≈сли организаци€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп.†1 и 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ѕри переходе на упрощенку с другого режима налогообложени€ основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘).

ќ том, как определить период приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средства, см.† ак учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

ќпределение остаточной стоимости

 ак определить остаточную стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку с ќ—Ќќ

≈сли организаци€ перешла на упрощенку с общей системы налогообложени€, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (наход€щихс€ на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

ќстаточна€ стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку=÷ена приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средства (нематериального актива)Цјмортизаци€, начисленна€ за период применени€ общей системы налогообложени€, по данным налогового учета


“акие правила установлены в абзаце†1 пункта†2.1 статьи†346.25 Ќалогового кодекса†–‘. ѕри этом под ценой приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) понимаетс€ первоначальна€ стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо ћинфина –оссии от 13†сент€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/192).

—итуаци€:как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. „асть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

„тобы рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию и амортизационную премию.

¬ Ќалоговом кодексе сказано, что остаточна€ стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определ€етс€ как разница между ценой приобретени€ и начисленной амортизацией (абз.†1 п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘).

ѕо мнению ћинфина –оссии, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо ћинфина –оссии от 13†сент€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/192). ѕоэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

ќстаточна€ стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку=÷ена приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средстваЦјмортизаци€, начисленна€ за период применени€ общей системы налогообложени€, по данным налогового учетаЦјмортизационна€ преми€ по основному средству

 ак определить остаточную стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку с ≈Ќ¬ƒ

≈сли организаци€ перешла на упрощенку с ≈Ќ¬ƒ, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

ќстаточна€ стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку=÷ена приобретени€ (сооружени€, изготовлени€) основного средства (нематериального актива)Цјмортизаци€, начисленна€ за период применени€ ≈Ќ¬ƒ, по данным бухучета


“акие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Ќалогового кодекса†–‘.

—писание остаточной стоимости

ќстаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или дес€ти лет. ѕериод, в течение которого стоимость будет включатьс€ в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использовани€ объекта. “акие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ѕор€док включени€ в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице.

—итуаци€:какую сумму расходов можно включить в расчет единого налога при продаже здани€. ќрганизаци€ приобрела здание более 10 лет назад, когда примен€ла ќ—Ќќ, и продает после перехода на ”—Ќ

¬ расходах учтите часть остаточной стоимости здани€. Ёту величину рассчитайте пропорционально количеству дней, в течение которых использовали здание.

ѕо каким правилам признают расходы на здание

ѕо общему правилу стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку, частично можно учесть на спецрежиме. —умма расходов, которую можно включить в расчет единого налога, зависит от срока полезного использовани€ здани€.

Ќапример, по здани€м со сроком полезного использовани€ более 15 лет расходы признают равными дол€ми. ”читывать расходы нужно в течение первых 10 лет после перехода на упрощенку (подп.†3 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ќпредел€ют сумму расходов исход€ из остаточной стоимости основного средства. ≈е берут по данным налогового учета на дату перехода на упрощенку (п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘).

¬ рассматриваемой ситуации здание продали после того, как прошло 10 лет с момента его приобретени€. ј значит, пересчитывать единый налог не нужно (п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘).

 ак рассчитать сумму, которую можно учесть в расходах

„тобы определить часть остаточной стоимости, которую можно отнести на расходы, воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. ѕодсчитайте количество календарных дней, в течение которых организаци€ эксплуатировала здание. Ќапример, здание продали 15†апрел€ 2016 года. “огда количество дней, когда его эксплуатировали, в первом полугодии составит 105 (31†+ 29†+ 31†+ 14).

2. –ассчитайте отношение количества дней эксплуатации здани€ к общему количеству календарных дней в отчетном (налоговом) периоде. ≈сли использовать условие предыдущего пункта, то величина составл€ет 0,577 (105 дн.: 182 дн.).

3. ќпределите сумму расходов исход€ из остаточной стоимости основного средства и полученной в предыдущем пункте величины. ƒопустим, ежеквартально организаци€ может относить на расходы часть остаточной стоимости не более 300†000†руб. (см. пример ниже). ¬ этом случае при продаже здани€ 15†апрел€ налоговую базу за полугодие можно уменьшить на 346†200†руб. ((300†000†руб.†+ 300†000†руб.)†× 0,577).

„асть расходов, которую можно учесть при расчете единого налога, определите по формуле:

„асть остаточной стоимости основного средства, которую можно учесть в расходах при продаже объекта=ќстаточна€ стоимость основного средства на начало года×
 оличество календарных дней, когда объект эксплуатировали
ќбщее количество календарных дней в отчетном (налоговом) периоде

ѕример, как учесть расходы на приобретение здани€. ќрганизаци€ перешла на упрощенку и продала здание в I квартале после перехода

ќќќ Ђјльфаї приобрела производственное здание в 2005 году, когда примен€ла общую систему налогообложени€. —рок полезного использовани€ объекта 40 лет.

— 1†€нвар€ 2016 года Ђјльфаї перешла на упрощенку с объектом налогообложени€ Ђдоходы за вычетом расходовї. ѕо состо€нию на 1†€нвар€ 2016 года остаточна€ стоимость здани€, определенна€ по правилам главы 25 Ќалогового кодекса†–‘, составила 15†000†000†руб.

10†марта 2016 года Ђјльфаї продала здание.  аждый квартал Ђјльфаї вправе относить на расходы часть остаточной стоимости здани€ в размере:

15†000†000†руб.: 10 лет: 4 кв.†= 375 000†руб.

¬ I квартале здание эксплуатировали 69 дней. ќбщее количество календарных дней в I квартале†Ц 91 (31†+ 29 +31). ѕоскольку здание продали до окончани€ отчетного периода, счита€ авансовый платеж по единому налогу за I квартал, бухгалтер Ђјльфыї включил в расходы часть остаточной стоимости в размере:

375†000†руб.†× 69 дн.: 91 дн.†= 284†341†руб.

—итуаци€:может ли организаци€, зарегистрированна€ в  рыму (—евастополе), уменьшать налоговую базу по единому налогу на стоимость основных средств и Ќћј, приобретенных до перерегистрации по российскому законодательству

ƒа, может, если выполнены все услови€ признани€ расходов.

≈сли организаци€ прошла перерегистрацию (сведени€ об организации внесены в ≈√–ёЋ на основании «акона от 5†ма€ 2014†г. є†124-‘«) и стала примен€ть упрощенку с объектом Ђдоходы за вычетом расходовї, то она вправе уменьшить доходы на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп.†1 и 2 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ќсновные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до начала применени€ упрощенки, примите к учету по остаточной стоимости (п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘).

ќстаточную стоимость определите на 1-е число мес€ца, следующего за мес€цем внесени€ изменений в ≈√–ёЋ. —делать это нужно по правилам украинского законодательства, которое действовало по состо€нию на 21†феврал€ 2014 года. ≈стественно, остаточна€ стоимость основных средств и Ќћј, определенна€ в таком пор€дке, должна быть подтверждена первичными документами и данными учета о начислении амортизации. “акие выводы можно сделать на основании ѕоложени€, утвержденного постановлением √оссовета –еспублики  рым от 25†июн€ 2014†г. є†2263-6/14.

ќпределенную таким образом остаточную стоимость внеоборотных активов при расчете единого налога относите на расходы в течение одного, трех или дес€ти лет в общеустановленном пор€дке.

”слови€ признани€ расходов

„тобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие услови€:

  • организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используетс€ в де€тельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организаци€ подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

“акой пор€док следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

—итуаци€:может ли предприниматель на упрощенке учесть в расходах стоимость имущества, которое он купил до регистрации в качестве предпринимател€

Ќет, не может.

–асходы на приобретение имущества, которое человек купил до регистрации в качестве предпринимател€, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. ¬едь предпринимательскую де€тельность он тогда не вел, а значит, и не был плательщиком единого налога. “от факт, что сейчас предприниматель использует имущество в коммерческой де€тельности, значени€ не имеет.

Ёто следует из положений пункта 1 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 10†апрел€ 2013†г. є†03-11-11/142, от 9†декабр€ 2013†г. є†03-11-11/53610.

ќбъект оплачен частично

≈сли расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. ¬ налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. ƒожидатьс€ полной оплаты расходов не нужно. “акой пор€док следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку

ƒо 1†€нвар€ 2015†года «јќ Ђјльфаї примен€ло общий режим налогообложени€. — 1†€нвар€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15†окт€бр€ 2014†года организаци€ приобрела оборудование и в этом же мес€це ввела его в эксплуатацию.

ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным налогового учета составила 48†960†руб. ”становленный срок полезного использовани€ объекта†Ц 6†лет. ƒл€ начислени€ амортизации использовалс€ линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). ≈жемес€чна€ сумма амортизации составила 680†руб. јмортизаци€ начисл€лась начина€ с†но€бр€ 2014†года. “аким образом, остаточна€ стоимость объекта, котора€ принимаетс€ дл€ расчета единого налога, составила 47†600†руб. (48†960†руб.†Ц 680†руб.†Ц 680†руб.).

“ак как срок полезного использовани€ объекта составл€ет 6†лет, его стоимость будет включатьс€ в расходы в течение 3†лет применени€ упрощенки:

  • в течение первого года применени€ упрощенки†Ц 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применени€ упрощенки†Ц 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применени€ упрощенки†Ц 20 процентов стоимости.

ѕри расчете единого налога при упрощенке за 2015Ц2017†годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке,†руб.
I квартал31†марта 2015†года23†800†: 4†= 5950
ѕолугодие30†июн€ 2015†года23†800†: 4†= 5950
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2015†года23†800†: 4†= 5950
√од31†декабр€ 2015†года23†800†: 4†= 5950
»того за 2015†годЦ47†600†× 50%†= 23†800
I квартал31†марта 2016†года14†280†: 4†= 3570
ѕолугодие30†июн€ 2016†года14†280†: 4†= 3570
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2016†года14†280†: 4†= 3570
√од31†декабр€ 2016†года14†280†: 4†= 3570
»того за 2016†годЦ47†600†× 30%†= 14†280
I квартал31†марта 2017†года9520†: 4†= 2380
ѕолугодие30†июн€ 2017†года9520†: 4†= 2380
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2017†года9520†: 4†= 2380
√од31†декабр€ 2017†года9520†: 4†= 2380
»того за 2017†годЦ47†600†× 20%†= 9520

—итуаци€:как организации на упрощенке учесть стоимость основного средства (нематериального актива), если объект введен в эксплуатацию до, а оплачен после перехода на спецрежим. √осрегистраци€ прав на объект не требуетс€

ќсновное средство (нематериальный актив), введенное в эксплуатацию (или учтенное на счете 04 ЂЌематериальные активыї) до перехода на упрощенку, но оплаченное после, считаетс€ приобретенным до такого перехода (п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘, ст.†218 √ †–‘).

¬ Ќалоговом кодексе†–‘ нет пр€мого указани€ на то, как учесть расходы на приобретение такого амортизируемого имущества. ѕор€док признани€ расходов четко определен только дл€ оплаченных объектов (п.†2.1 ст.†346.25 Ќ †–‘).

¬месте с тем, действует правило, что оплата расходов, перечисленна€ в период применени€ упрощенки, не учитываетс€ при расчете единого налога, если эти расходы были учтены при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим (подп.†5 п.†1 ст.†346.25 Ќ †–‘). ƒо перехода на спецрежим организаци€ начисл€ла амортизацию по основным средствам (нематериальным активам) и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп.†3 п.†2 ст.†253 Ќ †–‘). «начит, стоимость объекта (его оплата), котора€ будет приниматьс€ к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации (подп.†5 п.†1 ст.†346.25 Ќ †–‘). ≈сли же до перехода на упрощенку организаци€ определ€ла доходы и расходы по кассовому методу, остаточна€ стоимость будет равна первоначальной, так как в этом случае амортизаци€ по объекту не учитывалась в составе расходов (подп.†2 п.†3 ст.†273 Ќ †–‘).

–асходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполн€ютс€ услови€:

  • организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • использование объекта направлено на получение дохода;
  • объект введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 ЂЌематериальные активыї);
  • поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
  • объект оплачен (полностью или частично).

“акие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте†4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. «начит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начина€ с того отчетного периода, в котором этот объект был оплачен. ѕри полной оплате имущества в расходы войдет вс€ стоимость актива, при частичной оплате†Ц фактически уплаченна€ сумма (подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ѕоскольку объект считаетс€ приобретенным до перехода на упрощенку, его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или дес€ти лет исход€ из срока полезного использовани€ объекта (абз.†4Ц7 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ѕодробнее об этом см.†в таблице.

“аким образом, фактические расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов, введенных в эксплуатацию (учтенных на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

  • по остаточной стоимости, котора€ равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
  • начина€ с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);
  • в течение одного, трех или дес€ти лет применени€ упрощенки;
  • равными дол€ми в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

ƒл€ того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

ƒол€ расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываема€ в текущем отчетном (налоговом) периоде=1: оличество кварталов в периоде с момента выполнени€ всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


“акие правила установлены в пунктах 3.12Ц3.17 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку, оплачено после

ƒо 1†€нвар€ 2015†года «јќ Ђјльфаї примен€ло общий режим налогообложени€ (метод начислени€). — 1†€нвар€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ¬†но€бре 2014†года организаци€ приобрела оборудование и в этом же мес€це ввела его в эксплуатацию. 20†апрел€ 2015†года организаци€ перечислила полную оплату поставщику оборудовани€.

ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным налогового учета составила 48†960†руб. ”становленный срок полезного использовани€ объекта†Ц 6†лет. ƒл€ начислени€ амортизации использовалс€ линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). ≈жемес€чна€ сумма амортизации составила 680†руб. јмортизаци€ начисл€лась начина€ с†декабр€ 2014†года. «начит, стоимость объекта, котора€ будет приниматьс€ к расходам при расчете единого налога, составила 48†280†руб. (48†960†руб.†Ц 680†руб.).

“ак как срок полезного использовани€ объекта составл€ет шесть†лет, его стоимость будет включатьс€ в расходы в течение трех†лет применени€ упрощенки:

  • в течение первого года применени€ упрощенки†Ц 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применени€ упрощенки†Ц 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применени€ упрощенки†Ц 20 процентов стоимости.

ѕри расчете единого налога при упрощенке за 2015Ц2017†годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке,†руб.
I кварталЦЦ
ѕолугодие30†июн€ 2015†года24†140†: 3†= 8047
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2015†года24†140†: 3†= 8047
√од31†декабр€ 2015†года24†140†: 3†= 8046
»того за 2015 годЦ48†280†× 50%†= 24†140
I квартал31†марта 2016†года14†484†: 4†= 3621
ѕолугодие30†июн€ 2016†года14†484†: 4†= 3621
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2016†года14†484†: 4†= 3621
√од31†декабр€ 2016†года14†484†: 4†= 3621
»того за 2016†годЦ48†280†× 30%†= 14†484
I квартал31†марта 2017†года9656†: 4†= 2414
ѕолугодие30†июн€ 2017†года9656†: 4†= 2414
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2017†года9656†: 4†= 2414
√од31†декабр€ 2017†года9656†: 4†= 2414
»того за 2017†годЦ48†280†× 20%†= 9656


≈сли объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачиваетс€ част€ми в период применени€ упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечислени€. Ёто следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕример признани€ расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. ќсновное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку. ќплачено в период применени€ упрощенки част€ми

ƒо 1†€нвар€ 2015†года «јќ Ђјльфаї примен€ло общий режим налогообложени€ (метод начислени€). — 1†€нвар€ примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ¬†но€бре 2014†года организаци€ приобрела оборудование и в этом же мес€це ввела его в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным налогового учета составила 48†960†руб. —огласно услови€м договора купли-продажи организаци€ перечислила поставщику оборудовани€ 24†480†руб. в†апреле 2015†года, остальные 24†480†руб.†Ц в†августе 2015†года.

”становленный срок полезного использовани€ объекта†Ц два†года. ƒл€ начислени€ амортизации использовалс€ линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). ≈жемес€чна€ сумма амортизации составила 2040†руб. јмортизаци€ начисл€лась начина€ с†декабр€ 2014†года. «начит, стоимость объекта, котора€ будет приниматьс€ к расходам при расчете единого налога, составила 46†920†руб. (48†960†руб.†Ц 2040†руб.).

“ак как срок полезного использовани€ объекта составл€ет два†года, его стоимость будет включатьс€ в расходы в течение одного†года применени€ упрощенки.

ѕоэтому при расчете единого налога при упрощенке за 2015†год бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем пор€дке.

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расхода—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при первом платеже,†руб.—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, при втором платеже,†руб.—умма, котора€ будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, итого,†руб.
I кварталЦЦЦЦ
ѕолугодие30†июн€ 2015†года22†440†: 3†= 7480Ц7480
ƒев€ть мес€цев30†сент€бр€ 2015†года22†440†: 3†= 748024†480†: 2†= 12†2407480†+ 12†240†= 19†720
√од31†декабр€ 2015†года22†440†: 3†= 748024†480†: 2†= 12†2407480†+ 12†240†= 19†720
»того за 2015†год24†480†Ц 2040†= 22†44024†4807480†+ 19†720†+ 19†720†= 46†920

—итуаци€:как учесть расходы на приобретение основного средства†Ц объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в период применени€ общей системы налогообложени€. ѕравоустанавливающие документы переданы на госрегистрацию после перехода на упрощенку

ѕри расчете единого налога расходы на приобретение объекта недвижимости списывайте после подачи документов на госрегистрацию, а величину этих расходов определ€йте в зависимости от даты, котора€ считаетс€ датой приобретени€ объекта.

ќсновное средство†Ц объект недвижимости считаетс€ приобретенным (созданным) в период применени€ общей системы налогообложени€, если он был введен в эксплуатацию 1†декабр€ 2012†года или позже. ‘акт подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию на амортизацию таких объектов не вли€ет: дл€ расчета налога на прибыль их можно амортизировать со следующего мес€ца после ввода в эксплуатацию. “акой пор€док предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Ќалогового кодекса†–‘ и статьей 3.1 «акона от 29†но€бр€ 2012†г. є†206-‘«.

ѕри переходе на упрощенку основные средства, приобретенные в период применени€ общей системы налогообложени€, принимаютс€ к учету по остаточной стоимости. “о есть сумма расходов, которые организаци€ сможет учесть при расчете единого налога, будет равна остаточной стоимости объекта на дату перехода на упрощенку. Ёто следует из положений абзаца†1 пункта†2.1 статьи†346.25 Ќалогового кодекса†–‘. ѕричем если объект введен в эксплуатацию в†декабре 2012 года, его остаточна€ стоимость будет равна первоначальной.

ќстаточную стоимость объекта включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или дес€ти лет (подп.†3 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ќсновное средство†Ц объект недвижимости считаетс€ приобретенным в период применени€ упрощенки, если оно было введено в эксплуатацию до 1†декабр€ 2012†года. ƒл€ расчета налога на прибыль такое имущество можно амортизировать только со следующего мес€ца после подачи документов на госрегистрацию (ст.†3.1 «акона от 29†но€бр€ 2012†г. є†206-‘«).

ќсновные средства, приобретенные в период применени€ упрощенки, принимаютс€ к учету по первоначальной стоимости. “о есть в этом случае сумма расходов, которые организаци€ сможет учесть при расчете единого налога, будет равна первоначальной стоимости объекта.

¬ обоих случа€х расходы на приобретение основного средства†Ц объекта недвижимости признавайте после передачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. ѕри этом должны быть выполнены следующие услови€:
Ц организаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
Ц объект будет использован в де€тельности, направленной на получение доходов;
Ц объект оплачен (если частично, то расходы признавайте только в пределах уплаченных сумм).

“акие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте†4 пункта 2 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–1‘.

¬ течение налогового периода стоимость объекта нужно списывать на расходы равными дол€ми в последний день каждого квартала (подп.†1 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). „тобы определить эти доли, воспользуйтесь формулой:

ƒол€ расходов на приобретение основного средства, учитываема€ в текущем отчетном (налоговом) периоде=1: оличество кварталов в периоде с момента выполнени€ всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


“акие правила установлены в пунктах 3.12Ц3.17 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

—итуаци€:можно ли учесть стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку. ѕосле перехода организаци€ платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложени€

Ќет, нельз€.

≈сли организаци€ перешла с объекта налогообложени€ Ђдоходыї на объект Ђдоходы минус расходыї, затраты, понесенные до смены объекта налогообложени€, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами не учитываютс€ (п.†4 ст.†346.17 Ќ †–‘). Ќе уменьшает налоговую базу и остаточна€ стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в периоде применени€ общей системы налогообложени€. Ќа дату перехода на упрощенку с объектом налогообложени€ Ђдоходыї этот показатель не фиксируетс€. Ёто следует из положений пункта 2.1 статьи 346.25 Ќалогового кодекса†–‘. “аким образом, оснований дл€ включени€ в расходы остаточной стоимости таких основных средств при дальнейшей смене объекта налогообложени€ у организации нет. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/220.