€м 249 и 250 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘). “о есть с доходов от реализации и внереализационных доходов. —редства субсидии к таким доходам не относ€тс€†Ц они поименованы в подпункте 14 пункта 2 статьи 251 Ќалогового кодекса†–‘. ј такие поступлени€ при расчете единого налога не учитываютс€ (п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘). —ледовательно, и уменьшить единый налог на суммы страховых взносов и больничного пособи€, которые оплачены из субсидий, нельз€.

ѕоэтому не исключено, что при проверке налогова€ инспекци€ может признать нарушением уменьшение налога на сумму взносов и пособий, оплаченных из средств субсидий. Ќо учитыва€, что есть официальные разъ€снени€ ћинфина –оссии, имеютс€ все шансы отсто€ть свою позицию.

—итуаци€:можно ли уменьшить единый налог при упрощенке на сумму страховых взносов, уплаченных за прошлый год. ¬ том году организаци€ платила налог с разницы между доходами и расходами, а в текущем†Ц с доходов

ƒа, можно, но только с учетом установленных ограничений.

¬едь организации на упрощенке, которые плат€т единый налог с доходов, вправе уменьшать сумму этого налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов. “акой пор€док предусмотрен подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘. ѕри этом можно учитывать все те суммы взносов, что организаци€ перечислила в течение периода, за который она рассчитывает налог или авансовый платеж. Ќапример, при расчете авансового платежа за полугодие 2017 года можно прин€ть к вычету страховые взносы, которые организаци€ заплатила в период с 1†€нвар€ по 30†июн€ 2017 года включительно. Ќезависимо от того, за какой период эти взносы были начислены: за†€нварьЦиюнь 2017 года или за прошлый год. √лавное, чтобы данные суммы были отражены в отчетности по страховым взносам. јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 8†феврал€ 2013†г. є†03-11-11/60.

“от факт, что организаци€ сменила объект налогообложени€, не лишает ее возможности учитывать страховые взносы при расчете единого налога. ¬едь мен€етс€ лишь способ их учета.  огда налог перечисл€ли с разницы между доходами и расходами, на сумму уплаченных страховых взносов можно было уменьшать налоговую базу (подп.†7 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). “еперь же их можно вычитать непосредственно из суммы начисленного налога (авансового платежа).

≈динственное, что изменилось: раньше можно было включать в расчет всю сумму взносов, а теперь, перейд€ на объект налогообложени€ Ђдоходыї, придетс€ соблюдать 50-процентное ограничение. “о, которое установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘. ƒругими словами, за счет уплаченных страховых взносов единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем в два раза.

—итуаци€:можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке с объектом Ђдоходыї страховые взносы, доначисленные по результатам проверки

ƒа, можно. Ќа доначисленные суммы страховых взносов уменьшите сумму налога (авансовых платежей) в том периоде, когда сумму недоимки уплатили в бюджет.

—траховые взносы уменьшают платеж по единому налогу за отчетный (налоговый) период в составе налогового вычета. ”честь можно взносы, уплаченные в пределах начисленной суммы. ¬ эту сумму вход€т не только взносы, начисленные за отчетный (налоговый) период, но и взносы, которые начислены за предыдущие налоговые периоды, но уплачены в отчетном (налоговом) периоде.

 то начислил взносы†Ц вы сами или сотрудники налоговой инспекции (фонда) по результатам проверки, значени€ не имеет.

Ќедоимку по страховым взносам включите в состав налогового вычета в том периоде, в котором вы ее погасили. Ќапример, по результатам проверки ‘—— –оссии доначислил взносы за 2015 год. ќрганизаци€ заплатила недоимку в бюджет в†феврале 2017 года. ”плаченную сумму можно включить в состав вычета в I квартале 2017 года.

”меньша€ сумму налога на взносы, помните о двух правилах. ѕервое: обща€ сумма вычета не может быть больше 50 процентов от суммы единого налога (авансового платежа). » второе: пени и штрафы, начисленные по результатам проверки, в вычет не включайте†Ц такие платежи при расчете налога не учитывают.

¬се выводы следуют из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмами ћинфина –оссии от 8†феврал€ 2013†г. є†03-11-11/60, от 9†сент€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/126, от 22†августа 2011†г. є†03-11-11/215, от 14†июн€ 2011†г. є†03-11-06/2/94.

“орговый сбор

 ак учесть при расчете единого налога при ”—Ќ с объектом налогообложени€ Ђдоходыї торговый сбор

¬ дополнение к трем налоговым вычетам, которые предусмотрены дл€ всех плательщиков единого налога, организации и предприниматели, занимающиес€ торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора.

„то дл€ этого нужно?

¬о-первых, организаци€ или предприниматель должны быть поставлены на учет в качестве плательщика торгового сбора. ≈сли плательщик перечисл€ет торговый сбор не по уведомлению о постановке на учет, а по требованию налоговой инспекции, пользоватьс€ налоговым вычетом запрещено.

¬о-вторых, торговый сбор должен быть уплачен в бюджет того же региона, в который зачисл€етс€ единый налог. √лавным образом, это требование касаетс€ организаций и предпринимателей, которые занимаютс€ торговлей не там, где они состо€т на учете по местонахождению (месту жительства). Ќапример, предприниматель, который зарегистрирован в ћосковской области и торгует в ћоскве, не сможет уменьшить единый налог на сумму торгового сбора. ¬едь торговый сбор в полном объеме зачисл€етс€ в бюджет ћосквы (п.†3 ст.†56 Ѕюджетного кодекса†–‘), а единый налог†Ц в бюджет ћосковской области (п.†6 ст.†346.21 Ќ †–‘, п.†2 ст.†56 Ѕюджетного кодекса†–‘). јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 15†июл€ 2015†г. є†03-11-09/40621.

¬-третьих, торговый сбор должен быть уплачен в региональный бюджет именно в том отчетном (налоговом) периоде, за который начислен единый налог. —уммы торгового сбора, уплаченные по окончании этого периода, можно прин€ть к вычету только в следующем периоде. Ќапример, торговый сбор, уплаченный ↈнваре 2017 года по итогам IV квартала 2016 года, уменьшит сумму единого налога за 2017 год. ѕринимать его к вычету при расчете единого налога за 2016 год нельз€.

¬-четвертых, сумму единого налога нужно рассчитать отдельно:
Ц по торговой де€тельности, в отношении которой организаци€ (предприниматель) платит торговый сбор;
Ц по остальному бизнесу.

‘актически уплаченный торговый сбор уменьшает только первую сумму. “о есть ту часть единого налога, котора€ начислена с доходов от торговой де€тельности. ѕоэтому, если вы занимаетесь несколькими видами бизнеса, необходимо обеспечить раздельный учет доходов от де€тельности, облагаемой торговым сбором, и доходов от другой де€тельности. Ёто подтверждают письма ћинфина –оссии от 18†декабр€ 2015†г. є†03-11-09/78212 (направлено налоговым инспекци€м письмом ‘Ќ— –оссии от 20†феврал€ 2016†г. є†—ƒ-4-3/2833) и от 23†июл€ 2015†г. є†03-11-09/42494.

–езультаты раздельного учета оформл€йте бухгалтерскими справками.

≈сли единый налог с торговой де€тельности меньше суммы торгового сбора, относить разницу на уменьшение единого налога с доходов от других видов де€тельности нельз€. ѕри этом ограничение, которое не позвол€ет уменьшать единый налог больше чем на 50 процентов, в отношении торгового сбора не примен€етс€.

“акой пор€док следует из положений пункта 8 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 7†окт€бр€ 2015†г. є†03-11-03/2/57373, от 2†окт€бр€ 2015†г. є†03-11-11/56492, от 27†марта 2015†г. є†03-11-11/16902.

ѕример расчета налогового вычета по ”—Ќ. ќрганизаци€ ведет несколько видов де€тельности (в т.†ч.†торговую) и платит торговый сбор

ќќќ Ђјльфаї находитс€ в ћоскве и занимаетс€ двум€ видами де€тельности:
Ц оказание услуг общепита;
Ц рознична€ торговл€ через магазин с торговым залом.

ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с доходов. Ђјльфаї состоит на налоговом учете как плательщик торгового сбора на основании уведомлени€.  вартальный размер торгового сбора†Ц 60†750†руб.

«а I квартал организацией получены доходы:
Ц от де€тельности общепита†Ц 1 200†000†руб.;
Ц от торговой де€тельности†Ц 970 000†руб.

ќбща€ сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал составл€ет 130†200†руб. ((1†200†000†руб.†+ 970†000†руб.)†× 6%), в том числе:
Ц от де€тельности общепита†Ц 72†000†руб. (1†200†000†руб.†× 6%);
Ц от торговой де€тельности†Ц 58†200†руб. (970†000†руб.†× 6%).

¬ период с 1†€нвар€ по 31†марта Ђјльфаї уплатила страховые взносы в размере 70†000†руб. Ёта сумма больше половины авансового платежа по единому налогу, поэтому к вычету по итогам I квартала можно прин€ть только 65†100†руб. (130†200†руб.†× 50%).

“орговый сбор за I квартал перечислен в бюджет 30†марта. ѕоэтому сумма сбора может уменьшить авансовый платеж по единому налогу, рассчитанному с доходов от торговой де€тельности. 50-процентное ограничение к этой части вычета не примен€етс€. ѕоскольку сумма торгового сбора (60†750†руб.) больше авансового платежа (58†200†руб.), начисл€ть к уплате в бюджет эту часть единого налога Ђјльфаї не об€зана. ѕри этом Ђневозмещенна€ї разница в 2550†руб. (60†750†руб.†Ц 58†200†руб.) не уменьшает сумму авансового платежа по единому налогу с доходов от де€тельности общепита.

“аким образом, обща€ сумма авансового платежа, котора€ должна быть начислена к уплате в бюджет по итогам I квартала, составл€ет:

130†200†руб.†Ц 65†100†руб.†Ц 58†200†руб.†= 6900†руб.

–аздельный учет доходов бухгалтер подтвердил бухгалтерской справкой.

”плата налога в бюджет

 ак определить сумму единого налога при упрощенке с доходов, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода

—умму единого налога (авансового платежа), начисленную с учетом налоговых вычетов, налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь налоговый (отчетный) период. ѕри этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. ¬ св€зи с этим по итогам года (очередного отчетного периода) у организации может сложитьс€ сумма налога (авансового платежа) не к доплате, а к уменьшению. Ќапример, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизитс€, а сумма налоговых вычетов увеличитс€.

≈диный налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) рассчитайте по формуле:

≈диный налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода)=≈диный налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период), уменьшенный на сумму налогового вычетаЦјвансовые платежи к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


“акой пор€док следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕолученную в результате положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет.

ѕолученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предсто€щих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

ƒл€ этого в налоговую инспекцию надо подать за€вление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст.†78 Ќ †–‘). ѕодробнее см. в рекомендации  ак вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Ќачисление единого налога (авансового платежа) к доплате или к уменьшению в бухучете отразите проводками:

ƒебет 2.401.10.100  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

ƒебет 2.401.10.100  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

¬ 24Ц26-м разр€дах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных ѕланом финансово-хоз€йственной де€тельности.

“акой вывод следует из пунктов 3, 159 »нструкции є†183н, »нструкции к ≈диному плану счетов є†157н (счета 303.00, 401.10).

ѕример расчета авансовых платежей по единому налогу. јвтономное учреждение примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов

јвтономное учреждение Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов.

«а I квартал учреждение получило налогооблагаемых доходов на сумму 2†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120†000†руб. (2†000†000†руб.†× 6%), 50 процентов от него†Ц 60†000†руб. (120†000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 50†000†руб. (50†000†руб. < 60†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 70†000†руб. (120†000†руб.†Ц 50†000†руб.).

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 2.401.10.130  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 70†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25†апрел€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

«а первое полугодие учреждение получило налогооблагаемых доходов на сумму 6†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

јвансовые платежи за полугодие бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 153†000†руб. (153†000†руб. < 180†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 207†000†руб. (360†000†руб.†Ц 153†000†руб.).

ѕо итогам полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате:
207†000†руб.†Ц 70†000†руб.†= 137†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 2.401.10.130  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 137†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25†июл€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

¬ III квартале у учреждени€ не было налогооблагаемых доходов. ѕоэтому обща€ сумма доходов за дев€ть мес€цев составила 6†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж по единому налогу за дев€ть мес€цев бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 170†000†руб. (170†000†руб. < 180†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 190†000†руб. (360†000†руб.†Ц 170†000†руб.).

—умма авансовых платежей по единому налогу, начисленна€ к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал и первое полугодие, составила 207†000†руб. (70†000†руб.†+ 137†000†руб.).

јвансовый платеж по единому налогу за дев€ть мес€цев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190†000†руб. < 207†000†руб.). ѕоэтому по итогам дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению:
190†000†руб.†Ц 207†000†руб.†= -17†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 2.401.10.130  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 17†000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма авансовых платежей по единому налогу за дев€ть мес€цев.

¬озникша€ разница (17†000†руб.) засчитываетс€ учреждению в счет уплаты единого налога по итогам года.

ѕример расчета единого налога за год. јвтономное учреждение примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов

јвтономное учреждение Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов.

ѕо итогам I квартала, первого полугоди€ и дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190†000†руб., в том числе:

  • по итогам I квартала†к доплате 110†000†руб.;
  • по итогам первого полугод舆к уменьшению 10†000†руб.;
  • по итогам дев€ти мес€цев†к доплате 90†000†руб.

¬ IV квартале у Ђјльфыї налогооблагаемых доходов не было. «а год (фактически за дев€ть мес€цев) учреждение получило налогооблагаемых доходов на сумму 6†000†000†руб. ≈диный налог за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

—умму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 175†000†руб. (175†000†руб. < 180†000†руб.). ≈диный налог с учетом налогового вычета составил 185†000†руб. (360†000†руб.†Ц 175†000†руб.).

—умма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугоди€ и дев€ти мес€цев (185†000†руб. < 190†000†руб.). ѕоэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению:
185†000†руб.†Ц 190†000†руб.†= -5000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 2.401.10.130  редит 2.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 5000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма единого налога по итогам года.

„тобы зачесть возникшую переплату (5000†руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер Ђјльфыї одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию за€вление о зачете излишне уплаченной суммы.

Ѕухучет единого налога

 ак отразить в бухучете единый налог на ”—Ќ Ђдоходыї

Ќачисленный единый налог или аванс отразите в бухучете в последний день налогового (отчетного) периода. ¬ зависимости от того, увеличитс€ или уменьшитс€ задолженность перед бюджетом, сделайте проводки:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

ѕример: как отразить в бухучете начисленный авансовый платеж (единого налога). ”—Ќ с доходов. ¬ течение года доходы уменьшаютс€, потом растут

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов. Ќалогова€ ставка†Ц 6 процентов. ќрганизаци€ ведет бухучет в полном объеме.

«а I квартал организаци€ получила налогооблагаемые доходы в общей сумме 2 000 000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000†руб. (2 000 000†руб.†× 6%), 50 процентов от него†Ц 60 000†руб. (120 000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 50 000†руб. (50 000†руб. < 60 000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 70 000†руб. (120 000†руб.†Ц 50 000†руб.).

¬ учете бухгалтер сделал запись:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 70 000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25†апрел€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

¬о II квартале у организации не было доходов. ѕоэтому обща€ сумма доходов за полугодие составила 2 000 000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000†руб. (2 000 000†руб.†× 6%), 50 процентов от него†Ц 60 000†руб. (120 000†руб.†× 50%). јвансовый платеж по единому налогу за полугодие бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 60 000†руб. јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 60 000†руб. (120 000†руб.†Ц 60 000†руб.).

“аким образом, по итогам полугоди€ у Ђјльфыї авансовый платеж к уменьшению:

60 000†руб.†Ц 70 000†руб.†= Ц10 000†руб.

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 10 000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие.

¬озникша€ разница (10 000†руб.) засчитываетс€ организации в счет уплаты единого налога по итогам дев€ти мес€цев.

«а дев€ть мес€цев организаци€ получила доходы†Ц 4 000 000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 240 000†руб. (4 000 000†руб.†× 6%). 50 процентов от него†Ц 120 000†руб. (240 000†руб.†× 50%). јвансовый платеж по единому налогу за полугодие бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 110 000†руб. (110†000†руб. < 120†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 130 000†руб. (240 000†руб.†Ц 110 000†руб.).

—умму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї рассчитал так:

130 000†руб.†Ц 70 000†руб.†+ 10 000†руб.†= 70 000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 70 000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за дев€ть мес€цев.

¬†окт€бре бухгалтер Ђјльфыї перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам дев€ти мес€цев за вычетом ранее уплаченных сумм. –азмер платежа 60 000†руб. (70 000†руб.†Ц 10 000†руб.).

«а год организаци€ получила налогооблагаемых доходов на сумму 6†000†000†руб. ≈диный налог за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

—умму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 175†000†руб. (175†000†руб. < 180†000†руб.). ≈диный налог с учетом налогового вычета составил 185†000†руб. (360†000†руб.†Ц 175†000†руб.).

—умма единого налога к доплате по итогам года составила:

185 000†руб.†Ц 70 000†руб.†+ 10 000†руб.†Ц 70†000†руб.†= 55 000†руб.

ѕример: как рассчитать и отразить в бухучете авансовые платежи по единому налогу. ”—Ќ с доходов. ¬ течение года доходы растут, а потом уменьшаютс€

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с доходов. «а I квартал организаци€ получила налогооблагаемых доходов на сумму 2†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120†000†руб. (2†000†000†руб.†× 6%), 50 процентов от него†Ц 60†000†руб. (120†000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 50†000†руб. (50†000†руб. < 60†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 70†000†руб. (120†000†руб.†Ц 50†000†руб.).

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99† редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 70†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25†апрел€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

«а первое полугодие организаци€ получила налогооблагаемых доходов на сумму 6†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж за полугодие бухгалтер уменьшил на взносы на сумму налогового вычета в размере 153†000†руб. (153†000†руб. < 180†000†руб.). јвансовый платеж с учетом налогового вычета составил 207†000†руб. (360†000†руб.†Ц 153†000†руб.).

ѕо итогам полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате:
207†000†руб.†Ц 70†000†руб.†= 137†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99† редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 137†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25†июл€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

¬ III квартале у организации не было доходов. ѕоэтому обща€ сумма доходов за дев€ть мес€цев составила 6†000†000†руб. јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

јвансовый платеж по единому налогу за дев€ть мес€цев бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 170†000†руб. (170†000†руб. < 180†000†руб.). јвансовый платеж за вычетом всех страховых взносов и больничных пособий составил 190†000†руб. (360†000†руб.†Ц 170†000†руб.).

—умма авансовых платежей по единому налогу, начисленна€ к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал и первое полугодие, составила 207†000†руб. (70†000†руб.†+ 137†000†руб.).

јвансовый платеж по единому налогу за дев€ть мес€цев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190†000†руб. < 207†000†руб.). ѕоэтому по итогам дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению:
190†000†руб.†Ц 207†000†руб.†= Ц17†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99† редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 17†000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма авансовых платежей по единому налогу за дев€ть мес€цев.

¬озникша€ разница (17†000†руб.) засчитываетс€ организации в счет уплаты единого налога по итогам года.

ѕример: как рассчитать и отразить в бухучете годовую сумму упрощенного налога с доходов

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку Ђдоходыї. ѕо итогам I квартала, первого полугоди€ и дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190†000†руб., в том числе:

  • по итогам I квартала†к доплате†Ц 110†000†руб.;
  • по итогам первого полугод舆к уменьшению†Ц 10†000†руб.;
  • по итогам дев€ти мес€цев†к доплате†Ц 90†000†руб.

¬ IV квартале у Ђјльфыї доходов не было. «а год (фактически за дев€ть мес€цев) организаци€ получила налогооблагаемых доходов на сумму 6†000†000†руб. ≈диный налог за этот период составил 360†000†руб. (6†000†000†руб.†× 6%), 50†процентов от него†Ц 180†000†руб. (360†000†руб.†× 50%).

—умму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 175†000†руб. (175†000†руб. < 180†000†руб.). ≈диный налог с учетом налогового вычета составил 185†000†руб. (360†000†руб.†Ц 175†000†руб.).

—умма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугоди€ и дев€ти мес€цев (185†000†руб. < 190†000†руб.). ѕоэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению:
185†000†руб.†Ц 190†000†руб.†= Ц5000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99† редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 5000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма единого налога по итогам года.

„тобы зачесть возникшую переплату (5000†руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер Ђјльфыї одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию за€вление о зачете излишне уплаченной суммы.