≈сли организаци€ платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп.†1, 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬ составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаютс€ амортизируемым имуществом в цел€х расчета налога на прибыль (п.†4 ст.†346.16 Ќ †–‘). Ќапример, здани€, сооружени€, транспортные средства, оборудование дл€ охраны объектов и т. п. «атраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов (подп.†5 п.†1, п.†2 ст.†346.16 и подп.†3 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘).

—остав расходов, уменьшающих налоговую базу

ѕри расчете единого налога организаци€ может учесть:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов;
  • расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

ќб этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

¬се поступившие объекты должны использоватьс€ в предпринимательской де€тельности, то есть дл€ получени€ прибыли (подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, абз.†3 п.†1 ст.†2 √ †–‘).

—итуаци€:можно ли учесть при расчете единого налога расходы на приобретение основного средства (нематериального актива), полученного по договору мены. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ƒа, можно.

ѕри расчете единого налога организаци€ может учесть расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (подп.†1, 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). —тоимость объектов, приобретенных по договору мены, также можно включить в состав расходов, так как к этому договору примен€ютс€ правила купли-продажи (ч.†2 ст.†567 √ †–‘).

–асходы учтите после того, как об€зательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами. ≈сли же организаци€ взамен полученного основного средства (нематериального актива) пока ничего не передала, считать полученный объект своей собственностью она не вправе. –аспор€жатьс€ таким имуществом по своему усмотрению она не может. —ледовательно, стоимость такого объекта учесть в составе расходов при расчете единого налога нельз€ (до момента встречной передачи имущества контрагенту). »сключением из этого правила €вл€етс€ ситуаци€, когда договор мены предусматривает особые услови€ перехода права собственности. “акой пор€док следует из пункта†2 статьи†346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и статьи 570 √ражданского кодекса†–‘.

—итуаци€:можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного дл€ перепродажи. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ƒа, можно.

ќрганизации, которые примен€ют упрощенку и плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы стоимость оплаченных покупных товаров (подп.†23 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). “оваром в цел€х налогообложени€ признаетс€ любое имущество, реализуемое либо предназначенное дл€ реализации (п.†3 ст.†38 Ќ †–‘). ѕоэтому организации на упрощенке вправе признавать затраты на приобретение объекта недвижимости, предназначенного дл€ перепродажи. “акие расходы учтите в налоговой базе в момент реализации объекта (подп.†23 п.†1 ст.†346.16, подп.†2 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕодробнее об этом см.† ак списать стоимость покупных товаров, приобретенных дл€ перепродажи, при упрощенке.

≈сли перед реализацией объекта недвижимости организаци€ несла расходы на его предпродажную подготовку, то учесть эти расходы при расчете налоговой базы по единому налогу нельз€. √лава†26.2 Ќалогового кодекса†–‘ не предусматривает увеличени€ стоимости приобретенных товаров на сумму затрат, св€занных с доведением их до состо€ни€, в котором они пригодны дл€ использовани€ в запланированных цел€х.

јналогична€ точка зрени€ отражена в письмах ћинфина –оссии от 8†июн€ 2011†г. є†03-11-06/2/91, от 11†июл€ 2007†г. є†03-11-05/148.

Ђ√лавбухї†советует

≈сть аргументы, позвол€ющие организаци€м, примен€ющим упрощенку, учитывать расходы, св€занные с предпродажной подготовкой реализуемого имущества. ќни заключаютс€ в следующем.

Ђ√лавбухї†советует

≈сли организаци€ приобретает недвижимость дл€ перепродажи, то дл€ целей налогообложени€ этот объект рассматриваетс€ как товар (письмо ћинфина –оссии от 11†июл€ 2007†г. є†03-11-05/148). ќдним из видов расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу при упрощенке, €вл€ютс€ материальные затраты (подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ќни принимаютс€ к учету в пор€дке, предусмотренном статьей 254 Ќалогового кодекса†–‘ (п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘). ѕодпункт 2 пункта 1 этой статьи предусматривает списание на расходы любых материальных затрат, св€занных с предпродажной подготовкой реализуемого товара.  роме того, расходы, непосредственно св€занные с реализацией товаров, позвол€ет учесть подпункт 23 пункта 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘. „то касаетс€ экономической обоснованности данных расходов, то они оправданны (п.†1 ст.†252 Ќ †–‘). ѕоскольку при реализации объекта они принесут организации доход в виде продажной стоимости имущества (см., например, постановление ‘ј— «ападно-—ибирского округа от 7†августа 2006†г. є†‘04-4867/2006(25120-ј46-33)).

“аким образом, при правильном оформлении документов, расходы, св€занные, например, с проведением косметического ремонта продаваемого здани€ (стоимость материалов, работ, выполненных подр€дчиками и т.†д.), можно списать в уменьшение налоговой базы по единому налогу.

—итуаци€:можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость основного средства, приобретенного дл€ сдачи в аренду. ƒоход от сдачи основного средства в аренду организаци€ не получила

ƒа, можно.

¬ составе основных средств, стоимость которых можно учесть при расчете единого налога, организаци€ должна учитывать только объекты, которые признаютс€ амортизируемым имуществом в цел€х расчета налога на прибыль (п.†4 ст.†346.16 Ќ †–‘). ќсновные средства, приобретенные дл€ сдачи в аренду, относ€тс€ к таковым (п.†1 ст.†256 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 10†€нвар€ 2007†г. є†03-11-04/2/2). ѕоэтому их стоимость можно учесть при расчете единого налога.

¬ключить их стоимость в состав расходов можно только в том случае, если выполн€ютс€ услови€, перечисленные в пункте 2 статьи 346.18, подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункте 3 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘. —реди этих условий нет такого как об€зательное (регул€рное) получение дохода от использовани€ основного средства. √лавное, чтобы получение дохода было целью использовани€ объекта. ѕоэтому, если организаци€ на упрощенке сдает в аренду основное средство, но арендатор не перечисл€ет ей арендную плату, его стоимость учтите при расчете единого налога в общем пор€дке (п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ѕодтверждает такой вывод и арбитражна€ практика (см.,†например, постановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 6†марта 2006†г. є†ј05-13823/2005-31).

—итуаци€:можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), поступивших безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, и сопутствующие расходы (на монтаж, доставку и т.†п.)

—тоимость поступивших основных средств учесть в расходах нельз€. —опутствующие расходы на их приобретение учитывайте в пор€дке, предусмотренном дл€ списани€ основных средств.

ќбъ€сн€етс€ это так.

ќрганизации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога стоимость приобретенных основных средств (нематериальных активов) при условии их фактической оплаты. “акой пор€док следует из подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 346.16, пункта†2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмами ћинфина –оссии от 8†феврал€ 2013†г. є†03-11-06/2/3022, от 3†феврал€ 2010†г. є†03-11-06/2/14, от 29†€нвар€ 2010†г. є†03-11-06/2/09. ѕри получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) организаци€ не несет затрат по оплате их стоимости. —ледовательно, не выполн€етс€ главное условие дл€ признани€ расходов†Ц их оплата. ј значит, оснований дл€ уменьшени€ налоговой базы на стоимость полученного безвозмездно имущества у организации нет.

ѕодтверждают данный вывод некоторые арбитражные суды (см., например, определение ¬ј—†–‘ от 21†апрел€ 2008†г. є†1193/08, постановлени€ ‘ј— —еверо-«ападного округа от 26†ма€ 2008†г. є†ј56-25050/2006, от 28†сент€бр€ 2007†г. є†ј56-4532/2007, ”ральского округа от 15†декабр€ 2008†г. є†‘09-9338/08-—3).

Ђ√лавбухї†советует

≈сть аргументы, позвол€ющие организаци€м на упрощенке учесть при расчете единого налога стоимость основных средств (нематериальных активов), которые поступили в качестве вклада в уставный капитал. ќни заключаютс€ в следующем.

Ђ√лавбухї†советует

»мущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, нельз€ признать полученным безвозмездно (п.†1 ст.†423 √ †–‘). Ёто св€зано с тем, что пропорционально дол€м (вкладам) в уставном капитале распредел€етс€ прибыль (ст.†28 «акона от 8†феврал€ 1998†г. є†14-‘«, ст.†42 «акона от 26†декабр€ 1995†г. є†208-‘«, постановлени€ ѕрезидиума ¬ј—†–‘ от 8†августа 2000†г. є†1248/00, от 18†€нвар€ 2000†г. є†4653/99).  роме того, учредители получают в свое владение права на долю (т.†е. имущественное право) или ценные бумаги (т.†е. имущество), соответствующие произведенным вложени€м в уставный капитал (ст.†16 «акона от 8†феврал€ 1998†г. є†14-‘«, п.†1 ст.†25 и ст.†36 «акона от 26†декабр€ 1995†г. є†208-‘«). “аким образом, отношени€ по формированию уставного капитала нос€т не безвозмездный характер.

—ледовательно, все услови€ дл€ включени€ в расходы при расчете единого налога стоимости основных средств (нематериальных активов), полученных в качестве вклада в уставный капитал, выполн€ютс€ (подп.†1, 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

—корее всего, при проверке налогова€ инспекци€ не согласитс€ с этим выводом. “огда решение о включении в состав расходов стоимости основных средств (нематериальных активов), полученных в качестве вклада в уставный капитал, организации придетс€ отстаивать в суде. ¬ арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановлени€ ‘ј— ÷ентрального округа от 28†апрел€ 2007†г. є†ј36-1334/2006, от 18†июл€ 2006†г. є†ј09-142/06-25-16).

„то касаетс€ сопутствующих расходов (расходы на доставку, монтаж и т.†д.), то необходимо отметить следующее. ѕри получении основных средств безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (имущество) такие расходы формируют их первоначальную стоимость. ѕоэтому учитывайте их как расходы на приобретение основных средств (абз.†6 подп.†3 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘, п.†9, 10 и 12 ѕЅ”†6/01).

≈сли приобретены нематериальные активы, то учесть сопутствующие расходы по ним при расчете единого налога нельз€. Ёто объ€сн€етс€ тем, что первоначальна€ стоимость таких объектов, полученных безвозмездно, включает только рыночную стоимость. ј первоначальна€ стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал (имущество),†Ц денежную оценку, согласованную учредител€ми. “о есть сопутствующие расходы в первоначальную стоимость нематериального актива не включаютс€. Ёто следует из абзаца 6 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ и подпунктов 11 и 13 ѕЅ”†14/2007.

ѕодробнее о формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов см.† ак списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применени€ упрощенки.

ѕример признани€ расходов при безвозмездном поступлении основного средства. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

«јќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с 1†€нвар€ текущего года.

13†апрел€ организаци€ получила безвозмездно легковой автомобиль, ранее бывший в эксплуатации. ≈го рыночна€ стоимость†Ц 90†000†руб. —тоимость услуг сторонней организации по доставке автомобил€ составила 23†600†руб. (в†т.†ч.†Ќƒ—†Ц 3600†руб.). Ёти расходы были оплачены 18†апрел€. јвтомобиль был введен в эксплуатацию 17†апрел€.

јвтомобиль признаетс€ амортизируемым имуществом (п.†1 ст.†256, п.†1 ст.†257 Ќ †–‘).

ѕервоначальна€ стоимость безвозмездно полученного автомобил€ формируетс€ из его рыночной стоимости и затрат, св€занных с доведением его до состо€ни€, пригодного к использованию (п.†10, 12 ѕЅ”†6/01). ќднако рыночную стоимость автомобил€ организаци€ не может учесть в составе расходов. ѕоэтому при расчете единого налога можно учесть только расходы по доставке автомобил€.

ѕоскольку Ќƒ— включаетс€ в первоначальную стоимость основного средства, отдельно его учитывать не нужно (п.†3 ст.†346.11, подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘ и п.†10 и 12 ѕЅ”†6/01).

ѕри расчете единого налога бухгалтер учел расходы на доставку автомобил€ в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕервое полугодие30†июн€23 600†: 3†= 7867
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€23 600†: 3†= 7867
√од31†декабр€23 600†: 3†= 7866

—итуаци€:можно ли правопреемнику при расчете единого налога при упрощенке учесть в расходах остаточную стоимость основного средства, переданного при реорганизации в форме выделени€

Ќет, нельз€.

ѕри расчете единого налога можно учитывать расходы на приобретение основных средств, понесенные организацией как до, так и после перехода на упрощенку (подп.†1, 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ќднако в рассматриваемой ситуации такие расходы у организации-правопреемника отсутствуют.

ѕередача имущества в рамках реорганизации реализацией не признаетс€ (подп.†2 п.†3 ст.†39 Ќ †–‘). ƒоговор купли-продажи между реорганизованной и вновь созданной организаци€ми не заключаетс€, а имущество переходит к правопреемнику на основании передаточного акта (п.†4 ст.†58 √ †–‘). —ледовательно, поступление здани€ по результатам реорганизации не приводит к возникновению у правопреемника затрат по приобретению основных средств.

“аким образом, при расчете единого налога организаци€-правопреемник не вправе включать в расходы остаточную стоимость основного средства, полученного от реорганизованной организации при реорганизации в форме выделени€. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 13†апрел€ 2007†г. є†03-11-02/107, от 5†апрел€ 2005†г. є†03-03-01-04/1/166, письме ‘Ќ— –оссии от 16†ма€ 2007†г. є†ћћ-6-02/396.

Ђ√лавбухї†советует

≈сть аргументы, которые позвол€ют при расчете единого налога при упрощенке включить в расходы остаточную стоимость основного средства, полученного правопреемником в результате реорганизации в форме выделени€. ќни заключаютс€ в следующем.

Ђ√лавбухї†советует

ќтсутствие в главе 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ норм, регулирующих пор€док налогового учета основных средств, которые получены при реорганизации, не означает, что их стоимость (полностью или частично) нельз€ учесть при расчете единого налога.

ѕри реорганизации в форме выделени€ к организации-правопреемнику переход€т все права и об€занности реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом. Ёто пр€мо предусмотрено пунктом 4 статьи 58 √ражданского кодекса†–‘. ѕрава и об€занности переход€т к правопреемнику в неизменном виде†Ц мен€етс€ лишь субъект (в данном случае†Ц юридическое лицо), которое реализует эти права и исполн€ет соответствующие об€занности после реорганизации. “аким образом, исход€ из норм гражданского законодательства, к правопреемнику должно переходить право на признание расходов, понесенных реорганизованной организацией, но не учтенных ею при налогообложении.

  такому же выводу пришел ѕрезидиум ¬ј—†–‘ в постановлении от 1†сент€бр€ 2009†г. є†3371/09. Ќесмотр€ на то что постановление было прин€то по спору, возникшему между налоговой инспекцией и организацией†Ц плательщиком ≈—’Ќ, аргументаци€, приведенна€ судь€ми, в полной мере применима и дл€ организаций на упрощенке. ѕрезидиум ¬ј—†–‘ признал, что в рассматриваемой ситуации правила расчета единого налога, установленные дл€ спецрежима, нужно примен€ть с учетом правил, предусмотренных дл€ общей системы налогообложени€. ¬ частности, с учетом пункта 2.1 статьи 252 Ќалогового кодекса†–‘, согласно которому остаточна€ стоимость имущества, полученного при реорганизации, включаетс€ в состав расходов правопреемника. ¬ результате действи€ организации, котора€ учла остаточную стоимость полученного имущества при расчете единого налога, были признаны правомерными.

¬ рассматриваемой ситуации организаци€ должна самосто€тельно прин€ть решение о включении остаточной стоимости полученного имущества в состав расходов. —корее всего, при проверке налогова€ инспекци€ будет руководствоватьс€ разъ€снени€ми контролирующих ведомств. ¬ этом случае при уменьшении налоговой базы за счет остаточной стоимости имущества, полученного при реорганизации, организации-правопреемнику придетс€ отстаивать свою позицию в суде.

—итуаци€:может ли правопреемник учесть при расчете единого налога на ”—Ќ (≈—’Ќ) стоимость основных средств и “ћ÷, полученных при реорганизации. »мущество он оплачивал сам. ќсновное средство было введено в эксплуатацию до реорганизации

—тоимость основного средства учесть можно. ј стоимость “ћ÷†Ц только при условии, что их не успели списать в расходы до реорганизации.

–ассмотрим подробнее пор€док учета данного имущества.

ќсновные средства

≈сли следовать общему правилу, то правопреемник на упрощенке (≈—’Ќ) вправе учесть при расчете единого налога стоимость основного средства, когда соблюдены два услови€. ќн оплатил это имущество и ввел его в эксплуатацию (подп.†1 п.†1 ст.†346.16, п.†4 ст.†346.5, п.†2 ст.†346.17, подп.†2 п.†5 ст.†346.5 Ќ †–‘).

¬ рассматриваемой ситуации первое условие, без сомнений, выполнено. ѕравопреемник сам оплатил основное средство. ј выполн€етс€ ли второе условие, давайте разберемс€.

ќсновное средство было введено в эксплуатацию до реорганизации. ќднако при реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к правопреемнику, и имущество уже числитс€ на его балансе. Ёто предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 218 √ражданского кодекса†–‘, пунктами 17, 23, 30, 34, 43 ћетодических указаний, утвержденных приказом ћинфина –оссии от 20†ма€ 2003†г. є†44н. “о есть правопреемник имеет на балансе введенное в эксплуатацию основное средство. «начит, второе условие выполнено.

“аким образом, у правопреемника есть все основани€ учесть расходы на покупку основного средства.

—тоимость основного средства можно списывать на расходы начина€ с периода, в котором его полностью оплатили. ѕри этом, если до реорганизации предшественник примен€л упрощенку (≈—’Ќ), стоимость основного средства списывайте равномерно в течение налогового периода, то есть года (абз.†2 и 8 п.†3 ст.†346.16, абз.†2 и 8 п.†4 ст.†346.5 Ќ †–‘).

≈сли же до реорганизации примен€ли ќ—Ќќ, расходы списывайте в пор€дке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16, подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Ќалогового кодекса†–‘. “о есть исход€ из срока полезного использовани€ основного средства.

¬ период применени€ ќ—Ќќ часть стоимости основного средства успели списать через амортизацию? “огда учесть при расчете единого налога можно только фактически оплаченную стоимость объекта за вычетом ранее начисленной амортизации.

ѕример, как учесть в расходах при ”—Ќ стоимость основного средства, переданного при реорганизации. ѕредшественник примен€л упрощенку

Ђјльфаї примен€ет упрощенку (доходы минус расходы) и образовалась в результате реорганизации в форме выделени€ в†марте 2015 года. ƒо реорганизации ее предшественник тоже примен€л упрощенку.

ѕо разделительному балансу Ђјльфеї было передано основное средство, первоначальна€ стоимость которого составила 118†000†руб. ќсновное средство ввели в эксплуатацию до реорганизации. ќплатила основное средство Ђјльфаї (правопреемник) в†апреле 2015 года в полной сумме.

Ќачина€ со второго полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї включал в расходы равными дол€ми стоимость основного средства в следующем пор€дке:

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕервое полугодие30†июн€118†000†руб.: 3†= 39†333†руб.
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€118†000†руб.: 3†= 39†333†руб.
√од31†декабр€118†000†руб.: 3†= 39†334†руб.

ѕример, как учесть в расходах при ”—Ќ стоимость основного средства, переданного при реорганизации. ѕредшественник примен€л ќ—Ќќ (метод начислени€)

Ђјльфаї примен€ет упрощенку (доходы минус расходы) и образовалась в результате реорганизации в форме выделени€ в†марте 2015 года. ƒо реорганизации предшественник примен€л ќ—Ќќ (метод начислени€).

ѕо разделительному балансу Ђјльфеї было передано основное средство, первоначальна€ стоимость которого составила 118†000†руб. ќсновное средство ввели в эксплуатацию до реорганизации (в периоде применени€ ќ—Ќќ). ≈му установлен срок полезного использовани€†Ц три года (втора€ амортизационна€ группа). ƒо реорганизации (в периоде применени€ ќ—Ќќ) по основному средству была начислена амортизаци€ в сумме 6554†руб. ќплатила основное средство Ђјльфаї (правопреемник) в†апреле 2015 года в полной сумме.

Ќачина€ со второго полугоди€ бухгалтер Ђјльфыї включал в расходы стоимость основного средства за вычетом ранее начисленной амортизации в размере 111†446†руб. (118†000†руб.†Ц 6554†руб.). ѕоскольку срок полезного использовани€ основного средства составил три года, бухгалтер списывал расходы равными дол€ми в течение одного года:

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕервое полугодие30†июн€111†446†руб.: 3†= 37†148†руб.
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€111†446†руб.: 3†= 37†149†руб.
√од31†декабр€111†446†руб.: 3†= 37†149†руб.

“оварно-материальные ценности

ќрганизаци€ на упрощенке (≈—’Ќ) вправе учесть в расходах материальные затраты, а также стоимость приобретенных товаров (подп.†5, 23 п.†1 ст.†346.16, подп. 5, 24 п.†1 ст.†346.5 Ќ †–‘). ≈сли “ћ÷ переданы правопреемнику и он их оплатил, то стоимость данного имущества можно учесть в расходах только при одном условии: до реорганизации стоимость этих ценностей не списали.

Ќапример, до реорганизации компани€ примен€ла упрощенку, ≈—’Ќ или ќ—Ќќ (кассовый метод). ¬ этом случае учесть стоимость “ћ÷ в расходах до момента оплаты она не могла.

≈сли же до реорганизации примен€ли ќ—Ќќ с методом начислени€, то стоимость “ћ÷ могли уже списать полностью или частично на расходы. ј правопреемнику могли передать лишь кредиторскую задолженность по оплате этих ценностей. ¬едь при методе начислени€ дл€ признани€ расходов оплата значени€ не имеет (п.†1 ст.†272 Ќ †–‘). ¬ этом случае правопреемник учесть такие расходы не может, несмотр€ на то что он их фактически оплатил (подп.†5 п.†1 ст.†345.25, подп.†5 п.†6 ст.†346.6 Ќ †–‘).

»сход€ из этого учесть в расходах можно стоимость фактически оплаченных правопреемником и не списанных ранее на расходы ценностей. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 1†апрел€ 2009†г. є†03-11-06/2/55.

—итуаци€:можно ли учесть при упрощенке расходы на приобретение земельного участка (стоимость участка, услуги специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового учета)

¬озможность включени€ тех или иных затрат в состав расходов при расчете единого налога зависит от того, вход€т ли они в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

”слуги специализированных организаций по изготовлению правоустанавливающих документов на землю и документов о межевании земельных участков предусмотрены в этом перечне, и их можно включить в расходы (подп.†29 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 18†апрел€ 2006†г. є†03-11-04/2/84).

¬ перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, вход€т затраты на приобретение основных средств и материальные расходы (подп.†1 и 5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ¬ составе основных средств земельный участок учитывать нельз€, так как он не €вл€етс€ амортизируемым имуществом (п.†4 ст.†346.16 и абз.†1 п.†2 ст.†256 Ќ †–‘). јналогичной точки зрени€ придерживаютс€ контролирующие ведомства (см., например, письма ћинфина –оссии от 15†апрел€ 2009†г. є†03-11-06/2/65, от 18†апрел€ 2006†г. є†03-11-04/2/84) и арбитражные суды (см., например, постановлени€ ѕрезидиума ¬ј—†–‘ от 14†марта 2006†г. є†14231/05, ‘ј— ÷ентрального округа от 27†сент€бр€ 2007†г. є†ј08-3405/06-20, ѕоволжского округа от 10†августа 2006†г. є†ј65-11934/2005-—ј2-11). Ќесмотр€ на то что ѕрезидиум ¬ј—†–‘ и окружные суды высказали свою точку зрени€ в отношении учета расходов на приобретение земельных участков организаци€ми на общей системе налогообложени€, данные выводы можно распространить и на организации, примен€ющие упрощенку (п.†4 ст.†346.16 Ќ †–‘).

¬ составе материальных расходов должны учитыватьс€ затраты на приобретение неамортизируемого имущества. ѕри расчете единого налога эти расходы включаютс€ в налоговую базу в полном объеме после ввода объекта в эксплуатацию (абз.†2 п.†2 ст.†346.16, подп.†3 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘). ќднако законодательство не содержит пон€ти€ Ђввод в эксплуатацию земельного участкаї. ѕоэтому в составе материальных расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость земельного участка также учесть нельз€. “акой вывод следует из положений письма ћинфина –оссии от 9†марта 2006†г. є†03-03-04/1/201. ¬ этом письме финансовое ведомство сделало выводы в отношении учета стоимости земельного участка в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль. ќднако их можно распространить и на учет таких затрат при расчете единого налога при упрощенке (п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘).

сли земельный участок был приобретен дл€ перепродажи, он должен учитыватьс€ в составе товаров (п.†3 ст.†38 Ќ †–‘). ѕри реализации такого участка полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов, св€занных с его приобретением и реализацией (подп.†23 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). —тоимость земельного участка отражаетс€ в расходах после передачи права собственности на него покупателю (письмо ћинфина –оссии от 3†но€бр€ 2011†г. є†03-11-06/2/153). «атраты по доведению товара до состо€ни€, в котором он пригоден дл€ реализации (например, на благоустройство земельного участка перед его продажей), при расчете единого налога не учитываютс€ (письмо ћинфина –оссии от 8†июн€ 2011†г. є†03-11-06/2/91).

—тоимость земельного участка, предназначенного дл€ перепродажи, включите в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:

“акие правила установлены пунктом 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли же земельный участок организаци€ использовала в своей де€тельности, а потом продала, его стоимость не включайте в расходы. Ёто объ€сн€етс€ тем, что при расчете единого налога можно учесть только стоимость товаров, приобретенных дл€ дальнейшей реализации (а не всех реализованных товаров). “акие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 8†апрел€ 2011†г. є†03-11-06/2/46.

ќтражение расходов в книге учета

 ак отразить поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов в книге учета доходов и расходов при упрощенке

ѕоступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и пор€док заполнени€ которой утверждены приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н (ст.†346.24 Ќ †–‘). ¬ частности, в нем нужно указать:

  • расходы на приобретение и создание основных средств;
  • расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение и создание нематериальных активов.

”казанные расходы отражайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм.

ќб этом сказано в пункте 3.3 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

ƒокументальное оформление

ѕри поступлении и выбытии основных средств оформл€йте первичные учетные документы. ѕри поступлении и выбытии нематериальных активов заполн€йте форму Ќћј-1. Ќеобходимость составлени€ таких документов обусловлена требовани€ми статьи 9 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«.

‘ормирование первоначальной стоимости

ѕор€док формировани€ первоначальной стоимости и списани€ расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда организаци€ приобрела (создала) эти активы:

—итуаци€:как определить период приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средства дл€ списани€ его стоимости при переходе на упрощенку

ƒл€ признани€ расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств при расчете единого налога необходимо выполнение следующих условий:

  • затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства оплачены (если частично, то расходы признаютс€ только в пределах уплаченных сумм);
  • основное средство введено в эксплуатацию;
  • использование объекта направлено на получение дохода;
  • правоустанавливающие документы на основные средства†Ц объекты недвижимости переданы на госрегистрацию.

ƒвижимые основные средства признаютс€ приобретенными (сооруженными, изготовленными) в период применени€ общей системы налогообложени€, если они были введены в эксплуатацию до перехода на упрощенку.

ќбъекты недвижимости признаютс€ приобретенными (сооруженными) в период применени€ общей системы налогообложени€:

  • либо если объект был введен в эксплуатацию 1†декабр€ 2012 года или позже;
  • либо если правоустанавливающие документы на объект были переданы на госрегистрацию до перехода на упрощенку.

Ёто следует из положений пункта†4 статьи 259 Ќалогового кодекса†–‘ и статьи†3.1 «акона от 29†но€бр€ 2012†г. є†206-‘«.

ƒвижимые основные средства признаютс€ приобретенными (сооруженными, изготовленными) в период применени€ упрощенки, если:

  • в этом периоде выполнены все услови€ дл€ признани€ расходов по приобретению (сооружению, изготовлению) основных средств;
  • основные средства были оплачены до, а введены в эксплуатацию†после перехода на упрощенку.

ќбъекты недвижимости признаютс€ приобретенными (сооруженными, изготовленными) в период применени€ упрощенки:

  • если в этом периоде выполнены все услови€ дл€ признани€ расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;
  • если ввод имущества в эксплуатацию и передача правоустанавливающих документов на госрегистрацию состо€лись в период применени€ упрощенки;
  • если ввод имущества в эксплуатацию произошел до перехода на упрощенку, а передача документов на госрегистрацию†Ц после перехода.

Ёто следует из положений пункта 3 статьи 346.16, подпункта†4 пункта†2 статьи†346.17, пункта 2.1 статьи 346.25 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 6†окт€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/154, от 6†июн€ 2008†г. є†03-11-05/142 и от 18†окт€бр€ 2005†г. є†03-11-02/52.