ќрганизации, которые примен€ют упрощенку и плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ћатериальные расходы принимаютс€ к учету в пор€дке, предусмотренном статьей 254 Ќалогового кодекса†–‘ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ќдной из статей материальных затрат €вл€ютс€ расходы на приобретение сырь€ и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг). ѕри расчете единого налога расходы на приобретение сырь€ и материалов (предназначенных дл€ использовани€ в производстве) признаютс€ при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п.†2 ст.†346.16, п.†1 ст.†252 Ќ †–‘).

ѕри определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

ќценка стоимости сырь€ и материалов

—тоимость сырь€ и материалов оцените по фактической себестоимости, котора€ включает в себ€:

  • цену приобретени€ по договору;
  • комиссионные вознаграждени€, уплаченные посредникам;
  • ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на транспортировку;
  • другие затраты, св€занные с приобретением материально-производственных запасов.

ќб этом сказано в пункте 2 статьи 254 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘).

—итуаци€:в какой момент можно списать на расходы стоимость ћѕ« (сырь€, инвентар€, комплектующих и т.†д.). ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

—писывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты.

ќрганизации на упрощенке с объектом налогообложени€ Ђдоходы за минусом расходовї, вправе уменьшить налоговую базу на материальные расходы (п.†1 ст.†346.14, подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). “акие расходы (в случае их экономической обоснованности) признаютс€ сразу после фактической оплаты. Ёто следует из положений подпункта†1 пункта†2 статьи†346.17, пункта†2 статьи†346.16 и пункта†1 статьи†252 Ќалогового кодекса†–‘.

»сход€ из буквального толковани€ положений пункта 2 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘, признавать материальные расходы нужно по правилам статьи 254 Ќалогового кодекса†–‘. ќднако разъ€снени€ ћинфина –оссии позвол€ют сделать вывод, что такие расходы можно включить в расчет единого налога, если одновременно выполнены только два услови€:
Ц “ћ÷ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
Ц расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Ёто правило примен€етс€ и в отношении давальческого сырь€, переданного на переработку другой организации (письмо ћинфина –оссии от 21†ма€ 2013†г. є†03-11-11/17871).

¬ыполн€ть дополнительные услови€, предусмотренные статьей†254 Ќалогового кодекса†–‘, дл€ признани€ материальных расходов не требуетс€. ¬ частности, не нужно дожидатьс€, когда сырье передадут в производство. ј корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придетс€ (письмо ћинфина –оссии от 31†июл€ 2013†г. є†03-11-11/30607).

¬ отношении же инструментов, приспособлений, инвентар€, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальна€ стоимость которого не превышает 100†000†руб., не об€зательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Ќалогового кодекса†–‘. “о есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. √лавное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. ќб этом сказано в письмах ћинфина –оссии от 5†июл€ 2013†г. є†03-11-06/2/26056 и от 29†июл€ 2009†г. є†03-11-06/2/137.

¬ книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырь€ (материалов) отражаютс€ на основании платежного поручени€, которым были оплачены поступившие ресурсы. ѕри этом вести учет сырь€ и материалов, списанных в производство, организаци€ не об€зана. Ёто следует из положений подпункта†1 пункта†2 статьи†346.17 и подпункта†1 пункта†1 статьи†254 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от†27†окт€бр€ 2010†г. є†03-11-11/284 и от†23†€нвар€ 2009†г. є†03-11-06/2/4. ¬ таком же пор€дке признаютс€ расходы на сырье и материалы, которые организаци€ приобрела и оплатила в период применени€ упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложени€. —умма расходов в такой ситуации в полном объеме учитываетс€ при расчете единого налога. ќб этом сказано в письме ћинфина –оссии от 21†окт€бр€ 2011†г. є†03-11-11/259.

ѕример отражени€ в книге учета доходов и расходов затрат на приобретение сырь€ и хоз€йственного инвентар€. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ќќќ Ђ“оргова€ фирма "√ермес"ї занимаетс€ производством продуктов питани€, примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

¬†марте Ђ√ермесї приобрел:

  • сырье дл€ использовани€ в основном производстве на общую сумму 118 000†руб. (в т.†ч.†Ќƒ—†18 000†руб.);
  • инвентарь дл€ использовани€ в производственной де€тельности на общую сумму 11†800†руб. (в т. ч.†Ќƒ—†1800†руб.).

—ырье было оплачено 25†марта, оприходовано на склад 28†марта, а списано в производство†Ц 4†апрел€. —тоимость сырь€, а также сумму Ђвходногої Ќƒ— бухгалтер включил в состав расходов в†марте (I квартал), не дожида€сь списани€ в производство.

»нвентарь был оплачен 29†марта, а введен в эксплуатацию†5†апрел€. Ѕухгалтер прин€л решение отразить стоимость инвентар€ в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в†апреле (II квартал).

ѕеречисленные операции были отражены в книге учета доходов и расходов.

—итуаци€:нужно ли организации на ”—Ќ Ђдоходы минус расходыї корректировать налоговую базу по единому налогу при выбытии материалов, у которых истек срок годности. —тоимость материалов списали на момент оплаты

ƒа, нужно.

—тоимость просроченных материалов при расчете единого налога учитывать нельз€. ¬о-первых, такие расходы экономически не обоснованны†Ц они не св€заны с получением доходов. ј во-вторых, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт. ”бытки, которые возникли от выбыти€ материалов, у которых истек срок годности, в этом перечне не поименованы.

–асходы на покупку материалов вы признали сразу после фактической оплаты. ѕоэтому, когда списываете эти материалы в св€зи с их непригодностью дл€ дальнейшего использовани€, скорректируйте налоговую базу по единому налогу. “о есть аннулируйте запись в книге учета доходов и расходов и подайте уточненную декларацию за период, в котором стоимость испорченных материалов отнесли на расходы. ѕри необходимости пересчитайте и доплатите в бюджет авансовые платежи. Ёто следует из пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 346.14, пунктов 1, 2 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ в письме ћинфина –оссии от 12†ма€ 2014 є†03-11-06/2/22114.

—итуаци€:можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость сырь€ и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ќет, нельз€.

ѕри получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организаци€ не несет никаких расходов (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕоэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога организаци€ не вправе. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 3†феврал€ 2010†г. є†03-11-06/2/14 и от 29†€нвар€ 2010†г. є†03-11-06/2/09.

—итуаци€:можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, но без кассового чека. ѕри приобретении материалов продавец выписал счет-фактуру, накладную и квитанцию к приходному кассовому ордеру

ƒа, можно.

„тобы учесть расходы при расчете единого налога, они должны быть оплачены (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕри наличных расчетах оплату подтверждает кассовый чек, который об€зан выбить продавец. ≈сли же по каким-либо причинам он этого не сделал, доказать факт оплаты можно с помощью квитанции к приходному кассовому ордеру, которую должен выписать продавец. Ёто следует из пункта 5.1 указаний Ѕанка –оссии от 11†марта 2014†г. є†3210-”.

“аким образом, стоимость приобретенных за наличный расчет материалов можно учесть при расчете единого налога, даже если продавец не выбил кассовый чек. ƒл€ подтверждени€ оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом.

ѕодтверждает такой вывод и арбитражна€ практика (см., например, постановлени€ ‘ј— ¬осточно-—ибирского округа от 14†июл€ 2005†г. є†ј19-22317/04-52-‘02-3320/05-—1 и —еверо-«ападного округа от 15†сент€бр€ 2005†г. ј66-13879/2004).

—итуаци€:как списать расходы на оплату услуг по переработке сырь€. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ƒл€ организаций, примен€ющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырь€ €вл€ютс€ материальными (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, п.†2 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘). »х стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырь€ должны быть прин€ты от подр€дчика и оплачены (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕри этом расходы на приобретение давальческого сырь€ уменьшают налоговую базу независимо от оказани€ этих услуг. —тоимость сырь€, переданного на переработку, признаетс€ расходом сразу после того, как это сырье было оприходовано и оплачено поставщику. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 21†ма€ 2013†г. є†03-11-11/17871.