нигу учета доходов и расходов об€заны вести все, кто примен€ет упрощенку. ‘орма такого документа утверждена приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

–азделы книги

 нига учета доходов и расходов состоит из титульного листа и четырех разделов:

  • раздел I Ђƒоходы и расходыї;
  • раздел II Ђ–асчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) периодї;
  • раздел III Ђ–асчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в св€зи с применением упрощенной системы налогообложени€ за налоговый периодї;
  • раздел IV Ђ–асходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в св€зи с применением упрощенной системы налогообложени€ (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) периодї.

“е, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, дополнительно к разделу I заполн€ют еще и справку с расшифровкой отдельных показателей. ¬ыбранный объект налогообложени€ инспекторы смогут проверить по титульному листу книги учета доходов и расходов.

ќб этом сказано в разделе II ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

 ак заполн€ть, выбрав объект Ђдоходыї

 ак заполнить книгу учета доходов и расходов на упрощенке с объектом Ђдоходыї

“е, кто платит единый налог с доходов, заполн€ют только раздел I и раздел IV.

–аздел I заполн€йте только в части, котора€ касаетс€ доходов. »з данного правила есть лишь два исключени€. ¬о-первых, отразить в книге придетс€ расходы на меропри€ти€, направленные на снижение безработицы и оплаченные за счет бюджетных средств. ј во-вторых, расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с «аконом от 24†июл€ 2007†г. є†209-‘«. “акие суммы показывайте в графе 5, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. ¬ частности, сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела I, а в графе 5 укажите суммы расходов, которые организаци€ осуществила за счет этих средств. –азница между этими показател€ми должна быть равна нулю.

ѕо желанию, конечно, можно отражать в графе 5 и любые другие расходы, которые св€заны с получением доходов. Ќо на расчет единого налога эти данные вли€ть не будут. ќб этом сказано в пункте 2.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

“е, кто платит единый налог с доходов, вправе уменьшать начисленный налог (авансовый платеж за отчетный период) на сумму налогового вычета. Ётот вычет отражайте в разделе IV

—итуаци€:об€зана ли организаци€ на упрощенке с объектом Ђдоходыї хранить первичные документы, подтверждающие ее расходы.

ƒа, хранить первичку нужно в общем пор€дке как минимум в течение п€ти лет.

“акое правило установлено статьей 29 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«. ќрганизации, примен€ющие упрощенку, должны вести бухучет в полном объеме (ст.†2 «акона от 6†декабр€ 2011†г. є†402-‘«). ѕоэтому на них тоже распростран€ютс€ требовани€ законодательства о бухучете, в том числе и требование о сроках хранени€ первичных документов. »сполн€ть эти требовани€ нужно независимо от выбранного объекта налогообложени€. ¬ то же врем€, если организаци€ платит единый налог с доходов, отражать понесенные расходы в книге учета доходов и расходов она не об€зана (за некоторым исключением).

 ак заполн€ть, выбрав объект Ђдоходы минус расходыї

 ак заполнить книгу учета доходов и расходов на упрощенке с объектом Ђдоходы минус расходыї

“е, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, заполн€ют все разделы книги, а также справку к разделу I.

ѕри заполнении раздела I укажите следующие данные:

  • в графе 1†Ц пор€дковый номер регистрируемой операции;
  • в графе 2†Ц дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлен расход;
  • в графе 3†Ц содержание регистрируемой операции;
  • в графе 4†Ц доходы, учитываемые при расчете единого налога;
  • в графе 5†Ц расходы, учитываемые при расчете единого налога.
  • в строке 010†Ц сумму полученных доходов за год. ≈е можно посмотреть в строке Ђ»того за годї графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов;
  • в строке 020†Ц сумму расходов за год. ќна равна показателю строки Ђ»того за годї графы 5 раздела I;
  • в строке 030†Ц сумму, которую можно получить, если вычесть из суммы минимального налога, который был уплачен, сумму рассчитанного в общем пор€дке налога;
  • в строке 040†Ц итоговую сумму доходов. ≈е вы получите, если из показател€ строки 010 вычтите показатели строк 020 и 030;
  • в строке 041†Ц итоговую сумму убытков. ≈е вы получите, если вычтите из суммы строк 020 и 030 сумму строки 010. ќтрицательное значение не указывайте.

—итуаци€: ак отразить в книге учета доходов и расходов возврат субсидии. —убсидию получили на развитие малого бизнеса, но из-за нецелевого использовани€ нужно вернуть. ќрганизаци€ платит единый налог на упрощенке с доходов за вычетом расходов

—умму ранее полученной субсидии отразите в доходах в графе 4 книги учета. —умму, которую приходитс€ возвращать, покажите в расходах в графе 5.

¬ рассматриваемой ситуации организаци€ получила субсидии в рамках поддержки малого бизнеса. “акие поступлени€ в облагаемые доходы не включают, если их использовали по целевому назначению (подп.†1 п.†1.1 ст.†346.15, подп.†14 п.†1 ст.†251 Ќ †–‘).  огда условие нарушено, всю сумму субсидии нужно вернуть в бюджет.

ќперации с субсиди€ми, использованными не по назначению, отражают в книге учета доходов и расходов в особом пор€дке.

1. Ќа дату получени€ субсидии никаких записей в книге не делают. ѕервые записи занесите в книгу в тот момент, когда начнете тратить субсидию. »зрасходованную сумму одновременно включите в состав доходов (графа 4) и в состав расходов (графа 5). “акие записи делайте до тех пор, пока субсидию не потратите полностью.

ќбратите внимание: субсиди€ должна быть израсходована в течение двух налоговых периодов с даты получени€.

Ёто следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ и подтверждаетс€ письмами ‘Ќ— –оссии от 20†марта 2015†г. є†√ƒ-3-3/1078 и от 21†июн€ 2011†г. є†≈ƒ-4-3/9835.

ѕоскольку и в доходах, и в расходах вы будете отражать одни и те же суммы, на величину налоговых об€зательств эти записи не повли€ют.

2. ¬ периоде, когда было установлено нецелевое использование субсидии, всю ее сумму нужно повторно включить в доходы. “о есть снова отразить в графе 4.  ак правило, факт нецелевого использовани€ бюджетных средств фиксируют в актах ревизий, которые провод€т уполномоченные финорганы (например, региональные подразделени€ ћинфина –оссии). ѕоэтому датой признани€ доходов может быть дата такого акта ревизии.

ѕоказать возвращенную субсидию в расходах (в графе 5) можно только в том периоде, когда организаци€ вернет эту сумму. ƒатой признани€ расходов будет дата платежки на перечисление средств в бюджет.

Ёто следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕример: как отразить в книге учета доходов и расходов госсубсидию, которую организаци€ возвращает из-за нецелевого использовани€

¬†марте 2014 года в рамках региональной программы поддержки малого бизнеса ќќќ Ђјльфаї получило бюджетную субсидию на закупку торгового оборудовани€. –азмер субсидии†Ц 300†000†руб.

¬†апреле 2014 года Ђјльфаї перечислила все полученные средства поставщику и приобрела на них имущество дл€ оборудовани€ торгового помещени€.

¬ книге учета доходов и расходов за II квартал 2014 года сделаны записи:

Ц в графе 4†Ц 300†000†руб.†Ц получена бюджетна€ субсиди€ на приобретение торгового оборудовани€;
Ц в графе 5†Ц 300†000†руб.†Ц оплачено торговое оборудование за счет бюджетной субсидии.

¬†июне 2016 года региональный департамент финансов провел проверку целевого использовани€ субсидии. ¬ ходе проверки было установлено, что Ђјльфаї занимаетс€ продажей подакцизной продукции. Ќа основании пункта 4 статьи 14 «акона от 24†июл€ 2007†г. є†209-‘« департамент пришел к выводу, что организаци€ нарушила услови€ поддержки малого предпринимательства, и признал, что субсиди€ использована не по целевому назначению.

4†июн€ Ђјльфаї вернула субсидию в бюджет. ѕроизведенные операции были отражены в книге учета доходов и расходов за II квартал.

ќтражение доходов

 акие доходы отражать в книге учета доходов и расходов при переходе на упрощенку с ќ—Ќќ

≈сли организаци€ перешла на упрощенку с общей системы налогообложени€, то отразите в графе 4 в составе доходов и авансы, полученные до перехода на спецрежим. Ќо только при одновременном выполнении двух условий. ѕервое: организаци€ прежде рассчитывала налог на прибыль методом начислени€. » второе: выполн€ть об€зательства по таким авансам организаци€ начала, уже перейд€ на упрощенку.

» напротив, те деньги, которые получили уже после перехода на упрощенку, не придетс€ показывать в составе доходов при соблюдении двух условий. ѕервое: прежде организаци€ рассчитывала налог на прибыль методом начислени€. » второе: деньги поступили в счет погашени€ дебиторской задолженности, сумму которой уже учли в составе доходов.

ќб этом сказано в пункте 2.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

ƒоходы в валюте

 ак отражать в книге учета доходов и расходов при упрощенке доходы, полученные в валюте

ѕоступлени€ в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рубл€х. —умму таких доходов определите по курсу Ѕанка –оссии, действующему на дату признани€ доходов (п.†3 ст.†346.18 Ќ †–‘).

¬ бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (п.†4 ѕЅ”†3/2006). ќднако возникающие при этом положительные (отрицательные) курсовые разницы в книге доходов и расходов отражать не нужно. Ёто следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘. ѕод действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, указанные в пункте 2 статьи 250 Ќалогового кодекса†–‘. “о есть те, которые возникают, когда курс валюты мен€етс€ при ее продаже или покупке. ѕоэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты нужно включать в состав доходов и отражать в книге учета.

—уммовые разницы в книге учета доходов и расходов не отражайте. ¬ налоговую базу они не включаютс€ (п.†3 ст.†346.17 Ќ †–‘). ј в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы дл€ расчета единого налога (ст.†346.24 Ќ †–‘, п.†1.2 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). Ќапример, организаци€ получила заем, номинированный в долларах —Ўј, но перечисленный в рубл€х (п.†2 ст.†317 √ †–‘). Ќа момент возврата займа курс доллара —Ўј понизилс€, и в рубл€х организаци€ вернула заем в меньшей сумме. ѕоложительную суммовую разницу между полученной и возвращенной суммой займа при расчете налога при упрощенке не учитывайте. » в книге учета доходов и расходов ее отражать тоже не нужно.

ƒоходы по бартерным операци€м

ƒоходы, полученные по бартерным операци€м, отражайте в книге учета доходов и расходов в тот момент, когда контрагент выполнил перед организацией свои об€зательства по бартерному (товарообменному) договору. “о есть когда контрагент передал организации соответствующие товары (другое имущество). Ёто следует из пункта 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

—итуаци€:когда отразить доходы от бартерных операций в книге учета доходов и расходов. »мущество от контрагента получено в одном мес€це, имущество организации передано в другом

ƒоходы по бартерным операци€м отражайте в книге учета доходов и расходов после того, как к организации перешло право собственности на полученное имущество.

ќбъ€сн€етс€ это тем, что имущество, полученное не на праве собственности, доходом организации не €вл€етс€ (ст.†41 Ќ †–‘).

¬ пункте 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘ сказано, что датой получени€ доходов €вл€етс€ момент получени€ имущества. »з положений данного пункта можно сделать вывод, что доходы по бартерным операци€м отражаютс€ в книге учета доходов и расходов в тот день, когда организаци€ получает имущество от контрагента.

ќднако при бартере стороны договора получают право собственности на обмениваемое имущество одновременно, после того как исполн€т свои об€зательства друг перед другом.

ќтступить от этого правила можно, если в договоре прописан особый пор€док перехода права собственности. ≈сли же специальных оговорок на этот счет нет, все полученное имущество принадлежит контрагенту до тех пор, пока организаци€ не передаст ему свое имущество. ќб этом сказано в статье 570 √ражданского кодекса†–‘.

¬ышеприведенные правила распростран€ютс€ и на автономные учреждени€, поскольку имущество, приобретенное учреждением по договору (иным основани€м), поступает в оперативное управление учреждени€ в пор€дке, установленном дл€ приобретени€ права собственности (п.†2 ст.†299, ст.†570 √ †–‘).

ћетодологически эта позици€ представл€етс€ более обоснованной. ќднако официальных разъ€снений контролирующих ведомств по этому поводу нет.

ƒоходы при взаимозачете

 ак отразить доходы при взаимозачете в книге учета доходов и расходов на упрощенке

ƒоходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписани€ акта о зачете взаимных требований. »менно в момент подписани€ акта покупатель гасит свое об€зательство перед продавцом (ст.†410 √ †–‘). ƒата погашени€ об€зательства, причем в любом виде, считаетс€ датой получени€ дохода (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘). ќснованием дл€ внесени€ записей в книгу учета доходов и расходов €вл€етс€ акт зачета взаимных требований.

ƒоходы при расчетах пластиковыми картами

—итуаци€:в какой момент отразить в книге учета доходов и расходов выручку, если покупатели рассчитываютс€ пластиковыми картами. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

—умму полученной выручки при оплате с помощью пластиковых карт отразите в момент поступлени€ денег на расчетный счет.

ѕо общим правилам те, кто примен€ют упрощенку, определ€ют доходы и расходы кассовым методом (ст.†346.17 Ќ †–‘). ƒатой получени€ доходов при кассовом методе признаетс€ день:

  • поступлени€ денег на счета в банках (в кассу);
  • получени€ иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
  • погашени€ задолженности перед организацией другим способом.

“акой пор€док предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

ѕри расчетах с помощью пластиковых карт средства на расчетный счет продавца (исполнител€) зачисл€ютс€ позже, чем списываютс€ с карты покупател€ (заказчика). “ем не менее доход у продавца (исполнител€) при упрощенке возникает именно в момент поступлени€ средств на расчетный счет. ¬от на эту дату выручку, котора€ поступила на счет, и нужно отразить в книге учета доходов и расходов. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 3†апрел€ 2009†г. є†03-11-06/2/58, от 21†но€бр€ 2007†г. є†03-11-04/2/280, от 23†ма€ 2007†г. є†03-11-04/2/138.

ѕример отражени€ в книге учета доходов и расходов выручки от продажи. ќрганизаци€ занимаетс€ розничной торговлей и принимает к оплате пластиковые карты

ќрганизаци€ продает товары населению через сеть розничных магазинов. 12†апрел€ текущего года два покупател€ предъ€вили к оплате пластиковые карты (один приобрел товар на сумму 5000†руб., другой†Ц на сумму 10†000†руб.). ”казанные суммы поступили на расчетный счет соответственно 14 и 15†апрел€.

¬ графе 4 книги учета доходов и расходов за II квартал бухгалтер отразил эти суммы по мере их поступлени€:

  • 14†апрел€†Ц 5000†руб.;
  • 15†апрел€†Ц 10†000†руб.

ќтражение расходов

¬ графе 5 раздела I показывайте только расходы, учитываемые при расчете единого налога (п.†2.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

ѕор€док отражени€ в книге различных видов расходов есть в таблице.

–асходы в валюте

 ак отразить расходы в валюте в книге учета доходов и расходов на упрощенке

—уммы, выплаченные в валюте, учтите в совокупности с теми, которые перечислили в рубл€х. ѕри этом выплаты в иностранной валюте пересчитайте в рубли по текущему курсу ÷Ѕ†–‘. ƒаже если позже курс изменитс€, корректировать такие расходы не потребуетс€.  урсовые разницы, которые возникают в бухучете, в налоговом учете определ€ть не нужно. —ледовательно, в книге доходов и расходов отражать их тоже не придетс€. Ёто следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Ќалогового кодекса†–‘.

–асходы при взаимозачете

 ак отразить расходы при взаимозачете в книге учета доходов и расходов на упрощенке

–асходы, понесенные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета доходов и расходов на дату подписани€ акта о зачете взаимных требований. »менно в момент подписани€ акта зачета взаимных требований организаци€ гасит свое об€зательство перед продавцом (ст.†410 √ †–‘). ƒатой осуществлени€ расхода по таким операци€м €вл€етс€ дата прекращени€ об€зательства (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ќснованием дл€ внесени€ записей в книгу учета доходов и расходов €вл€етс€ акт зачета взаимных требований.

–асходы на приобретение товаров

Ќекоторые расходы учитываютс€ при расчете единого налога по особым правилам. Ќапример, расходы на покупку товаров. »х можно отразить в книге учета только при одновременном выполнении трех условий: поступлени€, оплаты поставщику и реализации покупателю (подп.†23 п.†1 и п.†2 ст.†346.16, подп.†2 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

–асходы на оплату труда

–асходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов в момент погашени€ задолженности перед сотрудниками (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

—итуаци€:как отразить в книге учета доходов и расходов Ќƒ‘Ћ при выплате зарплаты. ќрганизаци€ (автономное учреждение) примен€ет упрощенку

ќтражайте суммы Ќƒ‘Ћ по мере их перечислени€ в бюджет.

ѕри кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. Ќƒ‘Ћ €вл€етс€ составной частью зарплаты (п.†4 ст.†226 Ќ †–‘). ѕоэтому в книге учета доходов и расходов сумму удержанного Ќƒ‘Ћ можно отразить в составе расходов на оплату труда в момент перечислени€ налога в бюджет (подп.†3 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 9†но€бр€ 2015†г. є†03-11-06/2/64442.

ќснованием дл€ внесени€ записей €вл€етс€ платежное поручение на перечисление налога. ¬ тот момент, когда организаци€ выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘).

ѕример отражени€ в книге учета доходов и расходов Ќƒ‘Ћ при выплате зарплаты. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

3†июн€ текущего года организаци€ через кассу выплатила сотрудникам зарплату за май в общей сумме 350†000†руб. ¬ этот же день в бюджет была перечислена сумма удержанного Ќƒ‘Ћ в размере 44 300†руб.

ѕроизведенные расходы были отражены в книге учета доходов и расходов за II квартал.

—итуаци€:нужно ли отразить в книге учета доходов и расходов сумму выплаченного аванса по зарплате. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

ƒа, нужно.

ќрганизации, примен€ющие упрощенку, признают сумму выданной зарплаты в расходах в момент погашени€ задолженности перед сотрудниками (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ¬ыплатив аванс, организаци€ погашает такой долг за то врем€, которое сотрудники уже отработали в текущем мес€це. ѕоэтому сумму аванса отразите в книге учета доходов и расходов в том мес€це, в котором его выплатили.

“акие разъ€снени€ дает налогова€ служба (см., например, письмо ”‘Ќ— по†г. ћоскве от 31†декабр€ 2004†г. є†21-14/85240).

–асходы на приобретение ќ— и Ќћј

 ак отражать в книге учета доходов и расходов при упрощенке расходы на приобретение ќ— и Ќћј

–асходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов. ƒанный раздел представл€ет собой таблицу, котора€ состоит из 16 граф.

¬ графе 1 отразите пор€дковый номер операции.

¬ графе 2 укажите наименование объекта основных средств или нематериальных активов. Ќаименование укажите так же, как и в документах на соответствующий объект (например, в техническом паспорте, инвентарной карточке).

¬ графе 3 проставьте число, мес€ц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов. ƒанную графу заполните на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.

√рафу 4 заполните только в случае, если основное средство подлежит госрегистрации. ”кажите дату подачи документов на госрегистрацию.

¬ графе 5 укажите число, мес€ц и год ввода в эксплуатацию основного средства или нематериального актива.

¬ графе 6 отразите первоначальную стоимость основного средства, которое было приобретено или изготовлено в период применени€ упрощенки. ѕри этом первоначальную стоимость нематериальных активов, которые были изготовлены в период применени€ упрощенки, отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

Ц прин€тие объекта на бухучет;

Ц оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение объекта нематериальных активов.

“акие правила установлены в пункте 3.10 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

¬ графе 7 укажите cрок полезного использовани€ основных средств или нематериальных активов. ≈сли объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применени€ упрощенки, то данную графу не заполн€йте.

¬ графе 8 отразите остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.

¬ графе 9 укажите количество кварталов, в течение которых объект эксплуатируетс€ в данном налоговом периоде.

¬ графе 10 отразите долю стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, котора€ принимаетс€ в расходы в налоговом периоде.

¬ графе 11 укажите долю стоимости объекта, котора€ принимаетс€ в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. ќпределить ее можно, если разделить данные графы 10 на данные графы 9. «начение этого показател€ округлите до второго знака после зап€той.

¬ графе 12 отразите сумму расходов, котора€ учитываетс€ при расчете налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. ≈сли основное средство или нематериальный актив были приобретены или изготовлены в период применени€ упрощенки, то такую сумму можно найти, перемножив значени€ граф 6 и 11 и разделив на 100.

≈сли же объекты организаци€ приобрела до перехода на упрощенку, то величину дл€ графы 12 определите, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.

¬ графе 13 отразите сумму расходов, котора€ учитываетс€ при расчете налоговой базы по налогу за весь налоговый период. ƒл€ этого нужно умножить показатель графы 12 на показатель графы 9.

¬ графе 14 укажите сумму расходов, которую учли за предыдущие налоговые периоды. ѕосмотреть ее можно в графе 13 расчета за предшествующий год. ≈сли объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применени€ упрощенки, то данную графу не заполн€йте.

¬ графе 15 отразите часть расходов, которые подлежат списанию в последующих налоговых периодах. ќпределить ее можно, если вычесть из показател€ графы 8 показатели граф 13 и 14. ≈сли объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применени€ упрощенки, то данную графу не заполн€йте.

¬ графе 16 укажите число, мес€ц и год выбыти€ (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

»тоговую строку в данном разделе заполните только по графам 6, 8, 12Ц15.

ќ том, как заполн€ть раздел II, сказано в разделе III ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

—итуаци€:как отразить в книге учета доходов и расходов реализацию основного средства, ранее списанного в св€зи с моральным (физическим) износом. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

¬ книге учета отразите только выручку от реализации основного средства.

¬с€ сумма, которую организаци€ получает от покупател€ за реализованное основное средство, увеличивает налоговую базу по единому налогу (п.†1 ст.†346.15, п.†1 ст.†249 Ќ †–‘). ѕоэтому ее нужно отразить в книге учета в составе доходов (п.†2.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

ѕоскольку вс€ стоимость основного средства уже была учтена при расчете единого налога, расходы при такой операции не возникают.

ѕересчитывать налоговую базу по единому налогу в св€зи с реализацией основного средства не нужно. ¬ данном случае моменту реализации основного средства предшествовал момент его списани€ в св€зи с моральным (физическим) износом. —писание основного средства в св€зи с его моральным (физическим) износом ни реализацией, ни передачей не признаетс€ (п.†1 ст.†39 Ќ †–‘, ст.†224 √ †–‘). ѕоэтому при реализации такого объекта единый налог при упрощенке не пересчитывайте (абз.†14 п.†3 ст.†346.16 Ќ †–‘).

ѕример отражени€ в книге учета доходов и расходов продажи основного средства, ранее списанного в св€зи с моральным (физическим) износом

ќрганизаци€ решила реализовать компьютер, который ранее был списан в св€зи с моральным износом.  омпьютер приобрел сотрудник организации по согласованной цене в размере 2000†руб. (договор купли-продажи от 18†ма€ 2015†г. є†11). ”казанную сумму сотрудник внес в кассу организации 20†ма€. ¬ этот же день бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов выручку от продажи компьютера.

”бытки прошлых лет

–аздел III книги учета доходов и расходов заполн€ют налогоплательщики, которые получили убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п.†4.1 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). ѕодробнее о переносе убытков на будущее см.† ак списать убыток, сложившийс€ в период применени€ упрощенки.

—траховые взносы, пособи€ по временной нетрудоспособности

 ак отразить в книге учета доходов и расходов организации, котора€ платит единый налог с доходов, страховые взносы, пособи€ по временной нетрудоспособности

ќрганизации, которые плат€т единый налог с доходов, могут уменьшить сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке на сумму налогового вычета, который включает в себ€ три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных в пределах начисленных сумм в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страховани€ сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Ётот вид расходов включите в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организаци€ми, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 «акона от 29†декабр€ 2006†г. є†255-‘«;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дн€ нетрудоспособности. Ќо только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам, указанным в пункте 2.

“акой пор€док предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Ќалогового кодекса†–‘.

ƒл€ расчета налогового вычета в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IV. ѕравила заполнени€ этого раздела установлены в разделе V ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н.

¬озмещение ущерба

—итуаци€:как отразить в книге учета доходов и расходов сумму ущерба, нанесенного в результате кражи, а также сумму возмещени€ ущерба, полученного от похитителей. ќрганизаци€ примен€ет упрощенку

ќтразите в книге учета только сумму возмещени€ ущерба.

—умму возмещени€ ущерба, полученную от провинившегос€, признайте внереализационным доходом и учтите при расчете единого налога (п.†1 ст.†346.15, п.†3 ст.†250 Ќ †–‘). ¬ книге учета доходов и расходов такую сумму отразите в составе доходов на дату поступлени€ денег на счет или в кассу (п.†1 ст.†346.17 Ќ †–‘, п.†2.4 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н).

—тоимость украденного имущества учесть при расчете налога не удастс€, даже если единый налог платите с разницы между доходами и расходами. Ёто объ€сн€етс€ тем, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт (п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). ј имущественный вред, нанесенный организации в результате кражи, в этот перечень не входит.

јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от 18†декабр€ 2007†г. є†03-11-05/303, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 30†ма€ 2005†г. є†18-11/3/38165.

ѕример отражени€ в книге учета доходов и расходов возмещени€ ущерба от кражи. ќрганизаци€ платит единый налог с разницы между доходами и расходами

20†ма€ текущего года в организации произошла кража. »нвентаризаци€ вы€вила, что похищен товар на общую сумму 128†500†руб. —ледственные органы нашли виновного. ѕо решению суда в счет возмещени€ ущерба виновный ежемес€чно перечисл€ет на расчетный счет организации по 4500†руб. ѕервые суммы возмещени€ ущерба получены в IV квартале†Ц 10†окт€бр€, 10†но€бр€ и 9†декабр€. ѕо мере поступлени€ этих сумм бухгалтер делал записи в книге учета доходов и расходов.

—умма ущерба в размере 128†500†руб. в книге учета доходов и расходов не отражаетс€.

—овмещение ”—Ќ и ≈Ќ¬ƒ

—итуаци€:нужно ли отразить в книге учета доходов и расходов данные о вмененной де€тельности, если организаци€ совмещает упрощенку и ≈Ќ¬ƒ

Ќет, по общему правилу не нужно.

¬ книге учета доходов и расходов организации на упрощенке об€заны отражать только те операции, которые вли€ют на расчет единого налога (п.†2.4, 2.5 ѕор€дка, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2012†г. є†135н). ѕоказатели, которые характеризуют де€тельность на ≈Ќ¬ƒ, в книгу учета доходов и расходов не включайте. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 29†окт€бр€ 2004†г. є†03-06-05-04/40.

ѕо-особому надо отражать в книге учета доходов и расходов затраты на приобретение ресурсов, характер использовани€ которых на дату признани€ расходов еще неизвестен. Ќапример, это затраты на покупку сырь€ или материалов. Ќа практике те, кто совмещает упрощенку и ≈Ќ¬ƒ, не всегда могут заранее определить, в какой де€тельности будут использованы эти ресурсы. ¬ такой ситуации на дату их оплаты в графе 5 Ђ–асходыї книги учета доходов и расходов укажите всю стоимость приобретенного сырь€ и материалов. ¬ дальнейшем, по мере их передачи дл€ использовани€ в де€тельности, облагаемой ≈Ќ¬ƒ, в этой графе отражайте уменьшение (сторно) расходов на стоимость этих материалов.

 огда материалы оплачивают в одном периоде, а начинают использовать дл€ вмененной де€тельности в другом, придетс€ скорректировать сумму налога. ¬ инспекцию подайте уточненную декларацию по единому налогу при упрощенке. “акие разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 29†€нвар€ 2010†г. є†03-11-06/2/11.