≈диным налогом при упрощенке облагаютс€ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. ѕеречень таких доходов определен в статье 249 Ќалогового кодекса†–‘. “акже налогом облагаютс€ внереализационные доходы, определ€емые по статье 250 Ќалогового кодекса†–‘. Ёто предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Ќалогового кодекса†–‘.

¬иды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаютс€. ѕлюс к этому есть конкретные группы доходов, освобожденных от налогообложени€ на упрощенке.

–еша€, надо ли включать те или иные поступлени€ в облагаемые доходы, важно не ошибитьс€ в дате их получени€. ј если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте, необходимо правильно определить сумму, с которой придетс€ платить налог. –азобратьс€ во всем поможет эта рекомендаци€.

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены). ќрганизаци€ (автономное учреждение) примен€ет упрощенку

ƒа, нужно.

” организаций и автономных учреждений на упрощенке доходы возникают не только при поступлении денег, но и при получении иного имущества. “о есть в выручку нужно включать поступлени€ как в денежной, так и в натуральной форме. Ёто следует из положений пункта†1 статьи 346.15, пункта†1 статьи 346.17, пункта†2 статьи 249 Ќалогового кодекса†–‘.

“аким образом, получив имущество по бартерному договору (договору мены), его рыночную стоимость нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (п.†4 ст.†346.18 Ќ †–‘).

јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 12†окт€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/141, от 24†июн€ 2010†г. є†03-11-06/2/102.

—итуаци€:нужно ли включить в доходы управл€ющей компании на упрощенке коммунальные платежи собственников жиль€.  омпани€ перечисл€ет ресурсоснабжающим организаци€м плату по установленным ими тарифам

ќтвет на этот вопрос зависит от того, по какому договору управл€юща€ компани€ предоставл€ет жильцам коммунальные услуги: по договору купли-продажи или по посредническому договору.

“о, что управл€юща€ компани€ в принципе об€зана предоставл€ть коммунальные услуги, следует из пункта 2 статьи 162 ∆илищного кодекса†–‘. Ёто подтверждают и положени€ абзаца 7 пункта 2, пунктов 8 и 9 ѕравил, утвержденных постановлением ѕравительства†–‘ от 6†ма€ 2011†г. є†354. –есурсы дл€ этого она приобретает у ресурсоснабжающих организаций по соответствующим договорам. Ёто пр€мо прописано в подпункте†Ђбї пункта†31 ѕравил, утвержденных постановлением ѕравительства†–‘ от 6†ма€ 2011†г. є†354.

ј вот по каким договорам надо передавать коммунальные услуги потребител€м, в жилищном законодательстве четко не сказано. ≈сть два варианта.

¬ариант 1. ”правл€юща€ организаци€ вправе заключить с потребител€ми услуг договор купли-продажи

ћожно предположить, что исполнитель об€зан самосто€тельно предоставл€ть жильцам коммунальные услуги, а не действовать в качестве посредника. ѕри таком подходе управл€юща€ организаци€ должна от своего имени перепродавать потребител€м коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. “акие отношени€ регулируютс€ положени€ми главы 30 √ражданского кодекса†–‘ (купл€-продажа).

“аким образом, управл€юща€ компани€ заключает с жильцами договор купли-продажи на предоставление коммунальных услуг. “огда в расчет налоговой базы нужно включать весь объем выручки от реализации коммунальных услуг (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘). “акие разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от†26†июн€ 2013†г. є†03-11-06/2/24269 и от 7†ма€ 2009†г. є†03-11-06/2/82.

¬ариант 2. ”правл€юща€ организаци€ может предоставл€ть коммунальные услуги по посредническому договору

¬ то же врем€ законодательство не запрещает управл€ющей компании предоставл€ть коммунальные услуги другими способами, в том числе и с использованием посреднических договоров. ƒело в том, что договор управлени€ многоквартирным домом заключаетс€ на услови€х, указанных в решении общего собрани€ собственников (п.†1 ст.†162 ∆илищного кодекса†–‘). ј в ∆илищном кодексе†нет требований о том, чтобы все услуги и работы по договору управл€юща€ компани€ выполн€ла самосто€тельно. —пособы реализации функций управлени€ многоквартирным домом в законодательстве тоже не прописаны. «начит, стороны вправе определить их непосредственно в договоре (ст.†421 √ †–‘).

ќдин из очевидных вариантов†Ц посреднический договор. ѕри таком подходе управл€юща€ организаци€ берет на себ€ об€зательства обеспечить жильцов коммунальными услугами и становитс€ посредником между ними и ресурсоснабжающими организаци€ми. “акие отношени€ регулируютс€ положени€ми глав 49, 51 и 52 √ражданского кодекса†–‘ (поручение, комисси€, агентирование).

Ќо доходы, которые поступают посредникам от заказчиков дл€ исполнени€ об€зательств по посредническим договорам, налоговую базу по единому налогу не увеличивают. Ёто следует из совокупности норм подпункта†9 пункта†1 статьи 251 и подпункта†1 пункта†1.1 статьи†346.15 Ќалогового кодекса†–‘. ѕоэтому если управл€юща€ организаци€ предоставл€ет жильцам коммунальные услуги по посредническому договору, то в расчет налоговой базы нужно включить только посредническое вознаграждение (п.†1, подп.†1 п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘). јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 10†феврал€ 2014†г. є†03-11-06/2/5152, от†26†июн€ 2013†г. є†03-11-06/2/24269 и ‘Ќ— –оссии от 13†июл€ 2010†г. є†Ў—-37-3/6577.

—итуаци€:можно ли уменьшить доходы на сумму обеспечительных платежей от арендаторов, с которой ранее уплатили единый налог. ќрганизаци€ на ”—Ќ (Ђдоходыї) продает здание и передает платежи новому собственнику

ƒа, можно.

—уммы обеспечительных платежей (например, задатков), которые не засчитываютс€ в счет арендной платы, доходами при расчете единого налога не признаютс€. ≈сли организаци€ включила такую сумму в налоговую базу, то это ошибка, котора€ повлекла за собой излишнюю уплату налога (п.†1.1 ст.†346.15, подп.†2 п.†1 ст.†251 Ќ †–‘).

≈сли при продаже здани€ организаци€ передает обеспечительные платежи новому собственнику, их экономическа€ сущность не мен€етс€. “о есть зачет задатка в счет оплаты аренды не происходит и доход при передаче денег контрагенту у прежнего собственника не возникает.

ќшибку, св€занную с завышением налоговой базы, организаци€ вправе исправить. Ќо может и не принимать никаких мер по ее устранению. Ќапример, если сумма переплаты незначительна. –ешили исправить ошибку? ¬от два способа.  ак именно действовать, решите самосто€тельно.

—пособ 1. ѕодайте уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. “о есть за период, в котором сумму обеспечительных платежей вы включили в доход и заплатили с нее единый налог. “акой пор€док пр€мо предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 81 Ќалогового кодекса†–‘.

—пособ 2. Ќа сумму обеспечительных платежей уменьшите доходы текущего периода. “акой вариант тоже допустим. Ёто следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 23†€нвар€ 2012 є†03-03-06/1/24, от 25†августа 2011 є†03-03-10/82 и ‘Ќ— –оссии от 11†марта 2011 є† ≈-4-3/3807.

ƒоходы от реализации

  доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относитс€ выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в†т.†ч.†объектов амортизируемого имущества, материалов и т.†д.);
  • имущественных прав.

Ёто следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Ќалогового кодекса†–‘.

¬ состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предсто€щей поставки товаров (работ, услуг). ќбъ€сн€етс€ это тем, что при упрощенке доходы признаютс€ кассовым методом. ј полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые примен€ют метод начислени€ (п.†1 ст.†346.15, подп.†1 п.†1 ст.†251 Ќ †–‘).

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 25†августа 2014†г. є†03-11-06/2/42282. ѕравомерность такого подхода подтверждена решением ¬ј—†–‘ от 20†€нвар€ 2006†г. є†4294/05.

Ќужно ли включать в доходы при упрощенке Ќƒ—, выделенный в счетах-фактурах и предъ€вленный покупател€м

≈сли по просьбе покупателей организаци€ выставл€ет им счета-фактуры с выделенным Ќƒ—, определ€ть размер выручки нужно без предъ€вленного налога. — 1†€нвар€ 2016 года этот вопрос перестал быть спорным в св€зи с изменени€ми, внесенными в статью 346.15 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†3 ст.†1 «акона от 6†апрел€ 2015†г. є†84-‘«). “еперь в пункте 1 статьи 346.15 сказано, что доходы определ€ютс€ в пор€дке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Ќалогового кодекса†–‘. ј пункт 1 статьи 248 запрещает включать в состав доходов суммы налогов, предъ€вленных покупател€м.

јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 21†апрел€ 2016†г. є†03-11-11/22923, от 25†декабр€ 2015†г. є†03-11-11/76394.

—итуаци€:как продавцу на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, возвращенного покупателю

≈сли полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состо€лс€ возврат.

¬ том же периоде внесите изменени€ в графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов. “акой пор€док следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. ќснование и размер суммы возврата нужно подтвердить первичными документами. Ќапример, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п.†6Ц6.1 указани€ Ѕанка –оссии от 11†марта 2014†г. є†3210-”).

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 20†€нвар€ 2014†г. є†03-11-06/2/1478 и ‘Ќ— –оссии от 24†ма€ 2010†г. є†Ў—-37-3/2356.

— учетом этих правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишитьс€ возможности уменьшить доходы. ¬едь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращаетс€ аванс, у организации есть достаточный дл€ этого объем доходов. ≈сли доходов нет, возможность уменьшени€ налоговой базы отсутствует. ≈сли сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. “акой вывод позвол€ет сделать письмо ћинфина –оссии от 6†июл€ 2012†г. є†03-11-11/204.

—итуаци€:как покупателю на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, которую вернул продавец

—уммы таких авансов включать в доходы не нужно.

¬о-первых, суммы возвращенного аванса не св€заны с реализацией товаров (работ, услуг) (п.†1 ст.†346.15, ст.†249 Ќ †–‘). ¬о-вторых, у покупател€ не возникает экономической выгоды, котора€ €вл€етс€ основным признаком дохода (ст.†41 Ќ †–‘). ќн ведь просто получает свои деньги обратно.

  тому же если единый налог рассчитываете с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают. ¬едь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (работы, услуги). Ёто следует из положений пункта 2 статьи†346.17 Ќалогового кодекса†–‘. ј в случае с авансами эти требовани€ не выполн€ютс€, так как отгрузки товаров (работ, услуг) пока нет. –аз аванс в расходах не учитываетс€, то и при его возврате нет оснований включать в доходы.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 16†июн€ 2010†г. є†03-11-06/2/93, от 12†декабр€ 2008†г. є†03-11-04/2/195, от 2†апрел€ 2007†г. є†03-11-04/2/75, от 8†феврал€ 2007†г. є†03-11-05/24.

—итуаци€:нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, которое банк удержал из выручки. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку. ѕокупатели (заказчики) рассчитываютс€ с организацией через электронные терминалы

ќтвет зависит от того, включена сумма комиссионного вознаграждени€ в договорную стоимость или нет.

ѕо общему правилу организации на упрощенке включают в доходы от реализации все поступлени€ (в денежной или натуральной форме), св€занные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п.†1 ст.†346.15, п.†2 ст.†249 Ќ †–‘). —ледовательно, выручкой от реализации €вл€етс€ стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил дл€ зачислени€ на счет организации. »менно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию.

—ледовательно, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом продавца (исполнител€) €вл€етс€ весь объем выручки, включа€ комиссионное вознаграждение. “акой же вывод ћинфин –оссии делает в письмах от 19†сент€бр€ 2016†г. є†03-11-11/54526 и от 14†ма€ 2012†г. є†03-11-11/161.

ќплата банковских услуг признаетс€ расходом. ѕоэтому, если организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии, удержанной банком (подп.†9 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 16†феврал€ 2011†г. є†03-11-06/2/21). ќрганизации, которые плат€т единый налог с доходов, такой возможности не имеют.

ѕример отражени€ в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку. ¬†апреле организаци€ реализовала покупателю товар стоимостью 500†руб. ѕокупатель рассчиталс€ с организацией через платежный терминал. ѕри зачислении средств на счет Ђјльфыї банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10†руб.).

¬ бухучете организации реализаци€ товара и поступление выручки отражены следующими запис€ми:

ƒебет 62  редит 90-1
Ц 500†руб.†Ц отражена выручка от реализации товара;

ƒебет 51  редит 62
Ц 490†руб.†Ц поступили деньги от покупател€;

ƒебет 76  редит 62
Ц 10†руб. (500†руб.†× 2%)†Ц удержана комисси€ банка из поступившей выручки;

ƒебет 91-2  редит 76
Ц 10†руб.†Ц отнесена на расходы комисси€ банка.

ѕриведенна€ схема бухгалтерских проводок примен€етс€ независимо от объекта налогообложени€, с учетом которого Ђјльфаї рассчитывает единый налог.

ќ том, как автономному учреждению отразить в бухучете банковскую комиссию, удержанную банком из вознаграждени€, см. здесь.

”слови€ми сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). “о есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель перечисл€ет продавцу сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии.

¬ этом случае затраты на оплату услуг банка не €вл€ютс€ расходами организации. » потому сумму комиссионного вознаграждени€, оплаченного покупателем (заказчиком), включать в расходы тоже не нужно. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 31†июл€ 2012†г. є†03-11-06/2/100.

—итуаци€:нужно ли включить в доход Ќ ќ на упрощенке суммы, полученные из бюджета на проведение меропри€тий в рамках уставной де€тельности. —редства выдел€ютс€ на основании контрактов, заключенных с Ќ ќ по результатам торгов (конкурсов)

ƒа, нужно.

ƒействительно, Ќалоговым кодексом†–‘ предусмотрено, что бюджетные средства, выделенные на финансирование уставной де€тельности некоммерческой организации, не включаютс€ в доходы (подп.†3 п.†2 ст.†251, подп.†1 п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘).

ќднако есть дополнительное условие: такие средства признаютс€ целевыми при их безвозмездном получении. “о есть получение этих средств не должно быть св€зано с об€зательством провести какое-либо меропри€тие. Ќапример, Ќ ќ получает бюджетные средства на ведение своей уставной де€тельности, потому что признана лучшей среди Ќ ќ в определенной сфере де€тельности.

¬ рассматриваемой ситуации получение средств не €вл€етс€ безвозмездным. ¬едь Ќ ќ по результатам конкурса заключает контракт. ѕредметом этого контракта €вл€етс€ об€зательство организовать и провести определенное меропри€тие за счет бюджетных средств. ѕо сути бюджетное финансирование†Ц это оплата за услугу организовать меропри€тие.

–аз положени€ подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Ќалогового кодекса†–‘ примен€ть нельз€, средства, полученные из бюджета на проведение меропри€ти€, нужно включить в доходы (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘). јналогичные разъ€снени€ даны в письме ‘Ќ— –оссии от 27†ма€ 2015†г. є†√ƒ-4-3/8982.

—итуаци€:нужно ли на упрощенке включить в доход организации-банкрота выручку от реализации имущества, включенного в конкурсную массу. ƒеньги поступают на специальный банковский счет, открытый дл€ учета таких доходов

ƒа, нужно.

¬ыручка, которую организаци€ получает при продаже конкурсной массы,†Ц это доход от реализации (п.†2 ст.†249 Ќ †–‘). ј доходы от реализации, как и внереализационные доходы, нужно учитывать при расчете единого налога.   доходам, освобожденным от налогообложени€, такие поступлени€ не относ€тс€. ј раз никаких исключений нет, заплатить единый налог придетс€.

¬ид счета, на который поступает выручка от реализации конкурсной массы, значени€ не имеет. ƒаже если деньги приход€т на специальный счет, открытый дл€ зачислени€ средств от продажи имущества, эти суммы все равно нужно включить в состав доходов.

Ёто следует из положений пункта 1 статьи 346.15, статей 249 и 251 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичную точку зрени€ высказывают представители ћинфина –оссии в частных разъ€снени€х.

—итуаци€:нужно ли на упрощенке включать в доходы стоимость имущества, которое организаци€ передает в счет долга по займу

ƒа, нужно.

≈сли вы передаете кредитору имущество в счет долга†Ц считайте это реализацией. ¬едь право собственности на объект переходит кредитору, тем самым закрыва€ об€зательство по займу. ј значит, стоимость передаваемого имущества нужно включить в доходы. Ёто следует из статьи 409 √ражданского кодекса†–‘, статьи 38, пункта 1 статьи 39, статей 248, 249, 346.15 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 28†июн€ 2016†г. є†03-11-11/37751, от 20†феврал€ 2016†г. є†03-11-06/2/9917.

¬нереализационные доходы

  внереализационным доходам относ€т все другие поступлени€, которые не €вл€ютс€ доходами от реализации. ¬ частности, это:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Ќалогового кодекса†–‘;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещени€ убытка или ущерба;
  • проценты по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудовани€ и иного имущества организации, автономного учреждени€

 роме того, в состав внереализационных доходов нужно включать суммы невостребованной кредиторской задолженности, котора€ списываетс€ в св€зи:

Ќевостребованную кредиторскую задолженность включайте в расчет единого налога независимо от системы налогообложени€, которую вы примен€ли в том периоде, когда эта задолженность образовалась.

¬ доходы не включайте:
Ц задолженность по налогам (сборам, пен€м, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению ѕравительства†–‘ (п.†1 ст.†346.15, п.†18 ст.†250, подп.†21 п.†1 ст.†251 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 21†феврал€ 2011†г. є†03-11-06/2/29);
Ц списанную кредиторскую задолженность по неотработанным авансам. — этих сумм платить единый налог не нужно, поскольку полученные авансы были включены в налоговую базу в том периоде, когда они поступили (письмо ћинфина –оссии от 14†марта 2016†г. є†03-11-06/2/14135).

ѕолный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘). ќн €вл€етс€ открытым. Ёто значит, что виды доходов, пр€мо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

—итуаци€:нужно ли предпринимателю на ”—Ќ включать в состав доходов проценты, начисленные по банковскому вкладу

Ќет, не нужно. ≈сли сумма доходов превышает ограничени€, установленные статьей 214.2 Ќалогового кодекса†–‘, с разницы придетс€ заплатить только Ќƒ‘Ћ.

¬ состав доходов, облагаемых единым налогом при ”—Ќ, предприниматели, примен€ющие этот спецрежим, не включают доходы, которые облагаютс€ Ќƒ‘Ћ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Ќалогового кодекса†–‘. ќб этом сказано в подпункте 3 пункта 1.1 статьи 346.15 Ќалогового кодекса†–‘. “аким образом, платить единый налог с процентов по вкладам предприниматели не должны. Ќезависимо от того, как оформлен договор банковского вклада†Ц с указанием статуса предпринимател€ или без этого статуса.

ƒл€ доходов по вкладам в российских банках ставка Ќƒ‘Ћ составл€ет 35 процентов (п.†2 ст.†224 Ќ †–‘). ѕри этом налогом облагаетс€ только разница между процентами, которые начислил банк, и процентами, которые рассчитаны по ставке рефинансировани€, увеличенной на 5 процентных пунктов (ст.†214.2 Ќ †–‘). ѕоэтому, если доходы по вкладу превыс€т установленный предел, с суммы превышени€ нужно будет заплатить Ќƒ‘Ћ по ставке 35 процентов. ѕри этом Ќƒ‘Ћ удержит банк как налоговый агент. “акой пор€док тоже действует независимо от того, на кого оформлен договор банковского вклада: на предпринимател€ или на Ђобычноеї физлицо.

¬ состав доходов, облагаемых единым налогом, сумму превышени€ тоже включать не нужно (подп.†3 п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘).

јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 25†апрел€ 2017 є†03-11-11/24735.

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов стоимость услуг, если правопреемник их не оплатил. ѕосле оказани€ услуг исполнитель на упрощенке присоединилс€ к заказчику, примен€ющему ќ—Ќќ

ƒа, нужно. ¬ключить эту кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов должен заказчик†Ц правопреемник. ” присоединенной организации доход не возникает.

«аказчик примен€ет общую систему налогообложени€ и платит налог на прибыль. –асходы признает в том периоде, в котором они возникают, независимо от даты оплаты (п.†1 ст.†272 Ќ †–‘). ѕоскольку услуги оказали до реорганизации, их стоимость заказчик уже учел при расчете налога на прибыль.

»сполнитель примен€л ”—Ќ и учитывал доходы по мере поступлени€ оплаты. “о есть независимо от даты оказани€ услуг (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). —ледовательно, до реорганизации стоимость оказанных, но не оплаченных заказчиком услуг исполнитель в доходы не включал.

Ќа дату реорганизации об€зательство правопреемника по оплате услуг, которые ему оказала присоединенна€ организаци€, прекращаетс€ (ст.†419 √ †–‘). ќдновременно возникает невостребованна€ кредиторска€ задолженность, которую он должен включить в состав внереализационных доходов.

“акой пор€док следует из положений пункта 18 статьи 250, подпункта 1, абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Ќалогового кодекса†–‘, пункта 2 статьи 50, статьи 413 √ражданского кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 3†но€бр€ 2005†г. є†03-03-04/4/79.

ƒоходы в натуральной форме

¬се доходы на упрощенке учитывают в денежном эквиваленте (п.†1, 2 ст.†346.18 Ќ †–‘). ѕоэтому если доход получен в натуральной форме, то его нужно оценить по рыночному уровню (п.†4 ст.†346.18 Ќ †–‘).

ƒоходы в иностранной валюте

ƒоходы, которые выражены в валюте, нужно учесть на упрощенке так же, как и доходы, стоимость которых выражена в рубл€х. ƒл€ этого суммы доходов в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по официальному курсу, установленному Ѕанком –оссии на дату получени€ дохода. Ёто правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли потом курс Ѕанка –оссии изменитс€, переоценивать из-за этого активы и (или) об€зательства, выраженные в иностранной валюте, организации на упрощенке не должны. ѕоэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определ€йте и при расчете единого налога не учитывайте. ќб этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒата получени€ дохода

ƒоходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Ёто следует из пункта†1 статьи†346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

“ак, датой получени€ дохода в зависимости от способа оплаты может €вл€тьс€ день, когда:

ƒокументальное подтверждение доходов

–азмер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении,†Ц актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст.†346.24 Ќ †–‘, п.†1.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

ƒоходы, освобожденные от налогообложени€

ѕомимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно.   ним относ€тс€:

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов при упрощенке сумму экономии на процентах при получении беспроцентного займа

Ќет, не нужно.

ƒоходом дл€ целей налогообложени€ признаетс€ полученна€ экономическа€ выгода, которую можно оценить (ст.†41 Ќ †–‘). ѕри упрощенке учитываютс€ только те доходы, которые определены стать€ми 249 и 250 Ќалогового кодекса†–‘. ѕоложени€ми этих статей не предусмотрена возможность учитывать экономическую выгоду и не установлен пор€док ее оценки. ѕоэтому неуплаченна€ сумма процентов не признаетс€ доходом заемщика.

—умму полученного займа также не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п.†1 ст.†346.15, подп.†1 п.†1 ст.†251 Ќ †–‘). —ледовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечени€ беспроцентных займов не возникает.

“акой вывод распростран€етс€ как на организации, которые примен€ют упрощенку, так и на предпринимателей. — материальной выгоды от экономии на процентах платить единый налог предприниматель не должен.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 27†августа 2014†г. є†03-11-11/42697 и от 24†июл€ 2013†г. є†03-11-06/2/29384.

„то касаетс€ Ќƒ‘Ћ, то об€занность по уплате этого налога у предпринимател€ возникает. ѕо общему правилу Ќƒ‘Ћ удерживает налоговый агент†Ц организаци€, котора€ выдала беспроцентный заем. Ќо если по каким-то причинам она не смогла этого сделать, заплатить налог предприниматель должен самосто€тельно. Ќалоговые инспекции предъ€вл€ют предпринимател€м такие требовани€, а судьи их в этом поддерживают. —уды исход€т из того, что применение упрощенки не освобождает предпринимателей от уплаты Ќƒ‘Ћ по ставке 35 процентов (п.†3 ст.†346.11 Ќ †–‘). ј именно по 35-процентной ставке облагаютс€ Ќƒ‘Ћ суммы экономии на процентах при получении займов (п.†2 ст.†212 Ќ †–‘). ѕодобные выводы содержатс€, в частности, в постановлени€х ‘ј— ”ральского округа от 11†июн€ 2014†г. є†‘09-2859/14 и ¬олго-¬€тского округа от 10†апрел€ 2013†г. є†ј82-882/2012.

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет. ќрганизаци€ (автономное учреждение) примен€ет упрощенку

Ќет, не нужно.

ќшибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п.†1 ст.†346.15 Ќ †–‘). ќни не относ€тс€ ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлени€м (ст.†249, 250 Ќ †–‘). Ќе признаютс€ эти суммы и экономической выгодой организации (ст.†41 Ќ †–‘). ¬ книге учета доходов и расходов ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. јналогична€ точка зрени€ содержитс€ в письме ћинфина –оссии от 7†но€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/231.

ќ том, что поступление на расчетный (лицевой) счет €вл€етс€ ошибочным, заранее известно не всегда. ѕоэтому может возникнуть ситуаци€, когда полученна€ сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). “акую ошибку нужно исправить. ≈сли вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. ≈сли вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов переплату по налогам и страховым взносам за прошлые годы. ѕереплата возвращена из бюджета. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

ќтвет на этот вопрос зависит от того, какой платеж возвращен из бюджета, и от объекта налогообложени€, который примен€ет организаци€.

ќбъект†Ц разница между доходами и расходами

¬озвращенна€ из бюджета переплата по налогам и страховым взносам†Ц это доход прошлых лет, который вы€влен в текущем периоде. ≈сли в прошлых периодах эта сумма была включена в состав расходов, при возврате ее нужно включить в состав внереализационных доходов (п.†10 ст.†250 Ќ †–‘). –ечь идет о налогах, от которых организации на упрощенке не освобождены и которые включаютс€ в затраты: транспортный и земельный налоги, налог на имущество (по кадастровой стоимости) и†др.

ƒата получени€ дохода†Ц это поступление переплаты на счет организации. «начит, возвращенную сумму нужно учесть в доходах в том периоде, когда она была зачислена на банковский счет. Ёто следует из положений статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 13†апрел€ 2016†г. є†03-11-06/2/21006.

—тоит отметить, что ранее ћинфин –оссии придерживалс€ другой позиции: суммы излишне уплаченных налогов, которые вернули из бюджета, включать в доходы текущего периода не нужно. ¬место этого следует скорректировать налоговые об€зательства в том периоде, в котором переплата сложилась (письмо от 22†июн€ 2009†г. є†03-11-11/117, доведено до налоговых инспекций письмом ‘Ќ— –оссии от 7†июл€ 2009†г. є†Ў—-17-3/130). — выходом более поздних разъ€снений прежн€€ позици€ контролирующих ведомств утратила актуальность.

Ѕывает, что в период применени€ упрощенки организации возвращают из бюджета переплату по Ќƒ— или по налогу на прибыль, которые они платили до перехода на спецрежим. “акие суммы включать в налоговую базу не нужно. ќни не €вл€ютс€ экономической выгодой и не соответствуют определению доходов, которое дано в статье 41 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 16†окт€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/211).

Ќе нужно включать в состав доходов и переплату по единому налогу при упрощенке. ¬о-первых, эта сумма тоже не €вл€етс€ экономической выгодой (письмо ћинфина –оссии от 8†но€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/156). ј во-вторых, организаци€ не имела права включать единый налог в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп.†22 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ќбъект†Ц доходы

≈сли организаци€ платит единый налог с доходов, переплата, возвращенна€ из бюджета, налоговую базу не увеличивает. Ёто касаетс€ как переплаты по единому налогу (письмо ћинфина –оссии от 8†но€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/156), так и переплаты по страховым взносам и другим налогам, которые об€заны платить организации на упрощенке (письмо ћинфина –оссии от 24†июн€ 2009†г. є†03-11-06/2/106). ќбъ€снение простое. –аньше эти платежи организаци€ перечисл€ла за счет собственных средств и свои об€зательства по единому налогу не занижала. «начит, и при возврате переплаты увеличивать налоговую базу не требуетс€.

—итуаци€:нужно ли включить в доходы благотворительного фонда на упрощенке финансовую помощь коммерческой организации, предназначенную дл€ ведени€ издательской де€тельности, направленной на решение уставных задач

Ќет, не нужно.

Ѕлаготворительный фонд €вл€етс€ некоммерческой организацией (п.†3 ст.†2 «акона от 12†€нвар€ 1996†г. є†7-‘«). Ќекоммерческие организации могут заниматьс€ предпринимательской де€тельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п.†2 ст.†24 «акона от 12†€нвар€ 1996†г. є†7-‘«).

Ќекоммерческие организации могут получать от других организаций целевое финансирование на ведение уставной де€тельности. ¬ рассматриваемой ситуации полученна€ финансова€ помощь расходуетс€ на ведение де€тельности, прибыль от которой направл€етс€ на решение уставных задач.†ѕоэтому помощь признаетс€ целевым финансированием, а следовательно, не включаетс€ в состав доходов при расчете единого налога (п.†1 ст.†346.15, п.†2 ст.†251 Ќ †–‘).

“ака€ позици€ подтверждаетс€ и финансовым ведомством. ћинфин –оссии указал, что в каждом конкретном случае вопрос о включении целевых поступлений в состав доходов должен решатьс€ в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным цел€м (письмо от 27†декабр€ 2007†г. є†03-03-05/279). ¬ письме рассмотрен пор€док налогообложени€ целевых поступлений при расчете налога на прибыль. ќднако доводы ћинфина –оссии справедливы и дл€ благотворительных фондов, примен€ющих упрощенку. ѕоэтому в рассматриваемой ситуации сумма финансовой помощи не учитываетс€ при налогообложении, если доходы от издательской де€тельности:

  • полностью учтены при формировании налоговой базы (без учета понесенных расходов);
  • направл€ютс€ на цели, предусмотренные уставом фонда и источником целевых поступлений (целевого финансировани€).

ѕри этом фонд должен вести раздельный учет целевого финансировани€ и доходов от издательской де€тельности, а также раздельный учет расходов, оплаченных за счет целевого финансировани€, и затрат, св€занных с предпринимательской де€тельностью (п.†2 ст.†251 Ќ †–‘).

—итуаци€:нужно ли включить в состав доходов садоводческого товарищества (некоммерческой организации) суммы, поступающие от членов товарищества в качестве платы за землю и электроэнергию. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

Ќет, не нужно, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываютс€ за счет поступивших членских взносов.

ѕри расчете единого налога организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘). ¬ частности, не учитываютс€ целевые поступлени€ (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относ€тс€ безвозмездные целевые поступлени€ от организаций или граждан на содержание и ведение уставной де€тельности некоммерческих организаций. ѕри этом получатели целевых поступлений должны использовать их по назначению, определенному передающей стороной, а также отдельно учитывать. ѕри соблюдении этих условий поступлени€ признаютс€ целевыми дл€ целей налогообложени€. “акой пор€док предусмотрен пунктом 2 статьи†251 Ќалогового кодекса†–‘.

‘инансирование текущих расходов садоводческих товариществ осуществл€етс€ за счет членских взносов†Ц денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого товарищества (ст.†1 «акона от 15†апрел€ 1998†г. є†66-‘«). ѕри налогообложении вступительные, членские и паевые взносы участников некоммерческих организаций относ€тс€ к целевым поступлени€м (подп.†1 п.†2 ст.†251 Ќ †–‘).

“аким образом, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываютс€ за счет поступивших членских взносов, эти суммы можно квалифицировать как целевые средства, полученные на ведение уставной де€тельности некоммерческой организации. ¬ данном случае эти суммы не нужно включать в налоговую базу по единому налогу (при выполнении других необходимых условий) (п.†1.1 ст.†346.15 Ќ †–‘).

ѕри этом товарищество должно документально подтвердить использование целевых средств по назначению. Ќапример, договорами, заключенными с ресурсоснабжающими организаци€ми, и полученными от них счетами на оплату оказанных услуг. Ёто следует из положений пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 19†марта 2009†г. є†03-11-06/2/46, от 16†окт€бр€ 2007†г. є†03-11-04/2/258.