“е, кто примен€ет упрощенную систему налогообложени€, в течение года перечисл€ют в бюджет авансовые платежи, а по итогам†Ц сам единый налог. ј при определенных обсто€тельствах налогоплательщики, которые выбрали в качестве налоговой базы Ђдоходы, уменьшенные на расходыї, вместо единого плат€т минимальный налог.

Ёта рекомендаци€ поможет воврем€ и без ошибок рассчитатьс€ с бюджетом по единому налогу. ¬ы узнаете, какие сроки нужно соблюдать, как грамотно оформить платежные документы, поручение и кого в нем указать получателем, а также как зачесть переплату.

—роки уплаты

 огда нужно перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

јвансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого мес€ца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и дев€ть мес€цев). “о есть не позднее 25†апрел€, 25†июл€ и 25†окт€бр€. “акой пор€док установлен статьей 346.19 и пунктом 7 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒл€ уплаты единого (минимального) налога по итогам года установлены разные сроки. ѕо общему правилу организации должны перечислить налог не позднее 31†марта следующего года, а предприниматели†Ц не позднее 30†апрел€ следующего года. ≈сли де€тельность на упрощенке прекращаетс€ до окончани€ календарного года, налог нужно перечислить в бюджет в сроки, установленные дл€ подачи деклараций за неполный налоговый период.

Ёто следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи†346.23 Ќалогового кодекса†–‘.

Ѕывает, что срок уплаты приходитс€ на выходной или нерабочий праздничный день. “огда единый налог или аванс по нему нужно перечислить в бюджет в ближайший рабочий день (п.†7 ст.†6.1 Ќ †–‘).

 огда единый налог при упрощенке считают уплаченным

ј когда единый налог посчитают уплаченным? “о есть при каких обсто€тельствах можно быть уверенным, что претензий от налоговых инспекторов не будет? ƒнем уплаты считают тот день, когда налогоплательщик предъ€вит в банк платежное поручение на перечисление единого налога со своего расчетного (лицевого) счета на счет  азначейства –оссии. ѕри этом важно, чтобы денег на счете хватило дл€ платежа (письма ћинфина –оссии от 20†ма€ 2013†г. є†03-02-08/17543,†от 21†июн€ 2010†г. є†03-02-07/1-287). »наче поручение не исполн€т.

Ќередко текущее об€зательство по уплате налога погашают, засчитыва€ имеющуюс€ переплату. ¬ этом случае днем уплаты налога считают дату, когда налоговые инспекторы прин€ли решение о зачете, получив от налогоплательщика соответствующее за€вление. “акие правила установлены пунктом†3 статьи†45 Ќалогового кодекса†–‘.

Ќалог не признают уплаченным, если платежное поручение на его перечисление:

  • отозвали из банка;
  • содержит неверные банковские реквизиты  азначейства –оссии (номер счета казначейства и наименование банка получател€), из-за чего сумма налога не была зачислена в бюджет соответствующего региона.

 онечно, если платежку с правильными реквизитами вы не успели передать в срок.

“акие правила установлены†пунктом 4†статьи 45 Ќалогового кодекса†–‘

— 30†но€бр€ 2016 года единый налог за налогоплательщика может заплатить любое другое лицо: организаци€, предприниматель или человек, который не занимаетс€ бизнесом (абз.†4 п.†1 ст.†45 Ќ †–‘). ¬ этом случае услови€, при которых налог посчитают уплаченным,†Ц такие же. “от, кто перечисл€ет налог за налогоплательщика, должен подать в банк правильно оформленную платежку, а на счете у него должно быть достаточно средств.

ќтветственность

„ем грозит неуплата (неполна€, несвоевременна€ уплата) единого (минимального) налога при упрощенке

≈сли единый (минимальный) налог или авансовые платежи по нему перечислены с опозданием, то придетс€ платить пени (ст.†75 Ќ †–‘).

ƒо 1†окт€бр€ 2017 года пени рассчитают по формуле:

ѕени=Ќеуплаченна€ (несвоевременно уплаченна€) сумма налога (авансового платежа)× оличество календарных дней просрочки×1/300 ставки рефинансировани€, действовавшей в период просрочки

— 1†окт€бр€ 2017 года размер пеней за просрочку свыше 30 дней увеличат вдвое (подп.†Ђбї п.†13 ст.†1 «акона от 30†но€бр€ 2016 є†401-‘«).


ѕени начисл€т за каждый день просрочки. ¬ том числе за выходные и нерабочие праздники. —рок будут считать со дн€, следующего после срока дл€ уплаты налога, до дн€, когда организаци€ перечислила деньги или погасила задолженность зачетом.

ќбратите внимание: за сам день уплаты пени не начисл€ют. Ёто св€зано с тем, что взимают их только с недоимки. ¬ день же, когда задолженность уплачена, ее считают погашенной. “о есть база дл€ начислени€ пеней в этот день равна нулю. “акой пор€док следует из пункта†3 статьи†45, пунктов 3 и 4 статьи†75 Ќалогового кодекса†–‘ и раздела†VII “ребований, утвержденных приказом ‘Ќ— –оссии от 18†€нвар€ 2012†г. є†я -7-1/9.

ƒаже если налогоплательщик подаст за€вление о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита, это не освободит его от необходимости платить пени. ќб этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Ќалогового кодекса†–‘.

ћожет ли инспекци€ уменьшить пени, которые она начисл€ла за несвоевременную уплату авансовых платежей? ƒа, если сумма единого налога или минимального налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей. ¬ этом случае инспекци€ об€зана пересчитать (уменьшить) пени соразмерно сумме единого или минимального налога, фактически начисленного за год.

“акие разъ€снени€ содержат письма ћинфина –оссии от 30†окт€бр€ 2015†г. є†03-11-06/2/62714, от 27†окт€бр€ 2015†г. є†03-11-09/61543, от 24†феврал€ 2015†г. є†03-11-06/2/9012, ‘Ќ— –оссии от 5†феврал€ 2016†г. є†«Ќ-4-1/1711. ¬ыводы в письмах основаны на правовой позиции ѕленума ¬ј—†–‘ (постановление от 30†июл€ 2013†г. є†57).

ѕени не начисл€ют, только если недоимка возникла по следующим причинам:

  • инспекци€ прин€ла решение об аресте имущества налогоплательщика;
  • суд решил приостановить операции по счетам налогоплательщика, наложил арест на деньги и имущество.

ѕричем пени не начисл€ют за весь период действи€ указанных решений.

≈сть еще одно исключение. ѕлатить пени не придетс€, если недоимка возникла из-за того, что, рассчитыва€ налоги, налогоплательщик руководствовалс€ письменными разъ€снени€ми контролирующих ведомств (п.†8 ст.†75 Ќ †–‘). “о есть, к примеру, любыми письмами ћинфина –оссии или ‘Ќ— –оссии.

≈сли недоимку по единому налогу за год вы€в€т при проверке, то налогоплательщика и его сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случа€х даже к уголовной ответственности (ст.†122 Ќ †–‘, ст.†15.11  ојѕ†–‘, ст.†199 ” †–‘).

Ќалогова€ ответственность

«а неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф†Ц 20†процентов от суммы недоимки. ≈сли инспекторы докажут, что задолженность возникла из-за умышленно заниженной налоговой базы или других неправомерных действий (бездействи€), то штраф возрастет до 40 процентов. Ёто предусмотрено статьей†122 Ќалогового кодекса†–‘.

ќштрафовать организацию могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. Ќа сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисл€ют (п.†3 ст.†58 Ќ †–‘).

“ребование заплатить штраф инспекторы отправ€т налогоплательщику в течение 20 рабочих дней с даты, когда решение вступит в силу по результатам налоговой проверки (п.†2, 3 ст.†70, п.†6 ст.†6.1 Ќ †–‘).

јдминистративна€ ответственность

≈сли недоимка возникла из-за искажени€ налога в бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более, то по за€влению налоговых инспекторов суд может оштрафовать должностных лиц налогоплательщика. Ќапример, его руководител€. Ўтраф дл€ такого случа€ предусмотрен в размере от 2000 до 3000†руб. (ст.†15.11  ојѕ†–‘).

¬ каждом конкретном случае виновного устанавливают индивидуально. ѕри этом судьи исход€т из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер†Ц за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п.†24 постановлени€ ѕленума ¬ерховного суда†–‘ от 24†окт€бр€ 2006†г. є†18). ѕоэтому обычно штрафуют именно главного бухгалтера или того, кому его права и об€занности поручены. –уководител€ признают виновным если:

”головна€ ответственность

”головное наказание последует за вы€влением недоимки в крупном или особо крупном размере. ќпределение этих пон€тий дано в примечании к статье 199 ”головного кодекса†–‘.

ѕри этом виновными могут признать не только руководител€, главного бухгалтера и тех, кто был уполномочен подписывать отчетность, перечисл€ть налоги, но и пособников и подстрекателей. Ќапример, бухгалтеров, которые умышленно искажали первичные документы, или консультантов, советы которых привели к совершению преступлени€. “акие указани€ содержатс€ в пункте 7 постановлени€ ѕленума ¬ерховного суда†–‘ от 28†декабр€ 2006†г. є†64.

ѕлатежное поручение

ѕлатежные поручени€ на перечисление налога (авансовых платежей) оформл€йте согласно ѕоложению Ѕанка –оссии от 19†июн€ 2012†г. є†383-ѕ и с учетом ѕравил, утвержденных приказом ћинфина –оссии от 12†но€бр€ 2013†г. є†107н. “ребовани€ к составлению платежных поручений на перечисление налогов и страховых взносов представлены в таблице.

ќбратите внимание: с 1†€нвар€ 2017 года единый и минимальный налоги при упрощенке нужно перечисл€ть в бюджет на один и тот же  Ѕ †Ц 18210501021011000110. Ёто касаетс€ и платежей за 2016 год, которые вы будете перечисл€ть в 2017 году.  Ѕ  объединили дл€ того, чтобы инспекции могли автоматически засчитывать в счет минимального налога авансовые платежи, перечисленные в бюджет в течение года (письмо ћинфина –оссии от 19†августа 2016 є†06-04-11/01/49770).

 ого указать получателем единого налога при упрощенной системе налогообложени€

≈диный налог и авансовые платежи по нему перечисл€йте на счет в территориальном управлении  азначейства –оссии по реквизитам налоговой инспекции, к которой прикреплена организаци€ по месту ее нахождени€. “о есть по адресу, по которому организацию зарегистрировали. ќн указан в ≈√–ёЋ (п.†2 ст.†54 √ †–‘).

ƒл€ предпринимател€ это налогова€ инспекци€, где его поставили на учет по месту жительства. ќбычно это адрес его посто€нной регистрации (прописки). ≈сли же посто€нного места жительства в –оссии нет, платить нужно в инспекцию, где предпринимател€ поставили на учет по месту временной регистрации. Ёто следует из пункта†2 статьи†11 Ќалогового кодекса†–‘.

“акой пор€док пр€мо установлен в пункте†6 статьи†346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

 уда перечислить единый налог при упрощенке обособленным подразделени€м

ƒаже если у организации есть обособленные подразделени€, единый налог и авансовые платежи перечисл€йте по реквизитам инспекции, в которой зарегистрировано головное отделение (п.†6 ст.†346.21 Ќ †–‘, письмо ”‘Ќ— по†г.†ћоскве от 22†июн€ 2011†г. є†16-15/060374).

“аким образом, в поле 16 Ђѕолучательї укажите сокращенное наименование органа ‘едерального казначейства и в скобках†Ц сокращенное наименование администратора доходов: название и номер налоговой инспекции или территориального отделени€ ‘—— –оссии. Ќапример, так (реквизиты условные):

Ќазвание получател€ не должно превышать 160 символов (приложение 11 к ѕоложению, утвержденному Ѕанком –оссии от 19†июн€ 2012†г. є†383-ѕ).

—ведени€ об »ЌЌ,  ѕѕ налоговой инспекции можно узнать на сайтах налоговой службы или непосредственно в ней. ќбычно на информационных стендах инспекции приведены все необходимые реквизиты.  роме того, на сайте ‘Ќ— есть сервис, который позвол€ет определить все реквизиты инспекции по адресу или коду.

ѕодробнее об оформлении платежек читайте в рекомендации  ак заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

ѕример заполнени€ платежного поручени€ при перечислении минимального налога при упрощенке

јвтономное учреждение Ђјльфаї (»ЌЌ 7708123456) зарегистрировано в инспекции ‘Ќ— є†43 по†г.†ћоскве. ”чреждение примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ѕо итогам 2016 года сумма начисленного единого налога оказалась меньше 1 процента от суммы доходов. ѕоэтому учреждение платит минимальный налог. — учетом авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года, сумма минимального налога к доплате составила 14†000†руб.

31†марта 2017 года Ђјльфаї сдала налоговую декларацию и перечислила минимальный налог в бюджет. ѕри заполнении платежного поручени€ в поле 101 Ђ—татус плательщикаї бухгалтер указал код 01, в поле 107 ЂЌалоговый периодї†Ц период, за который уплачиваетс€ минимальный налог,†Ц √ƒ.00.2016.

 Ѕ  дл€ минимального налога при упрощенке†с 2017 года такой же, как дл€ авансов и налога,†Ц 18210501021011000110. ћинимальный налог по итогам 2016 года нужно перечисл€ть уже на новый  Ѕ .

ѕодробнее о заполнении платежных документов читайте в рекомендации  ак перечислить налог в бюджет.

 ак зачесть переплату

ќб€зательство по единому налогу можно погасить и за счет имеющейс€ переплаты†Ц как по нему самому, так и за счет других федеральных налогов. Ёто следует из пункта†7 статьи†12, пункта†3 статьи†45 и пункта†1 статьи†78 Ќалогового кодекса†–‘.

«ачет в счет недоимки

≈сли у вас есть переплата по любым федеральным налогам, то ее можно направить на погашение задолженности по единому налогу. ƒл€ этого обратитесь в инспекцию с за€влением о зачете переплаты.

«а€вление составьте по форме, утвержденной приказом ‘Ќ— –оссии от 14†феврал€ 2017 є†ћћ¬-7-8/182. ¬ нем укажите те федеральные налоги, по которым есть переплата, и сумму, которую хотите направить в зачет задолженности. ¬ то же врем€ решение о том, в счет какой недоимки засчитать переплату, инспекторы могут прин€ть и самосто€тельно.

“акой пор€док предусмотрен†пунктом 5†статьи 78 Ќалогового кодекса†–‘.

«ачет в счет предсто€щих платежей

≈сли недоимки по другим налогам нет, то переплату можно зачесть и в счет предсто€щих платежей в бюджет. ¬ том числе и по единому налогу. “ут также надо составить за€вление. ѕросто укажите в нем, что хотите зачесть переплату по любому федеральному налогу в счет предсто€щих платежей по единому налогу на упрощенке. ƒл€ того чтобы прин€ть решение, налоговые инспекторы назначат сверку расчетов с бюджетом.

ѕо итогам года может оказатьс€, что авансовые платежи по единому налогу превысили его сумму за год. ¬ этом случае разницу можно направить в зачет предсто€щих платежей. Ќапример, в счет авансового платежа по единому налогу за I квартал. ¬едь за год в декларации налог вы отразите в уменьшение. јвансовые платежи, перечисленные в течение года, засчитывают в счет уплаты единого налога (п.†5 ст.†346.21 Ќ †–‘).

ѕохожа€ ситуаци€ может возникнуть, если по итогам года нужно платить минимальный налог. ¬ декларации сумма минимального налога отражаетс€ за вычетом начисленных авансовых платежей (п.†5.10 ѕор€дка, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 26†феврал€ 2016†г. є†ћћ¬-7-3/99). “о есть если сумма начисленных авансовых платежей больше минимального налога, показатель Ђминимальный налог к доплатеї в декларации не формируетс€ и по строке 120 раздела 1.2 ставитс€ прочерк. ќднако право на зачет определ€етс€ не показател€ми декларации, а сопоставлением этих показателей с фактически уплаченными суммами. ј на практике фактически перечисленные авансовые платежи могут отличатьс€ от сумм, указанных в декларации. ≈сли разница между авансовыми платежами, фактически перечисленными в бюджет, и суммой минимального налога положительна€, переплату можно будет вернуть или зачесть в пор€дке, предусмотренном пунктом†4 статьи 78 Ќалогового кодекса†–‘. ≈сли же сумма фактически перечисленных авансовых платежей меньше минимального налога, разницу придетс€ доплатить.

ѕример расчета суммы минимального налога, подлежащей доплате по итогам года

ќќќ Ђјльфаї примен€ет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ѕо итогам года организаци€ получила убыток. —уммарный объем доходов, полученных Ђјльфойї за налоговый период, составл€ет 4†000 000†руб. —умма минимального налога, которую организаци€ должна заплатить в бюджет по итогам года, равна 40†000†руб. (строка 280 раздела 2.2 декларации).

¬ разделе 1.2 декларации по единому налогу отражены следующие показатели (руб.):
Ц по строке 020 (авансовый платеж по сроку 25†апрел€)†Ц 12 000;
Ц по строке 040 (авансовый платеж по сроку 25†июл€)†Ц 9000;
Ц по строке 070 (авансовый платеж по сроку 25†окт€бр€)†Ц 10†000;
Ц по строке 120 (минимальный налог)†Ц 9000 (40†000†Ц 12†000†Ц 9000†Ц 10†000).

‘актически Ђјльфаї перечислила в бюджет авансовые платежи в общей сумме 25†000†руб., в том числе:
Ц 25†апрел€†Ц 10†000†руб.;
Ц 25†июл€†Ц 7000†руб.;
Ц 25†окт€бр€†Ц 8000†руб.

¬ платежных поручени€х на перечисление авансовых платежей бухгалтер указывал  Ѕ  по единому налогу.

Ќа основании полученной декларации налогова€ инспекци€ зафиксирует в лицевой карточке Ђјльфыї сумму минимального налога к доплате в размере 9000†руб. ќднако фактическа€ задолженность организации составит не 9000†руб. (40†000†руб.†Ц 31†000†руб.), а 15†000†руб. (40†000†руб.†Ц 25†000†руб.).

ѕри перечислении платежей в погашение этой задолженности организаци€ должна будет составить:
Ц платежное поручение на погашение недоимки по авансовым платежам на сумму 6000†руб. (31†000†руб.†Ц 25†000†руб.). ¬месте с этим платежом в бюджет нужно будет перечислить пени за просрочку;
Ц платежное поручение на погашение недоимки по минимальному налогу на сумму 9000†руб.

 Ѕ  по обоим платежам будет один и тот же†Ц 18210501021011000110.

—итуаци€:можно ли зачесть в счет уплаты единого налога при упрощенке суммы налогов, которые были уплачены российской организацией или удержаны из ее доходов за границей

Ќет, нельз€.

¬озможность зачета налогов, уплаченных российской организацией или удержанных из ее доходов за границей, не предусмотрена нормами российского налогового законодательства. —ейчас это возможно только в отношении Ќƒ‘Ћ (ст.†232 Ќ †–‘), налога на прибыль (ст.†311 Ќ †–‘) и налога на имущество (ст.†386.1 Ќ †–‘).

”меньшить единый налог можно только за счет других федеральных налогов –оссии. јналогичные разъ€снени€ есть в письме ‘Ќ— –оссии от 4†ма€ 2011†г. є† ≈-4-3/7257.

Ћиквидаци€

 ак перечислить единый налог при упрощенке в бюджет при ликвидации

ќб€занность по уплате единого налога исполн€ет ликвидационна€ комисси€. Ќалоги, в том числе и единый с упрощенки, плат€т, соблюда€ очередность погашени€ об€зательств.

Ёто пр€мо установлено в пункте†1 статьи†49 Ќалогового кодекса†–‘.  омисси€ составл€ет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражают все об€зательства организации. «адолженность по налогам погашают только после того, как будут полностью погашены:

  • задолженность люд€м, перед которыми ликвидируема€ организаци€ несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организаци€ должна возместить вред, причиненный здоровью покупател€ из-за недостатков товара);
  • долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
  • задолженность перед залогодержател€ми (за счет средств от продажи предмета залога).

Ёто следует из пункта 3 статьи 49 Ќалогового кодекса†–‘ и статьи 64 √ражданского кодекса†–‘.

–еорганизаци€

 ак перечислить единый налог при упрощенке в бюджет при реорганизации

Ќалоги при реорганизации перечисл€ет правопреемник. “о есть та организаци€, котора€ образовалась:

¬ последнем случае единый налог должна перечислить организаци€, на которую разделительным балансом возложена об€занность по уплате этого налога. ≈сли разделительный баланс не позвол€ет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделени€, плат€т налог солидарно. “акой пор€док вытекает из пункта 7 статьи 50 Ќалогового кодекса†–‘.

Ќалоговым периодом по единому налогу в рассматриваемом случае признают период с начала года до дн€ завершени€ реорганизации. ѕоэтому рассчитанный по декларации платеж считают не авансовым платежом, а налогом. ѕри реорганизации сроки уплаты налогов не измен€ютс€, поэтому правопреемник должен перечислить единый (минимальный) налог не позднее 31†марта (п.†3 ст.†50, п.†3 ст.†55 и п.†7 ст.†346.21 Ќ †–‘).