ѕо какой форме вести

‘орма и пор€док ведени€ книги учета утверждены приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

«аписи и исправлени€

¬ книге учета доходов и расходов организации и предприниматели, примен€ющие упрощенку, должны отражать хоз€йственные операции, совершенные в отчетном (налоговом) периоде.

—итуаци€:нужно ли отражать в книге учета доходов и расходов хоз€йственные операции, которые не вли€ют на расчет единого налога при упрощенке

ѕо общему правилу не нужно, однако есть исключени€ дл€ некоторых видов расходов.

 нига учета доходов и расходов представл€ет собой регистр налогового учета, предназначенный дл€ правильного формировани€ налоговой базы по единому налогу при упрощенке. Ќикаких других целей ведение этой книги не преследует. ѕоэтому отражать в ней хоз€йственные операции, не вли€ющие на расчет единого налога, необ€зательно. Ёто следует из положений статьи 346.24 Ќалогового кодекса†–‘.

–аздел I книги включает в себ€ п€ть граф.

¬ графах 1Ц3 отражаютс€ реквизиты первичных документов, подтверждающих совершение хоз€йственной операции, и содержание самой операции.

¬ графе 4 отражаютс€ суммы доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Ёту графу заполн€ют все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложени€. —остав доходов, которые должны быть указаны в графе 4, приведен в пункте 2.4 приложени€ 2 к приказу ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

¬ графе 5 отражаютс€ суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. —остав расходов, которые могут быть указаны в этой графе, и пор€док их отражени€ приведен в абзаце 1 пункта 2.5 приложени€ 2 к приказу ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

ќрганизации, которые плат€т единый налог с разницы между доходами и расходами, заполн€ют графу 5 в об€зательном пор€дке.

ќрганизации, которые плат€т единый налог с доходов, об€заны отразить в данной графе:
Ц расходы за счет бюджетных средств, св€занные с выполнением меропри€тий, направленных на снижение безработицы;
Ц расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с «аконом от 24†июл€ 2007†г. є†209-‘«.

“акие расходы отражайте в пор€дке, установленном пунктом 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒругие расходы организации, которые плат€т единый налог с доходов, могут указывать в этой графе по собственному усмотрению.

ќб этом сказано в абзацах 2Ц5 пункта 2.5 приложени€ 2 к приказу ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

—ледует отметить, что при ведении книги организаци€ должна обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей де€тельности, необходимых дл€ расчета налога (п.†1.2 приложени€ 2 к приказу ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). ≈сли при проверке налогова€ инспекци€ установит, что хоз€йственные операции, вли€ющие на определение налоговой базы, в книге учета доходов и расходов не отражены (отражены неправильно), она сможет привлечь организацию к ответственности по статье 120 Ќалогового кодекса†–‘.

«аписи о хоз€йственных операци€х вносите в книгу учета в хронологическом пор€дке на основании первичных документов (п.†1.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). ѕодробнее об этом см.† ак отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке. –егистрировать в книге учета можно документы, подтверждающие поступление или перечисление оплаты: платежные поручени€, банковские выписки, кассовые чеки. ј также документы, подтверждающие сумму расходов: товарные чеки, квитанции, накладные, акты приема-передачи и†т.†п. ќб этом сказано в письме ћинфина –оссии от 6†декабр€ 2016 є†03-11-06/2/72657.

¬се показатели в книге учета доходов и расходов указывайте в полных рубл€х, без копеек. Ёто указано в титульном листе формы книги и подтверждаетс€ письмом ћинфина –оссии от 4†сент€бр€ 2013†г. є†03-11-11/36391.

ќ внесении исправлений в книгу учета см.† ак внести изменени€ в книгу учета доходов и расходов при упрощенке.

ѕериодичность открыти€ книг

Ќа каждый новый налоговый период (год) открывайте новую книгу учета (п.†1.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).  нигу учета доходов и расходов составл€йте в единственном экземпл€ре.

—итуаци€:нужно ли заводить новую книгу учета доходов и расходов после реорганизации организации в форме преобразовани€. ѕосле реорганизации организаци€ подала в налоговую инспекцию за€вление о применении упрощенки

ƒа, нужно.

ѕреобразование организации представл€ет собой изменение ее организационно-правовой формы (п.†5 ст.†58 √ †–‘). Ќапример, до реорганизации организаци€ была ќќќ, после стала акционерным обществом. ¬ результате такой реорганизации организаци€ со старой организационно-правовой формой признаетс€ ликвидированной. ќрганизаци€ с преобразованной организационно-правовой формой†Ц вновь созданной. ќб этом сказано в пункте 1 статьи 16 «акона от 8†августа 2001†г. є†129-‘«.

ƒл€ организации, созданной после начала календарного года (т.†е. после 1†€нвар€), налоговым €вл€етс€ период со дн€ создани€ до конца года (п.†2 ст.†55 Ќ †–‘). Ќа каждый налоговый период организаци€ должна открывать новую книгу учета доходов и расходов (п.†1.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). ѕоэтому, если после реорганизации в форме преобразовани€ организаци€ продолжила примен€ть упрощенку, заведите новую книгу учета доходов и расходов.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 2†окт€бр€ 2006†г. є†03-11-04/2/194.

ќбособленные подразделени€

—итуаци€:как вести книгу учета доходов и расходов при упрощенке, если организаци€ (автономное учреждение) имеет обособленное подразделение, которое не €вл€етс€ филиалом (представительством) и не указано в учредительных документах

ѕри наличии таких обособленных подразделений нужно вести одну (общую) книгу учета в целом по организации.

«аконодательство не требует раздельного учета доходов и расходов головного отделени€ и обособленного подразделени€ организации, примен€ющей упрощенку. ƒанной позиции придерживаетс€ и налогова€ служба (см., например, письма ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 22†декабр€ 2004†г. є†21-09/82459 и ”ћЌ— –оссии по†г. ћоскве от 6†ма€ 2004†г. є†21-09/30814).

Ёто правило не действует, если обособленное подразделение переведено на ≈Ќ¬ƒ. ƒоходы и расходы по разным видам де€тельности нужно учитывать раздельно (п.†7 ст.†346.26 Ќ †–‘). ѕри этом в книге учета отражаютс€ только те доходы и расходы, которые вли€ют на расчет единого налога при упрощенке (ст.†346.24 Ќ †–‘). ѕоэтому, если обособленное подразделение платит ≈Ќ¬ƒ, в книге учета доходов и расходов фиксируйте только показатели по де€тельности организации на упрощенке. ƒоходы и расходы по де€тельности, переведенной на ≈Ќ¬ƒ, в ней отражать не нужно.

—пособы ведени€ книги

 нигу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п.†1.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

¬ зависимости от того, в каком виде ведетс€ книга учета, пор€док ее оформлени€ различаетс€.

≈сли налогоплательщик ведет книгу учета на бумаге, до начала записей в ней необходимо сделать следующее:
Ц заполнить титульный лист;
Ц сшить и пронумеровать страницы. Ќа последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихс€ в ней страниц;
Ц заверить подписью руководител€ и печатью организации.

Ёто следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

≈сли налогоплательщик ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода книгу нужно:
Ц вывести на печать;
Ц сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
Ц заверить подписью руководител€ и печатью организации.

ѕо итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и дев€ть мес€цев) книгу учета, котора€ ведетс€ в электронном виде, тоже нужно распечатывать на бумаге.

Ёто следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

—итуаци€:об€зана ли организаци€ (автономное учреждение) на упрощенке закрепить в учетной политике способ ведени€ книги учета доходов и расходов (на бумаге или в электронном виде)

Ќет, не об€зана.

«аконодательство не требует, чтобы способ ведени€ книги учета доходов и расходов был отражен в учетной политике. ¬ыбранный пор€док ведени€ книги учета налогоплательщик может закрепить как в учетной политике, так и в приказе руководител€.

—итуаци€:можно ли в середине года перейти на ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде

ƒа, можно.

ѕор€док, утвержденный приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н, не запрещает мен€ть способ ведени€ книги учета доходов и расходов в течение календарного года. ѕоэтому налогоплательщик может перейти на компьютерное оформление книги учета с начала любого квартала. Ќапример, с 1†апрел€ или с 1†окт€бр€.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 16†€нвар€ 2007†г. є†03-11-05/4. Ќесмотр€ на то что это письмо основано на положени€х прежнего ѕор€дка заполнени€ книги учета доходов и расходов, ими можно руководствоватьс€ и в насто€щее врем€, поскольку правила в этой части не изменились.

–егистраци€ книги в инспекции

—итуаци€:должна ли организаци€ (автономное учреждение) регистрировать в налоговой инспекции книгу учета доходов и расходов

Ќет, не должна.

Ќалоговый кодекс†–‘ не возлагает на налогоплательщиков об€занность по регистрации книги учета доходов и расходов. ¬ статье 346.24 Ќалогового кодекса†–‘ сказано только, что организации на упрощенке должны вести учет доходов и расходов в книге, форма и пор€док заполнени€ которой утверждаютс€ ћинфином –оссии.

ѕор€дком заполнени€ книги доходов и расходов, утвержденным приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н, об€занность налогоплательщика завер€ть книгу в налоговой инспекции также не предусмотрена. ѕричем это касаетс€ как книг, которые составл€ютс€ на бумажных носител€х, так и книг, которые организации ведут в электронном виде. “аким образом, представл€ть на регистрацию книги учета, которые организации ведут в 2013 году, не требуетс€. ћинфин –оссии подтверждает эту позицию (письмо от 11†феврал€ 2013†г. є†03-11-11/62).

ѕрежний пор€док заполнени€ книг доходов и расходов предусматривал их регистрацию в налоговой инспекции (п.†1.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 31†декабр€ 2008†г. є†154н). Ќа основании этого документа представители финансового ведомства приход€т к выводу, что книги учета за 2012 год подлежат заверению в налоговых инспекци€х (письмо ћинфина –оссии от 11†феврал€ 2013†г. є†03-11-11/62).

ќднако в ‘Ќ— –оссии и раньше считали, что подавать книги учета на регистрацию в налоговые инспекции организации не должны (письма от 16†августа 2011†г. є†ј—-4-3/13352, от 3†феврал€ 2010†г. є†Ў—-22-3/84). ќпира€сь на положени€ Ќалогового кодекса†–‘, в котором об€занность регистрировать книги учета напр€мую не предусмотрена (не установлены ни сроки, ни пор€док представлени€ книг на регистрацию), представители налоговой службы по€сн€ли, что инспекции не вправе требовать от налогоплательщиков эти книги дл€ заверени€. ѕо мнению ‘Ќ— –оссии, книга учета доходов и расходов может быть заверена только по просьбе налогоплательщика.

¬нимание!

ќтсутствие книги учета доходов и расходов или неправильное ее ведение грозит организации штрафом.

 нига учета доходов и расходов†Ц это регистр налогового учета, предназначенный дл€ правильного формировани€ налоговой базы по единому налогу при упрощенке. ќтсутствие регистров налогового учета, несвоевременное или неправильное отражение хоз€йственных операций в них €вл€етс€ грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст.†120 Ќ †–‘).

≈сли нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекци€ вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000†руб. ≈сли нарушение обнаружено в нескольких налоговых периодах, размер штрафа увеличитс€ до 30 000†руб.

ј если такие нарушени€ привели к занижению налоговой базы, это повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000†руб.