ќрганизации и автономные учреждени€, которые примен€ют упрощенку и плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

”слови€ переноса убытка

—писать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п.†7 ст.†346.18, п.†1 ст.†346.19 Ќ †–‘). ѕри расчете авансовых платежей налогова€ база на сумму убытков прошлых лет не уменьшаетс€. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ‘Ќ— –оссии от 14†июл€ 2010†г. є†Ў—-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций дл€ использовани€ в работе).

ѕравила переноса убытка

—умму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10†лет вперед (например, если убыток получен в 2016†году, то последний год его списани€†Ц 2026). ѕри этом размер убытка и его сумма, уменьшающа€ налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т.†д.), копи€ми налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). ’ранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, прин€тую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использовани€ права на его перенос.

быток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. ќстаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих дев€ти лет. ≈сли налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производитс€ в той очередности, в которой они получены.

ѕри прекращении де€тельности в св€зи с реорганизацией организаци€-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организаци€ми до момента реорганизации.

“акой пор€док предусмотрен абзацами 2Ц7 пункта 7 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

—мена налоговых режимов

”бытки, полученные при применении других режимов налогообложени€, при расчете единого налога не учитываютс€. » наоборот, убытки, полученные в период применени€ упрощенки, не признаютс€, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложени€. ѕри смене налоговых режимов сложившиес€ убытки учитываютс€ следующим образом:
Ц убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложени€;
Ц убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложени€, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

“акой пор€док предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи†346.18 Ќалогового кодекса†–‘ и разъ€снен в письмах ћинфина –оссии от 28†€нвар€ 2011†г. є†03-11-11/18, от 25†окт€бр€ 2010†г. є†03-03-06/1/657.

—итуаци€:можно ли списать убыток прошлых лет, если организаци€ (автономное учреждение), примен€юща€ упрощенку, сменила объект налогообложени€

ќтвет на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложени€ организаци€ примен€ет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

ѕри упрощенке убыток может сложитьс€ у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. ¬ тех периодах, когда организаци€ платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. ѕоскольку при таком объекте налогообложени€ не учитываютс€ никакие расходы (п.†1 ст.†346.18 Ќ †–‘), результат де€тельности организации всегда будет положительным.

ѕраво уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организаци€м, которые плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами (п.†7 ст.†346.18 Ќ †–‘). ѕосле того как организаци€ перешла на уплату единого налога с доходов, она лишаетс€ этого права. —ледовательно, в тех периодах, когда организаци€ примен€ет объект налогообложени€ Ђдоходыї, она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложени€.

сли организаци€ сменила объект налогообложени€ на Ђдоходыї, а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 16†марта 2010†г. є†03-11-06/2/35.

—писание минимального налога

≈сли по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. ќн составл€ет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. ќб этом сказано в абзацах 1Ц3 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘.

 ак списать в расходы при упрощенке сумму минимального налога

—умму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10†лет. “акой пор€док примен€етс€, даже если следующий год организаци€ или автономное учреждение оп€ть закончит с отрицательным финансовым результатом. ¬ этом случае сформируетс€ новый убыток, переносимый на будущее.

≈сли налогоплательщик сменил объект налогообложени€ и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относитс€, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предсто€щих) платежей по единому налогу не засчитываетс€.

Ёто следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 27†апрел€ 2011†г. є†03-11-11/106.

ќтражение убытка в книге учета

ƒл€ расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. ѕри его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложени€ 2 к приказу ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

ќтражение убытка в декларации

 ак при упрощенке отразить в декларации по единому налогу убытки прошлых лет

ѕри отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

—умму налогооблагаемых доходов за отчетный†год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2016†г. є†ћћ¬-7-3/99. —умму произведенных расходов†Ц по строке 223 того же раздела. ¬ показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. ≈сли в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т.†к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

≈сли налогова€ база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. ≈сли сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показател€ми в строке 230 не отражаетс€. »тоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. “аким образом, налогова€ база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

≈сли налогова€ база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке†253 отражаетс€ убыток текущего налогового периода. ¬ этом случае источника дл€ покрыти€ убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Ёто следует из раздела VIII ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2016†г. є†ћћ¬-7-3/99.

ѕример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ѕо итогам 2014†года Ђјльфаї получила доходы в размере 1†400†000†руб. и понесла расходы на 1†800†000†руб. “аким образом, по итогам налогового периода организаци€ получила убыток в сумме 400†000†руб. (1†400†000†руб.†Ц 1†800†000†руб.). ¬ бюджет перечислен минимальный налог в размере 14†000†руб. (1†400†000†руб.†× 1%).

ѕо итогам 2015†года Ђјльфаї получила доходы 1†300†000†руб. и понесла расходы 1†290†000†руб. Ќалогова€ база за 2015†год уменьшена на сумму уплаченного за 2014†год минимального налога в сумме 14†000†руб. “аким образом, по итогам 2015†года организаци€ получила убыток в сумме 4000†руб. (1†300†000†руб.†Ц 1†290†000†руб.†Ц 14†000†руб.). ¬ бюджет перечислен минимальный налог в размере 13†000†руб.

ѕо итогам 2016†года Ђјльфаї получила доходы 1†730†000†руб. и понесла расходы 1†160†000†руб. Ќалогова€ база за 2016†год уменьшена на сумму уплаченного за 2015†год минимального налога в сумме 13†000†руб. Ќалогова€ база по единому налогу за 2016†год составила 557†000†руб. (1†730†000†руб.†Ц 1†160†000†руб.†Ц 13†000†руб.). Ќа начало 2016†года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404†000†руб. (400†000†руб.†+ 4000†руб.). ≈диный налог, подлежащий уплате по итогам 2016†года, составит 22†950†руб. ((557†000†руб.†Ц 404†000†руб.)†× 15%).

–асчет налоговой базы за 2016 год в св€зи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер Ђјльфыї отразил в книге учета доходов и расходов.