ќсновные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применени€ упрощенки, принимайте к учету по первоначальной стоимости. ќпредел€йте эту стоимость по правилам бухучета. “акой пор€док следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ќ том, как определить период приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средства, см.† ак учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

ѕервоначальна€ стоимость ќ—

 ак определить первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) в период применени€ упрощенки

¬ первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:
Ц суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
Ц суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состо€ние, пригодное дл€ использовани€ (например, монтаж);
Ц суммы Ќƒ— и акцизов, уплачиваемых поставщику. Ќƒ— и акцизы включаютс€ в первоначальную стоимость, поскольку организаци€ на упрощенке не €вл€етс€ плательщиком этих налогов (п.†3 ст.†346.11 и подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘, п.†8 ѕЅ”†6/01);
Ц суммы Ќƒ—, удержанные организацией†Ц налоговым агентом при приобретении основных средств, €вл€ющихс€ имуществом казны (письмо ћинфина –оссии от 3†апрел€ 2012†г. є†03-11-11/115);
Ц расходы на оплату работ по договору строительного подр€да и иным договорам и т.†д.

ѕодробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, указан в пункте 8 ѕЅ”†6/01 и приведен в таблице.

ѕервоначальна€ стоимость основного средства может изменитьс€, если организаци€ проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п.†14 ѕЅ”†6/01).

ѕервоначальна€ стоимость Ќћј

 ак определить первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) в период применени€ упрощенки

ѕор€док формировани€ первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены они или созданы самой организацией. ¬ первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов включите:
Ц суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретени€) прав правообладателю (продавцу);
Ц расходы на информационные и консультационные услуги, св€занные с приобретением нематериальных активов;
Ц Ќƒ—, уплачиваемый продавцу. Ќƒ— включаетс€ в первоначальную стоимость, так как организаци€ на упрощенке не платит этот налог (п.†3 ст.†346.11, подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘, п.†8 ѕЅ”†14/2007);
Ц государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в св€зи с приобретением нематериального актива и т.†д.

ѕолный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, содержитс€ в пунктах 8 и 10 ѕЅ”†14/2007.

Ёти же расходы учтите и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией.  роме того, к расходам, которые формируют первоначальную стоимость таких активов, относите затраты, непосредственно св€занные с их созданием. Ёто могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т.†д. “акие правила установлены пунктами 9Ц10 ѕЅ”†14/2007. ¬ходной Ќƒ—, предъ€вленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта (п.†3 ст.†346.11, подп.†3 п.†2 ст.†170 Ќ †–‘, п.†9 ѕЅ”†14/2007).

–асходы, уменьшающие налоговую базу

ѕри расчете единого налога можно учесть:
Ц расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества;
Ц расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Ёто следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

–асходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие услови€:
Ц организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
Ц расходы оплачены (полностью или частично);
Ц объект используетс€ в де€тельности, направленной на получение дохода;
Ц работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
Ц основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
Ц организаци€ подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

“акой пор€док следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. ƒожидатьс€ полного погашени€ стоимости основных средств не нужно (подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

—итуаци€:как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применени€ упрощенки: единовременно или равными дол€ми в течение года

—тоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными дол€ми в течение налогового периода. “акой пор€док примен€етс€ в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применени€ этого спецрежима (абз.†8 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). –авные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.

“акой подход подтверждают положени€ пункта 3.3 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н, и контролирующие ведомства (письма ћинфина –оссии от 17†€нвар€ 2008†г. є†03-04-06-01/6, от 25†сент€бр€ 2007†г. є†03-11-04/2/234, от 17†но€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/244, ‘Ќ— –оссии от 27†феврал€ 2010†г. є†3-2-11/6).

—леду€ такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начина€ с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
Ц оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
Ц ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
Ц подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Ёто следует из положений подпунктов 1Ц2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

„тобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:

–асходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода=ѕервоначальна€ стоимость основного средства (нематериального актива):ƒол€ расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываема€ в текущем отчетном (налоговом) периоде

ƒол€ расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываема€ в текущем отчетном (налоговом) периоде=1: оличество кварталов в периоде с момента выполнени€ всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


“акие правила установлены в пунктах 3.13Ц3.17 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н, и подтверждены в письме ‘Ќ— –оссии от 27†феврал€ 2010†г. є†3-2-11/6.

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено в период применени€ упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. –асходы в течение налогового периода признаютс€ равными дол€ми

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16†апрел€ организаци€ приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным бухучета составила 1 500†000†руб. ќрганизаци€ перечислила оплату поставщику оборудовани€ 20†апрел€.

ѕри расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудовани€ в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕолугодие30†июн€1 500†000†: 3†= 500†000
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€1 500†000†: 3†= 500†000
√од31†декабр€1 500†000†: 3†= 500†000

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено в период применени€ упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в разные отчетные периоды. –асходы в течение налогового периода признаютс€ равными дол€ми

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16†апрел€ организаци€ приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость данного объекта по данным бухучета составила 1 500†000†руб. ќрганизаци€ перечислила оплату поставщику оборудовани€ 16†июл€.

ѕри расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудовани€ в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕолугодиеЦЦ
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€1 500†000†: 2†= 750†000
√од31†декабр€1 500†000†: 2†= 750 000

сли объект оплачиваетс€ частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечислени€ (подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ƒл€ этого воспользуйтесь формулой:

–асходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода=„астична€ оплата основного средства (нематериального актива), перечисленна€ в этом отчетном (налоговом) периоде׃ол€ расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываема€ в этом отчетном (налоговом) периоде


“акие правила предусмотрены пунктами 3.13Ц3.17 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н, и разъ€сн€ютс€ в письмах ћинфина –оссии от 12†€нвар€ 2010†г. є†03-11-06/2/01 и ‘Ќ— –оссии от 6†феврал€ 2012†г. є†≈ƒ-4-3/1818, от 21†ма€ 2010†г. є†Ў—-37-3/2202.

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применени€ упрощенки. ќбъект оплачиваетс€ частично, расходы в течение налогового периода признаютс€ равными дол€ми

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16†апрел€ организаци€ приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным бухучета составила 1 500†000†руб. ¬ соответствии с договором купли-продажи организаци€ перечислила оплату поставщику оборудовани€ в два этапа:
Ц 15†июн€†Ц 900†000†руб.;
Ц 14†декабр€†Ц 600†000†руб.

ѕри расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудовани€ в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I кварталЦЦ
ѕолугодие30†июн€900†000†: 3†= 300†000
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€900†000†: 3†= 300†000
√од31†декабр€900†000†: 3†+ 600†000†= 900†000

—итуаци€:можно ли учесть в расходах при упрощенке стоимость основного средства, приобретенного в прошлом году, когда организаци€ платила налог с доходов. — нового года организаци€ начала платить налог с разницы между доходами и расходами

ƒа, можно, если хот€ бы одно из условий, необходимых дл€ признани€ расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, было выполнено после смены объекта налогообложени€.

ƒл€ признани€ расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства необходимо выполнение следующих условий:
Ц движимое основное средство должно быть оплачено и введено в эксплуатацию;
Ц недвижимое основное средство должно быть оплачено, введено в эксплуатацию, а правоустанавливающие документы по нему†Ц переданы на госрегистрацию.

“акой пор€док следует из совокупности положений подпункта†4 пункта†2 статьи†346.17 и пункта†3 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

≈сли все указанные услови€ были выполнены в том периоде, когда организаци€ платила единый налог с доходов, после смены объекта налогообложени€ расходы на приобретение основного средства налоговую базу не уменьшат (п.†4 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ƒело в том, что остаточна€ стоимость основных средств, приобретенных в период расчета единого налога с доходов, на дату смены объекта налогообложени€ не определ€етс€ (абз.†2 п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘). ј следовательно, расходы, понесенные организацией на приобретение основного средства в прошлом году, к расчету единого налога в новом году отношени€ не имеют. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от†9†но€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/173, от†29†декабр€ 2009†г. є†03-11-06/2/268.

ƒругие правила примен€ютс€, если хот€ бы одно из условий дл€ признани€ расходов выполнено после смены объекта налогообложени€. Ќапример, если организаци€:
Ц приобрела основное средство, когда платила налог с доходов, а ввела его в эксплуатацию после перехода на Ђдоходы минус расходыї;
Ц приобрела имущество в рассрочку и продолжает платить за него после перехода на другой объект. ≈сли после смены объекта организаци€ полностью оплачивает основное средство, в расходы можно включить всю его стоимость. ≈сли организаци€ платит за имущество как до, так и после смены объекта налогообложени€, в расходы можно включить стоимость основного средства, оплаченную после перехода на объект Ђдоходы минус расходыї.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 21†июн€ 2016†г. є†03-11-11/36120, от 9†декабр€ 2013†г. є†03-11-06/2/53560, от 3†апрел€ 2012†г. є†03-11-11/115, от†12†€нвар€ 2010†г. є†03-11-06/2/01 и ‘Ќ— –оссии от 6†феврал€ 2012†г. є†≈ƒ-4-3/1819.

—итуаци€: ак списать на расходы стоимость полностью оплаченного основного средства, приобретенного за иностранную валюту. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ѕримен€йте общий пор€док, предусмотренный пунктом 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри упрощенке под расходами на приобретение основного средства следует понимать его первоначальную стоимость, сформированную по правилам бухгалтерского учета (п.†3.10 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

¬ первоначальную стоимость включаютс€ суммы, перечисленные в пункте 8 ѕЅ”†6/01. ѕричем, поскольку организации, примен€ющие упрощенку, не признаютс€ плательщиками Ќƒ—, сумму Ќƒ—, предъ€вленную продавцом основного средства, тоже следует включить в его первоначальную стоимость.

ѕервоначальна€ стоимость основного средства определ€етс€ на дату его постановки на учет (п.†7 ѕЅ”†6/01). ¬ дальнейшем ее можно пересматривать только при производстве капвложений (п.†14 ѕЅ”†6/01). “аким образом, величина расходов, на которую после ввода объекта в эксплуатацию можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, формируетс€ один раз. ¬ процессе эксплуатации основного средства эта величина не мен€етс€.

ќплаченные расходы на приобретение основного средства принимаютс€ равными дол€ми в последнее число отчетного (налогового) периода (подп.†1 п.†1, подп.†1 п.†3, абз.†8 п.†3 ст.†346.16, подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕри этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу Ѕанка –оссии на дату осуществлени€ расходов (п.†3 ст.†346.18 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 23†июн€ 2015†г. є†03-11-03/2/36140).

ќбратите внимание на терминологию, котора€ использована в законодательстве. ¬ норме, регулирующей пор€док пересчета валютных расходов в рубли, примен€етс€ пон€тие Ђдата осуществлени€ расходовї. Ёто дата формировани€ первоначальной стоимости основного средства, то есть дата, на которую определ€етс€ обща€ величина затрат.  огда же речь идет о признании этих затрат, используетс€ пон€тие Ђдата отражени€ расходовї. “о есть даты, которые указаны в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘, характеризуют лишь способ списани€ однажды сформированной первоначальной стоимости основного средства. ќни не допускают ежеквартальной корректировки этой величины с учетом установленного курса иностранной валюты.

“аким образом, колебани€ валютных курсов не вли€ют на стоимость основного средства, котора€ уменьшает налоговую базу по единому налогу. ѕереносить на расходы можно только первоначальную стоимость, котора€ была зафиксирована в рубл€х по курсу иностранной валюты, действовавшему на оплаты. ѕересчет долей этой стоимости по курсам, действующим на дату признани€ расходов (т. е. на дату списани€ равными дол€ми), налоговым законодательством не предусмотрен.

ѕример списани€ на расходы стоимости основного средства, приобретенного за иностранную валюту

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 16†€нвар€ 2015 года организаци€ приобрела импортное оборудование и ввела его в эксплуатацию. —тоимость оборудовани€†Ц 10†000 евро (в т. ч.†Ќƒ—†Ц 1525 евро). —тоимость доставки†Ц 2000 евро (в т. ч.†Ќƒ—†Ц 305 евро). —тоимость работ по монтажу и пусконаладке оборудовани€†Ц 500 евро (в т. ч.†Ќƒ—†Ц 76 евро).

Ђјльфаї оплатила:
Ц стоимость оборудовани€ и доставки†Ц 20†€нвар€;
Ц работы по монтажу†Ц 25†€нвар€.

”словный курс евро составил:
Ц на 20†€нвар€†Ц 75†руб./евро;
Ц на 25†€нвар€†Ц 71†руб./евро.

„тобы определить первоначальную стоимость основного средства, бухгалтер рассчитал стоимость оборудовани€, доставки и монтажа в рубл€х по курсу евро на дату оплаты.

ѕервоначальна€ стоимость оборудовани€ составила 935†500†руб. ((10†000 евро†+ 2000 евро)†× 75†руб.†+ (500 евро†× 71†руб.)). Ёта величина признаетс€ суммой расходов на приобретение основного средства, которую Ђјльфаї может переносить на затраты в пор€дке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри расчете единого налога бухгалтер учитывал расходы на приобретение оборудовани€ в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ уменьшает налоговую базу по единому налогу (руб.)
I квартал31†марта935†500†: 4†= 233 875
ѕолугодие30†июн€935†500†: 4†= 233 875
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€935†500†: 4†= 233 875
√од31†декабр€935†500†: 4†= 233 875