¬осстановление расходов

ѕри реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечени€ нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. ѕересчитать единый налог нужно, если реализуютс€ (передаютс€) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применени€ этого спецрежима.

“акой пор€док следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ и писем ћинфина –оссии от 30†декабр€ 2015†г. є†03-11-06/2/77822, от 7†июл€ 2011†г. є†03-11-06/2/105.

–еализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п.†1 ст.†39 Ќ †–‘).

ѕередачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладател€ к правоприобретателю (ст.†224 √ †–‘). ¬осстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо ћинфина –оссии от 6†апрел€ 2012†г. є†03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, котора€ носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо ћинфина –оссии от 26†марта 2009†г. є†03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т.†д.

—итуаци€:нужно ли пересчитывать единый налог при упрощенке, если основное средство списано в св€зи с моральным износом. Ќормативные сроки эксплуатации этого объекта еще не истекли

Ќет, не нужно.

—умму единого налога необходимо пересчитать, только если до истечени€ нормативных сроков организаци€ реализует или передает основное средство (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). –еализацией основного средства признаетс€ переход права собственности на него от продавца к покупателю (п.†1 ст.†39 Ќ †–‘). ѕередачей основного средства считаетс€ переход права на объект от обладател€ к приобретателю (ст.†224 √ †–‘). Cписание объекта в св€зи с его моральным износом ни реализацией, ни передачей не считаетс€. ѕоэтому в рассматриваемой ситуации пересчитывать единый налог не требуетс€.

‘акт списани€ основного средства в св€зи с моральным износом нужно обосновать и документально подтвердить. —писание основного средства с баланса должно быть оформлено приказом руководител€ и первичными документами по учету основных средств (например, актами по форме є†ќ—-4, є†ќ—-4а, є†ќ—-4б) с указанием причины списани€ каждого объекта.

Ѕез надлежащего документального оформлени€ операци€ по списанию основного средства в св€зи с моральным износом может быть признана недействительной (ч.†1 ст.†9 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«). ј это повлечет за собой необходимость пересчета единого налога и начисление налоговых санкций.

ѕересчет единого налога

ѕересчитайте единый налог при упрощенке, если организаци€ реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использовани€ 15†лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т.†д.) в составе налоговой базы (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ћоментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т.†д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ѕодробнее об этом см.:

—итуаци€:с какого момента отсчитывать три года, в течение которых организаци€ на упрощенке должна пересчитать единый налог из-за того, что продала основное средство (Ќћј). –асходы на приобретение объекта учитывались постепенно

“аким моментом следует считать начало списани€ стоимости объекта в расходы.

¬ некоторых случа€х расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов при расчете единого налога учитываютс€ поэтапно. Ёто относитс€ как к активам, приобретенным до перехода на упрощенку, так и после. Ќапример, если основное средство приобретено в период применени€ упрощенки, его стоимость будет включатьс€ в расходы в течение года равными дол€ми в последний день каждого отчетного периода (абз.†8 п.†3 ст.†346.16, подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

„то в этом случае считать моментом учета расходов на приобретение объекта при расчете единого налога в Ќалоговом кодексе†–‘ не сказано: день, когда списание стоимости начато или день, когда вс€ стоимость объекта будет включена в расходы (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). Ќет и разъ€снений контролирующих ведомств по этому вопросу.

ƒл€ того чтобы разобратьс€ с этим вопросом, рассмотрим такую ситуацию. ќрганизаци€, примен€юща€ упрощенку с начала текущего года, в†феврале приобрела основное средство сроком полезного использовани€ менее 15†лет. Ќачина€ с первого отчетного периода (с I квартала текущего года) и до конца налогового периода, она будет включать стоимость объекта в расходы при расчете единого налога (абз.†8 п.†3 ст.†346.16 и подп.†4 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). Ќачалом списани€ будет 31†марта текущего года, концом†Ц 31†декабр€ текущего года. 20†сент€бр€ текущего года организаци€ реализовала данный объект. ќб€занность организации пересчитать единый налог будет зависеть от того, прошло три года с момента учета стоимости объекта в составе расходов до дн€ реализации или нет (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ≈сли считать, что этот момент наступает в день, когда списание стоимости при расчете единого налога начато, то три года не прошло (с 31†марта по 20†сент€бр€ текущего года). «начит, организаци€ должна пересчитать налог (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ≈сли же считать, что этим моментом будет последний день списани€ стоимости объекта в расходы (31†декабр€ текущего года), то три года с этого момента рассчитать не удастс€. ¬едь основное средство было реализовано раньше этой даты. «начит, первый вариант (отсчет нормативного срока с начала списани€ стоимости объекта в расходы) €вл€етс€ более логичным.

ѕример определени€ даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использовани€ которого меньше 15†лет, начина€ с которой не надо пересчитывать единый налог

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку. 15†феврал€ 2016†года организаци€ приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. —рок полезного использовани€ объекта†Ц семь†лет. “ак как основное средство приобретено в период применени€ спецрежима, его стоимость была включена в расходы при расчете единого налога равными дол€ми:

  • 31†марта 2016†года;
  • 30†июн€ 2016†года;
  • 30†сент€бр€ 2016†года;
  • 31†декабр€ 2016†года.

“ак как срок полезного использовани€ объекта составл€ет менее 15†лет, его реализаци€ раньше трех†лет с момента учета стоимости в расходах при расчете единого налога приведет к его пересчету. ћоментом учета расходов организаци€ выбрала день, когда списание стоимости объекта начато, то есть 31†марта 2016†года. ѕоэтому, чтобы избежать пересчета единого налога, организаци€ не должна реализовывать основное средство раньше 31†марта 2019†года.

¬ отношении амортизируемого имущества, срок полезного использовани€ которого превышает 15†лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) раньше 10†лет с момента их приобретени€ (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ћоментом приобретени€ основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст.†223 √ †–‘).  ака€ система налогообложени€ в этот момент†Ц значени€ не имеет. Ќапример, организаци€ купила основное средство в 2005 году, когда была на ќ—Ќќ. ¬ 2014 году перешла на упрощенку, а в 2016-м†Ц продала это основное средство. ѕоскольку с момента перехода права собственности на объект прошло больше 10 лет, пересчитывать единый налог не нужно. Ќесмотр€ на то, что к моменту продажи основного средства организаци€ примен€ла упрощенку меньше трех лет. јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 29†июл€ 2016†г. є†03-11-06/2/44660.

ѕример определени€ даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использовани€ которого больше 15†лет, начина€ с которой не надо пересчитывать единый налог

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку. 15†феврал€ 2016†года организаци€ приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. —рок полезного использовани€ объекта†Ц 16†лет.

“ак как срок полезного использовани€ объекта превышает 15†лет, его реализаци€ раньше 10†лет с момента приобретени€ (с 15†феврал€ 2016†года) приведет к пересчету единого налога. „тобы этого избежать, организаци€ не должна реализовывать основное средство раньше 15†феврал€ 2026†года.

ѕериод пересчета

≈диный налог пересчитайте за период с момента включени€ расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘). ѕри упрощенке определ€ть момент реализации имущества следует в общем пор€дке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п.†1 ст.†39 Ќ †–‘).

ѕри пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. јмортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. –азницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. “акой пор€док следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 4†феврал€ 2012†г. є†03-11-11/50.

”меньшить базу дл€ расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечени€ нормативных сроков его использовани€, нельз€. “акой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. јналогичные разъ€снени€ есть в письмах ћинфина –оссии от 13†феврал€ 2015†г. є†03-11-06/2/6557, от 15†феврал€ 2013†г. є†03-11-11/70.

Ќедоимка и пени

¬озникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет.  роме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. “акие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕени рассчитайте начина€ со дн€, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дн€, в котором недоимка была перечислена в бюджет. ƒл€ этого воспользуйтесь формулой:

ѕени=Ќедоимка по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке× оличество календарных дней просрочки×—тавка рефинансировани€, действовавша€ в период просрочки×1/300

“акой пор€док расчета пеней за просрочку уплаты налогов установлен в пунктах†3 и 4 статьи†75 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕример пересчета единого налога при упрощенке. ќсновное средство сроком полезного использовани€ менее 15†лет реализовано ранее трех лет с момента его учета в составе расходов при упрощенке

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с 1†€нвар€ 2016†года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

14†окт€бр€ 2016†года организаци€ приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным бухучета составила 120 000†руб. —рок полезного использовани€ оборудовани€†Ц шесть лет.

ƒоходы организации за 2016†год составили 210†000†руб.

ѕри расчете единого налога за 2016†год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 120 000†руб. ƒругих расходов у организации не было.

Ѕухгалтер Ђјльфыї рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Ќалоговый
период
ƒоходы за
налоговый
период,
руб.
–асходы†за
налоговый
период,
руб.
—тавка
единого
налога
при
упрощенке,
%
—умма
налога,
руб.
ƒата
уплаты
единого
налога
в бюджет
2016†год210†000120 0001513 500
((210†000†Ц
120 000)†×
15%)†
31.03.2017


¬†декабре 2017†года организаци€ продала оборудование.

— момента учета расходов (с 31†декабр€ 2016†года) не прошло трех лет. «начит, организаци€ должна пересчитать единый налог за 2016†и 2017†годы.

ƒл€ этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с†но€бр€ по†декабрь 2016†года включительно. јмортизаци€ рассчитывалась по правилам налогового учета. ƒл€ целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начислени€ амортизации. ≈жемес€чна€ норма амортизации составл€ет 1,3889 процента (1†: 72†мес.†× 100%). ≈жемес€чна€ сумма амортизации составила 1667†руб. (120 000†руб.†× 1,3889%). јмортизаци€ за IV квартал†2016†года равна 3334†руб. (1667†руб.†× 2†мес.).

«атем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Ќалоговый
период
ƒоходы за
налоговый
период,
руб.
–асходы†за
налоговый
период,
руб.
—тавка
единого
налога
при
упрощенке,
%
—умма
налога,
начисленна€
за год,
руб.
—умма
налога,
подлежаща€
уплате в
бюджет,
руб.
–азница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.
2016†год210 00033341531†000 ((210†000†Ц
3334)†×
15%)
31 00017†500 (31 000†Ц 13 500)†


15†декабр€ 2017 года организаци€ доплатила в бюджет 17 500†руб. ¬ этот же день организаци€ перечислила в бюджет пени за 2016†год.

Ѕухгалтер рассчитал пени так:

Ќалоговый
период
Ќеуплаченна€
сумма
налога,
руб.
 оличество
календарных
дней
просрочки
платежа,
дн.
—тавка
рефинансировани€
ѕени,†руб.
2016 год17 50025811%1655†руб. (17 500†руб.†× 1/300†× 258 дн.†× 11%)


ѕри расчете единого налога за 2017†год организаци€ дополнительно уменьшила доходы на сумму амортизации за 2017†год в размере 20 004†руб. (1667†руб.†× 12†мес.).

Ђ√лавбухї†советует

≈сть способы, позвол€ющие уменьшить сумму недоимки и пеней, возникающих при пересчете единого налога в св€зи с реализацией основных средств до истечени€ нормативных сроков.

–азмер доплаты и пеней зависит от двух факторов:

  • срока полезного использовани€ имущества;
  • способа амортизации.

—рок службы нужно установить на минимально возможном уровне. ѕри его определении необходимо учитывать нормы, утвержденные постановлением ѕравительства†–‘ от 1†€нвар€ 2002†г. є†1. ѕри этом организаци€ совершенно не об€зана ориентироватьс€ на тот срок полезного использовани€, который она установила дл€ бухучета объекта. “акже можно не принимать во внимание и метод амортизации, который организаци€ использовала дл€ проданных основных средств в бухучете. ѕоэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начисл€ть амортизацию: линейным или нелинейным.

ѕри этом сумму налога к уплате и, соответственно, размер пеней можно уменьшить, если установить дл€ проданных основных средств нелинейный метод начислени€ амортизации.

Ќо следует учитывать, что привлекательность этого варианта уменьшаетс€ в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. „ем дольше оно используетс€, тем менее выгодно становитс€ использовать нелинейный способ начислени€ амортизации. ¬едь сумма амортизации, рассчитываема€ таким способом, от мес€ца к мес€цу становитс€ меньше.  роме того, если речь идет о Ђстарыхї основных средствах, которые уже амортизировались на общем режиме линейным способом, применение нелинейного метода при пересчете будет выгл€деть необоснованным. ѕоэтому использовать нелинейный способ выгодно прежде всего при продаже тех основных средств, которые использовались недолго.

ѕример расчета суммы доплаты единого налога при продаже основного средства. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку. ≈диный налог платит с разницы между доходами и расходами

¬†€нваре ќќќ Ђјльфаї приобрело ноутбук за 105†500†руб. ¬ этом же мес€це јльфа ввела его в эксплуатацию. Ѕухгалтер включал стоимость ноутбука в расходы равными дол€ми в течение года. ѕри расчете единого налога за I квартал в расходах учтена сумма 26 375†руб. (105 500†руб.†: 4).

25†ма€ организаци€ продала ноутбук. “аким образом, бухгалтеру Ђјльфыї нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за I квартал. Ќоутбук относитс€ ко второй группе основных средств со сроком полезного использовани€ от двух лет и одного мес€ца до трех лет включительно. «начит, минимальный срок службы ноутбука†Ц 25†мес€цев.

¬ариант 1

Ѕухгалтер организации рассчитал сумму амортизации за†февраль и†март линейным методом. ѕри этом ежемес€чна€ сумма амортизации составила:
105 500†руб.†× (1†: 25†мес.)†× 100%†= 4220†руб.

—ледовательно, налогова€ база авансового платежа за I квартал должна быть увеличена на 17†935†руб. (26 375†руб.†Ц 4220†руб.†Ц 4220†руб.). Ќедоимка по единому налогу равна:
17 935†руб.†× 15%†= 2690†руб.

Ёта сумма была перечислена в бюджет 25†ма€.  роме того, на сумму недоимки бухгалтер Ђјльфыї начислил пени за каждый день после последнего срока перечислени€ авансового платежа за I квартал до того момента, когда недоимка была погашена (всего 29 дней). —тавка рефинансировани€, действовавша€ в период просрочки, составила 11 процентов.

—умма пеней составила:
2690†руб.†× 1/300†× 11%†× 29 дн.†= 29†руб.

ќбща€ сумма доплаты в бюджет составила 2719†руб. (2690†руб.†+ 29†руб.).

¬ариант 2

ќрганизаци€ установила нелинейный метод начислени€ амортизации. Ќоутбук относитс€ ко второй амортизационной группе. ƒругих основных средств, вход€щих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Ќорма амортизации дл€ второй амортизационной группы составл€ет 8,8 процента.

—уммарный баланс амортизационной группы на 1†феврал€ составил 105†500†руб.

¬ этом случае сумма амортизации будет следующей.

¬†феврале:
105†500†руб.†× 8,8%†= 9284†руб.

¬†марте:
96 216†руб.†× 8,8%†= 8467†руб.,

где 96 216†руб. (105†500†руб.†Ц 9284†руб.)†Ц суммарный баланс амортизационной группы на 1†марта.

“аким образом, база по авансовому платежу за I квартал должна быть увеличена на 8624†руб. (26 375†руб.†Ц 9284†руб.†Ц 8467†руб.), а недоимка по единому налогу равна:
8624†руб.†× 15%†= 1294†руб.

–азмер пеней с этой суммы составит:
1294†руб.†× 1/300†× 11%†× 29 дн.†= 14†руб.

“аким образом, обща€ сумма доплаты в бюджет будет равна 1308†руб. (1294†руб.†+ 14†руб.). Ёто на 1411†руб. (2719†руб.†Ц 1308†руб.) меньше, чем при начислении амортизации линейным методом.

—итуаци€:как пересчитать единый налог при досрочной продаже частично оплаченного основного средства

ѕересчитайте единый налог с учетом амортизации оплаченной стоимости основного средства, начисленной по правилам главы 25 Ќалогового кодекса†–‘.

ќрганизаци€ скорректировать налоговую базу по единому налогу, если она продала имущество до истечени€:
Ц трех лет с даты учета расходов†Ц по основным средствам со сроком полезного использовани€ 15 лет или менее;
Ц 10 лет с момента приобретени€†Ц по основным средствам со сроком полезного использовани€ свыше 15 лет.

ѕри досрочной продаже основного средства расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, равны сумме амортизации, начисленной по правилам главы 25 Ќалогового кодекса†–‘. –азница между суммой, которую организаци€ учла в расходах при ”—Ќ, и начисленной амортизацией увеличит налоговую базу. — этой суммы рассчитайте и доплатите единый налог. Ёто следует из абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.

¬ рассматриваемой ситуации организаци€ оплатила основное средство частично. ј значит, в расходы она включила только фактическую сумму оплаты. ѕоэтому дл€ корректировки налоговой базы по единому налогу амортизацию по правилам главы 25 Ќалогового кодекса†–‘ рассчитайте только исход€ из оплаченной стоимости. ¬едь неоплаченные расходы при расчете единого налога учитывать нельз€ (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ѕример: как пересчитать расходы при досрочной продаже частично оплаченного основного средства

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с 1†€нвар€ 2016†года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

¬†июле 2016†года организаци€ приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным бухучета составила 10 000 000†руб. —рок полезного использовани€†Ц 10 лет. ќсновное средство оплачено частично в†июле†Ц в сумме 500†000†руб.

ѕри расчете единого налога за 2016†год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 500 000†руб.

Ѕухгалтер Ђјльфыї рассчитал сумму единого налога следующим образом:

ќтчетный (налоговый) периодƒата признани€ расходов—умма расходов, учтенна€ при расчете единого налога
I квартал 2016 годаЦЦ
ѕервое полугодие 2016 годаЦЦ
ƒев€ть мес€цев 2016 года30.09.2016250 000†руб. (500 000†руб.: 2)
√од31.12.2016250 000†руб. (500 000†руб.: 2)


¬†€нваре 2017†года организаци€ продала основное средство.

— момента учета расходов (с 31†декабр€ 2016†года) не прошло трех лет. «начит, организаци€ должна пересчитать единый налог за 2016†год.

ƒл€ этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с†августа по†декабрь 2016†года включительно. ѕри этом он примен€л линейный метод, а в качестве первоначальной стоимости использовал фактически оплаченную стоимость основного средства.

≈жемес€чна€ норма амортизации составл€ет 0,8333 процента (1†: 120†мес.†× 100%). ≈жемес€чна€ сумма амортизации равна 4167†руб. (500 000†руб.†× 0,8333%).

–асчет амортизации за 2016 год показан в таблице:

ќтчетный (налоговый период)—умма амортизации–асчет
I квартал0Ц
ѕервое полугодие0Ц
ƒев€ть мес€цев8334†руб. 4167†руб.†× 2 мес. (август и†сент€брь)
√од20 835†руб.4167†руб.†× 5 мес. (август,†сент€брь,†окт€брь,†но€брь и†декабрь)

ѕосле того как бухгалтер рассчитал амортизацию, он скорректировал ранее учтенные расходы:

ќтчетный (налоговый период)”чтенна€ сумма расходов—умма расходов, которую можно учесть после перерасчета—умма, на которую нужно увеличить налоговую базу
I квартал000
ѕервое полугодие000
ƒев€ть мес€цев250†000†руб. 8334†руб.241†666†руб. (250†000†руб.†Ц 8334†руб.)
√од500 000†руб.20†835†руб. 479†165†руб. (500†000†руб.†Ц 20†835†руб.)

ѕри налоговой ставке 15 процентов сумма единого налога, которую нужно доплатить в бюджет по итогам года, составит 71†875†руб. (479†165†руб.†× 15%).

—мена объекта налогообложени€

ѕри досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложени€ налоговые об€зательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. »меютс€ в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организаци€ продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организаци€ платила единый налог с разницы между доходами и расходами. ѕри этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организаци€ может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами. “акие разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 26†марта 2009†г. є†03-11-06/2/51, от 26†марта 2009†г. є†03-11-06/2/50, от 27†феврал€ 2009†г. є†03-11-06/2/30. —ама по себе смена объекта налогообложени€ (без последующей реализации основного средства) пересчет налоговых об€зательств за собой не влечет (письмо ћинфина –оссии от 31†марта 2010†г. є†03-11-06/2/46).

ѕример пересчета единого налога при реализации основного средства со сроком полезного использовани€ менее 15†лет до истечени€ трех лет с момента его учета в составе расходов. ќсновное средство приобретено в период применени€ упрощенки с объектом налогообложени€ Ђдоходы, уменьшенные на величину расходовї, а реализовано после перехода на уплату единого налога с доходов

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку с 1†€нвар€ 2016†года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15†окт€бр€ 2016†года организаци€ приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным бухучета составила 120†000†руб. —рок полезного использовани€ оборудовани€†Ц шесть лет.

— 2017†года Ђјльфаї перешла на расчет единого налога с доходов.

ƒоходы организации за 2016†год составили 210†000†руб.

ѕри расчете единого налога за 2016†год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 120 000†руб.

Ѕухгалтер рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Ќалоговый
период
ƒоходы за
налоговый
период,
руб.
–асходы за
налоговый
период,
руб.
—тавка
единого
налога
при
упрощенке,
%
—умма налога,
начисленна€ за
год,†руб.
ƒата уплаты
единого
налога в
бюджет
2016†год210†000120 0001513 500
((210†000†Ц 120†000)†× 15%)†
31.03.2017


Ђјльфаї подала годовую декларацию 31†марта 2017†года. ¬ этот же день в бюджет была перечислена сумма единого налога за 2016†год в размере 13 500†руб.

¬†апреле 2017†года организаци€ продала оборудование. — момента учета расходов не прошло трех лет. «начит, организаци€ должна пересчитать единый налог за 2016†год. ѕоскольку единый налог с 2017†года Ђјльфаї платит с доходов, то в 2017†году сумму амортизации при расчете единого налога она учесть не может.

„тобы пересчитать сумму налога за 2016†год, бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с†но€бр€ по†декабрь 2016†года включительно. јмортизаци€ рассчитывалась по правилам налогового учета.

ƒл€ целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный метод начислени€ амортизации.

ћес€чна€ норма амортизации составила:
1†: 72†мес.†× 100%†= 1,3889%.

≈жемес€чна€ сумма амортизации составила:
120 000†руб.†× 1,3889%†= 1667†руб.

јмортизаци€ за IV квартал†2014†года равна:
1667†руб.†× 2†мес.†= 3334†руб.

«атем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Ќалоговый
период
ƒоходы за
налоговый
период,
руб.
–асходы за
налоговый
период,
руб.
—тавка
единого
налога
при
упрощенке,
%
—умма
налога,
начислен-
на€ за
год,†руб.
—умма
налога,
подлежаща€
уплате в
бюджет,
руб.
–азница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.
2016†год210†00033341531 000
((210†000†Ц
3334)†× 15%)
31 00017 500
(31 000†Ц 13 500)†


—умма налога к доплате за 2016†год составила 17 500†руб. Ёту сумму бухгалтер перечислил в бюджет 16†апрел€ 2017†года. ќдновременно он перечислил в бюджет пени за несвоевременную уплату налога в сумме 96†руб.

Ѕухгалтер рассчитал пени так:

Ќалоговый
период
Ќеуплаченна€
сумма налога,
руб.
 оличество
календарных
дней просрочки
платежа
—тавка
рефинан-
сировани€
ѕени,†руб.
2016†год17 50015— 1 по 15†апрел€
2017†года
(15 дней)†Ц
11%
96
(17 500†руб.†×
1/300†×
11%†×
15†дн.)