Ќалоговый и отчетный периоды

Ќалоговым периодом по единому налогу при упрощенк冈вл€етс€ календарный год. ќтчетными периодами признаютс€ I квартал, первое полугодие и дев€ть мес€цев. Ёто установлено статьей 346.19 Ќалогового кодекса†–‘.

¬ течение года авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода (п.†3 ст.†346.21 Ќ †–‘).

Ќалогова€ ставка

 акова ставка единого налога при упрощенке с объектом Ђдоходы минус расходыї

ѕо общему правилу налогова€ ставка дл€ налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложени€ доходы, уменьшенные на величину расходов, составл€ет 15 процентов. ќднако региональные власти могут уменьшить ставку до 5 процентов. ќб этом сказано в пункте 2 статьи 346.20 Ќалогового  одекса†–‘.

–егиональным власт€м  рыма и —евастопол€ предоставлено право снижать налоговую ставку до 3 процентов (п.†3 ст.†346.20 Ќ †–‘). Ќо фактически в 2017 году в этих регионах действует ставка 10 процентов (ч.†2 ст.†2.1 «акона –еспублики  рым от 29†декабр€ 2014†є†59-«– /2014, подп.†3 ч.†1.1 ст.†2 «акона†г. —евастопол€ от 3†феврал€ 2015†є†110-«—). ѕричем в —евастополе дл€ некоторых категорий плательщиков установлена ставка 5 процентов. ѕо этой ставке единый налог могут платить организации и предприниматели, которые зан€ты в сфере сельского хоз€йства, рыбоводства, образовани€, здравоохранени€, организации отдыха и развлечений (ч.†1 ст.†2 «акона†г. —евастопол€ от 14†но€бр€ 2014†є†77-«—).

ƒл€ начинающих предпринимателей региональные власти могут установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. Ќо только если предприниматели ведут де€тельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере оказани€ бытовых услуг населению. ќб этом сказано в пункте 4 статьи 346.20 Ќалогового кодекса†–‘.

–асчет авансовых платежей

 ак рассчитывать авансовые платежи по единому налогу при упрощенке

јвансовые платежи по единому налогу рассчитывайте нарастающим итогом с начала года.

ƒл€ этого используйте формулу:

јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период=ƒоходы, полученные за отчетный периодЦ–асходы, совершенные за отчетный период×—тавка налога


ѕри этом, если организаци€ получила убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период равен 0.

“акой пор€док следует из пункта 4 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒоходы, полученные налогоплательщиком за отчетный период, определ€йте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 Ќалогового кодекса†–‘. ѕодробнее об этом см.†— каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

–асходы, совершенные налогоплательщиком за отчетный период, определ€йте по правилам статей 346.16Ц346.18 Ќалогового кодекса†–‘. ѕодробнее об этом см.† акие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Ќачисленную сумму авансового платежа налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь отчетный период. ѕри этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. ¬ св€зи с этим по итогам очередного отчетного периода у организации может сложитьс€ сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Ќапример, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизитс€, а сумма расходов увеличитс€.

јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода рассчитайте по формуле:

јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода=јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный периодЦјвансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


“акой пор€док следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕолученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) перечислите в бюджет.

–асчет налога за год

 огда заплатить минимальный налог на упрощенке

ћинимальный налог нужно заплатить, если:

  • по итогам налогового периода получен убыток (т.†е. расходы больше доходов);
  • сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).

“акой пор€док следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

“аким образом, по окончании года нужно рассчитать:

ѕолученные суммы сравните между собой. ¬ бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажетс€ больше.

¬ следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организаци€ может включить в расходы (абз.†4 п.†6 ст.†346.18 Ќ †–‘).

≈диный налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:

≈диный налог при упрощенке за год=ƒоходы, полученные за годЦ–асходы, понесенные за годЦ–азница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий годЦ”бытки прошлых лет×—тавка налога


“акой пор€док следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6Ц7 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

”бытки прошлых лет определ€йте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘. ѕодробнее об этом см.† ак списать убыток, сложившийс€ в период применени€ упрощенки.

≈сли по итогам года организаци€ не должна платить минимальный налог (сумма единого налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог к доплате (уменьшению) по формуле:

≈диный налог при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года=≈диный налог при упрощенке за годЦјвансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


“акой пор€док следует из пункта 5 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕолученную положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет не позднее 31†марта следующего года (п.†7 ст.†346.21 Ќ †–‘). ќтрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предсто€щих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

ƒл€ этого подайте в налоговую инспекцию за€вление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст.†78 Ќ †–‘).

ѕример расчета единого налога при упрощенке. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ќрганизаци€ примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами, бухучет ведет в полном объеме. Ќалогова€ ставка†Ц 15 процентов.

ѕо итогам I квартала, первого полугоди€ и дев€ти мес€цев бухгалтер начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 100†000†руб., в том числе:

  • по итогам I квартала†Ц к доплате 30†000†руб.;
  • по итогам первого полугоди€†Ц к уменьшению 10†000†руб.;
  • по итогам дев€ти мес€цев†Ц к доплате 80†000†руб.

¬ IV квартале у организации доходов не было. ¬сего за год организаци€ получила доходы†Ц 6 000†000†руб. и понесла расходы†Ц 5 350†000†руб.  роме того, бухгалтер включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год†Ц 50†000†руб.

“аким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 600†000†руб. (6†000†000†руб.†Ц 5 350†000†руб.†Ц 50†000†руб.). ”бытков прошлых лет у организации нет. ≈диный налог за текущий год составил:
600†000†руб.†× 15%†= 90†000†руб.

—умма минимального налога равна 60†000†руб. (6 000†000†руб.†× 1%). “аким образом, по итогам текущего года организаци€ должна заплатить в бюджет единый налог (90†000†руб. > 60†000†руб.).

—умма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугоди€ и дев€ти мес€цев (90†000†руб. < 100†000†руб.). ѕоэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог к уменьшению:
90†000†руб.†Ц 100†000†руб.†= -10†000†руб.

„тобы зачесть возникшую переплату (10†000†руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию за€вление о зачете.

»зменение налоговой ставки

—итуаци€:как организации на упрощенке рассчитать единый налог, если в течение года она переехала из одного региона в другой. Ќалоговые ставки в регионах различаютс€

√одовую сумму единого налога нужно рассчитывать по налоговой ставке, действующей в том регионе, в котором организаци€ состоит на налоговом учете после переезда.

“ака€ точка зрени€ подтверждаетс€ следующими тезисами.

¬о-первых, сумма единого налога при упрощенке рассчитываетс€ как соответствующа€ налоговой ставке процентна€ дол€ налоговой базы (п.†1 ст.†346.21 Ќ †–‘). ѕри этом налогова€ база по единому налогу определ€етс€ нарастающим итогом с начала года (п.†5 ст.†346.18 Ќ †–‘), а налоговым периодом €вл€етс€ календарный год (п.†1 ст.†346.19 Ќ †–‘). »з совокупного толковани€ этих норм следует, что применение разных налоговых ставок в течение одного года главой 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ не предусмотрено.

¬о-вторых, уплата единого налога и авансовых платежей по нему производитс€ по местонахождению организации (п.†6 ст.†346.21 Ќ †–‘). ѕри этом ранее начисленные суммы авансовых платежей засчитываютс€ при расчете годовой суммы единого налога (п.†5 ст.†346.21 Ќ †–‘). ѕрименение иного пор€дка начислени€ и уплаты единого налога в св€зи со сменой местонахождени€ организации в течение года главой 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ не предусмотрено.

¬-третьих, единственным документом, в котором отражаютс€ об€зательства организации по единому налогу, €вл€етс€ налогова€ деклараци€, форма которой утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2016†г. є†ћћ¬-7-3/99. ƒеклараци€ подаетс€ по местонахождению организации (п.†1 ст.†346.23 Ќ †–‘), то есть по месту ее постановки на налоговый учет после переезда. —рок представлени€ деклараций дл€ организаций, примен€ющих упрощенку,†Ц не позднее 31†марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.†2 ст.†346.23 Ќ †–‘).

ѕри этом по общему правилу в разделе 1.2 декларации должны быть указаны:

  • по строке 010†Ц код ќ “ћќ по местонахождению организации (по строкам 030, 060, 090†Ц код ќ “ћќ при смене местонахождени€ организации);
  • по строкам 020, 040, 070†Ц суммы авансовых платежей, начисленных к уплате по итогам I квартала, полугоди€ и дев€ти мес€цев;
  • по строке 100†Ц сумма единого налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам года (положительна€ разница между суммой единого налога, начисленного за год, и суммой авансового платежа за дев€ть мес€цев);
  • по строке 110†Ц сумма единого налога к уменьшению (отрицательна€ разница между суммой единого налога, начисленного за год, и суммой авансового платежа за дев€ть мес€цев).

Ёто следует из раздела V ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2016†г. є†ћћ¬-7-3/99.

аким образом, сумму годового налога рассчитайте по той ставке, котора€ действует после переезда. ј суммы авансовых платежей (в†т.†ч.†рассчитанные по иной налоговой ставке) будут учтены при расчете суммы, которую нужно заплатить по итогам года.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 9†марта 2016†г. є†03-11-11/13037, от 9†июл€ 2012†г. є†03-11-06/2/86.

“акже следует отметить, что суммы единого налога (авансовых платежей) в полном объеме зачисл€ютс€ в бюджеты регионов, на территории которых формируетс€ налогова€ база (ст.†346.22 Ќ †–‘, п.†2 ст.†56 Ѕюджетного кодекса†–‘). ќднако отражение авансовых платежей, начисленных к уплате с другими кодами ќ “ћќ, равно как и авансовых платежей, фактически перечисленных в бюджет другого региона, формой декларации не предусмотрено. Ќесмотр€ на то, что с 2009 года представление налоговых деклараций по итогам отчетных периодов отменено, суммы авансовых платежей, фактически поступивших в региональные бюджеты, отражаютс€ инспекци€ми в карточках лицевых счетов. ѕри переезде организации из одного региона в другой инспекци€, в которой организаци€ состо€ла на учете, передаст такие сведени€ в инспекцию по новому местонахождению организации.

Ќа основании этих сведений инспекци€ по новому местонахождению организации при определении ее задолженности по единому налогу должна будет учитывать авансовые платежи, фактически перечисленные в бюджет по прежнему месту учета (письмо ‘Ќ— –оссии от 1†августа 2012 г є†≈ƒ-4-3/12772). ѕоэтому, если по итогам года с учетом фактически перечисленных авансовых платежей у организации сложилась переплата по единому налогу, она может вернуть (зачесть) излишне уплаченную сумму в пор€дке, предусмотренном статьей 78 Ќалогового кодекса†–‘. ƒл€ этого в инспекцию по новому местонахождению организации нужно подать соответствующее за€вление. ѕодробнее об этом см.  ак вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

ѕример расчета единого налога с разницы между доходами и расходами. ¬ течение года организаци€ переехала в другой регион. —тавки единого налога в регионах различаютс€

ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. — 1†€нвар€ по 30†сент€бр€ организаци€ находилась в регионе, где примен€етс€ ставка единого налога 15 процентов. — 1†окт€бр€ она переехала в другой регион, где примен€етс€ друга€ ставка единого налога.

ƒанные дл€ расчета единого налога по итогам года приведены в таблице:

ѕериодƒоходы,†руб.–асходы,†руб.—тавка единого налога, %
¬ариант 1 (налогова€ ставка уменьшилась)¬ариант 2 (налогова€ ставка увеличилась)
9 мес€цев60†00035†0001510
IV квартал30†00020†0001015
√од90†00055†0001015


¬ариант 1. —тавка единого налога уменьшилась

«а дев€ть мес€цев организаци€ перечислила в региональный бюджет по своему прежнему местонахождению авансовые платежи в общей сумме 3750†руб. ((60†000†руб.†Ц 35†000†руб.)†× 15%). Ёта сумма отражена по строке 070 раздела 1.2 декларации по единому налогу.

—умма единого налога по итогам года составл€ет 3500†руб. ((90†000†руб.†Ц 55†000†руб.)†× 10%). Ёта сумма отражена по строке 273 раздела 2.2 налоговой декларации.

¬ результате у организации возникла переплата по единому налогу в размере 250†руб. (3750†руб.†Ц 3500†руб.), которую бухгалтер указал по строке 110 раздела 1.2 налоговой декларации.

ќдновременно с подачей налоговой декларации бухгалтер Ђјльфыї обратилс€ в налоговую инспекцию по новому местонахождению организации с за€влением о зачете переплаты в счет будущих платежей по единому налогу.

¬ариант 2. —тавка единого налога увеличилась

«а дев€ть мес€цев организаци€ перечислила в региональный бюджет по своему прежнему местонахождению авансовые платежи в общей сумме 2500†руб. ((60†000†руб.†Ц 35 000†руб.)†× 10%). Ёта сумма отражена по строке 070 раздела 1.2 декларации по единому налогу.

—умма единого налога по итогам года составл€ет 5250†руб. ((90†000†руб.†Ц 55†000†руб.)†× 15%). Ёта сумма отражена по строке 273 раздела 2.2 налоговой декларации.

—умма единого налога, подлежаща€ уплате в региональный бюджет по новому местонахождению организации, равна 2750†руб. (5250†руб.†Ц 2500†руб.). Ётот показатель отражен по строке 100 раздела 1.2 налоговой декларации.

Ѕухучет единого налога

 ак отразить в бухучете начисление единого налога при упрощенке

Ќачисление единого налога (авансового платежа) отразите в бухучете в последний день налогового (отчетного) периода.

Ќачисление единого налога (авансового платежа) к доплате (уменьшению) отразите проводками:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

ѕример расчета авансовых платежей по единому налогу при упрощенке. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Ќалогова€ ставка†Ц 15 процентов. ќрганизаци€ ведет бухучет в полном объеме.

«а I квартал Ђјльфаї получила доходы†Ц 2 000†000†руб. и понесла расходы†Ц 1†800†000†руб. –азница между доходами и расходами за I квартал составила 200†000†руб. (2 000†000†руб.†Ц 1 800†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30†000†руб. (200†000†руб.†× 15%).

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 30†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.

25†апрел€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

¬о II квартале у организации не было доходов. —умма расходов за этот период составила 800†000†руб. “аким образом, за первое полугодие организаци€ получила доходы в сумме 2 000†000†руб. и понесла расходы в сумме 2 600†000†руб. (1 800†000†руб.†+ 800†000†руб.). —умма превышени€ расходов над доходами (убыток) составила 600†000†руб. (2†000†000†руб.†Ц 2 600†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0†рублей.

—умму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї рассчитал так:
0†руб.†Ц 30†000†руб.†= Ц30†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 30†000†руб.†Ц сторнирована излишне начисленна€ сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.

«а дев€ть мес€цев организаци€ получила доходы†Ц 6 000†000†руб. и понесла расходы в сумме 5 400†000†руб. ѕревышение доходов над расходами составило 600†000†руб. (6†000†000†руб.†Ц 5 400†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90†000†руб. (600†000†руб.†× 15%).

—умму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї рассчитал так:
90†000†руб.†Ц 30†000†руб.†+ 30†000†руб.†= 90†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

ƒебет 99  редит 68 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
Ц 90†000†руб.†Ц начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за дев€ть мес€цев.

¬†окт€бре бухгалтер Ђјльфыї перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам дев€ти мес€цев за вычетом ранее уплаченных сумм. –азмер платежа 60†000†руб. (90†000†руб.†Ц 30†000†руб.).

Ќачисление единого налога (авансового платежа) отразите проводками:

є—одержание операцииƒебет счета редит счета
1.Ќачислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода)2.401.10.1002.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї
2.—торнирована излишне начисленна€ сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода)ћетодом Ђкрасное сторної
2.401.10.1002.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї

¬ 24Ц26 разр€дах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных ѕланом финансово-хоз€йственной де€тельности.

“акой вывод следует из пунктов 3, 159 »нструкции є†183н, »нструкции к ≈диному плану счетов є†157н (счета 303.00, 401.10).

ѕример расчета авансовых платежей по единому налогу при упрощенке. јвтономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами

√” Ќ»» Ђјльфаї примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Ќалогова€ ставка†Ц 15 процентов.

«а I квартал Ђјльфаї получила доходы†Ц 2 000†000†руб. и понесла расходы†Ц 1†800†000†руб. –азница между доходами и расходами за I квартал составила 200†000†руб. (2 000†000†руб.†Ц 1 800†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30†000†руб. (200†000†руб.†× 15%).

¬ бухучете сделана запись:

є—одержание операцииƒебет счета редит счета—умма,†руб.
1.Ќачислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал2.401.10.1302.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї30†000†

25†апрел€ бухгалтер Ђјльфыї перечислил эту сумму в бюджет.

¬о II квартале у автономного учреждени€ не было доходов. —умма расходов за этот период составила 800†000†руб. “аким образом, за первое полугодие Ђјльфаї получила доходы в сумме 2 000†000†руб. и понесла расходы в сумме 2 600†000†руб. (1 800†000†руб.†+ 800†000†руб.). —умма превышени€ расходов над доходами (убыток) составила 600†000†руб. (2†000†000†руб.†Ц 2 600†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0†руб.

—умму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї рассчитал так:
0†руб.†Ц 30†000†руб.†= -30†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

є—одержание операцииƒебет счета редит счета—умма,†руб.
1.—торнирована излишне начисленна€ сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодиећетодом Ђкрасное сторної30†000†
2.401.10.1302.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї

«а дев€ть мес€цев автономное учреждение получило доходы†Ц 6 000†000†руб. и понесло расходы в сумме 5 400†000†руб. ѕревышение доходов над расходами составило 600†000†руб. (6†000†000†руб.†Ц 5 400†000†руб.). јвансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90†000†руб. (600†000†руб.†× 15%).

—умму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам дев€ти мес€цев бухгалтер Ђјльфыї рассчитал так:
90†000†руб.†Ц 30†000†руб.†+ 30†000†руб.†= 90†000†руб.

¬ бухучете сделана запись:

є—одержание операцииƒебет счета редит счета—умма,†руб.
1.Ќачислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за дев€ть мес€цев2.401.10.1302.303.05.000 субсчет Ђ–асчеты по единому налогуї90†000†

¬†окт€бре бухгалтер Ђјльфыї перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам дев€ти мес€цев за вычетом ранее уплаченных сумм. –азмер платежа 60†000†руб. (90†000†руб.†Ц 30†000†руб.).