–асходы, учитываемые при расчете единого налога:

–асходы, не учитываемые при применении упрощенки

Ќаименование расходовƒокумент (комментарий)
–асходы, учитываемые при расчете единого налога
ќсновные средства и нематериальные активы
–асходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства”читываютс€ в составе расходов на приобретение основных средств в пор€дке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 2†июл€ 2010†г. є†03-11-11/182)
–асходы на выкуп арендованного основного средства”читываютс€ в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо ћинфина –оссии от 20†€нвар€ 2011†г. є†03-11-11/10)
ћатериальные расходы
—тоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской де€тельности”читываетс€ в составе материальных расходов (подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 24†окт€бр€ 2008†г. є†03-11-05/255)
–асходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек”читываютс€ в составе материальных расходов (подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 24†окт€бр€ 2008†г. є†03-11-05/255)
–асходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц)”читываютс€ в пределах норм естественной убыли (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†2 п.†7 ст.†254 Ќ †–‘). ѕри списании можно руководствоватьс€ Ќормами, утвержденными ћинпромстройматериалов ———– от 21†окт€бр€ 1982†г. (письмо ћинфина –оссии от 17†€нвар€ 2011†г. є†03-11-11/06)
–асходы на оплату услуг нештатного программиста”читываютс€, если организаци€ обоснует, что услуги программиста нос€т производственный характер (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 3†но€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/235)
асходы на оплату услуг по уборке помещений”читываютс€, если организаци€ обоснует, что услуги по уборке помещений нос€т производственный характер (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 13†апрел€ 2011†г. є†03-11-06/2/53, от 3†но€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/235)
–асходы издател€ на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч.†при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети)”читываютс€ как расходы на оплату услуг производственного характера (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письмо ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 14†сент€бр€ 2010†г. є†16-15/105637)
–асходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в —ћ» сведений о ваканси€х ”читываютс€, если организаци€ обоснует, что услуги по размещению сведений о ваканси€х нос€т производственный характер (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 16†августа 2012†г. є†03-11-06/2/111)
–асходы арендодател€ на содержание здани€, переданного во временное пользование”читываютс€ в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполн€емых собственными силами или сторонними организаци€м. ѕри этом по услови€м договора такие затраты должны быть возложены на арендодател€ (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 10†июн€ 2015†г. є†03-11-09/33555, от 1†июл€ 2013†г. є†03-11-06/2/24988)
–асходы на проверку оборудовани€”читываютс€ в составе материальных расходов (подп.†5 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 31†€нвар€ 2014†г. є†03-11-06/2/3799)
–асходы на изготовление печати”читываютс€ в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполн€емых собственными силами или сторонними организаци€ми (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘)
–асходы на ремонт систем вентил€ции и кондиционировани€ воздуха в арендуемых помещени€х”читываютс€ в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполн€емых собственными силами или сторонними организаци€ми (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 15†феврал€ 2016†г. є†03-11-06/2/8092)
–асходы на оплату услуг по проведению расчетов и составлению отчетности по отходам и плате за загр€знение окружающей среды”читываютс€ в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполн€емых собственными силами или сторонними организаци€ми (подп.†5 п.†1 ст.†346.16, подп.†6 п.†1 ст.†254 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 21†апрел€ 2017 є†03-11-06/2/23989)
Ќалоги
Ќалоги, сборы, страховые взносы, уплаченные организацией самосто€тельно”меньшают налоговую базу на дату перечислени€ средств в бюджет. ¬ расходы включаютс€ только фактически уплаченные суммы (подп.†22 п.†1 ст.†346.16, подп.†3 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘)
Ќалоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицами”меньшают налоговую базу на дату погашени€ задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. ¬ расходы включаютс€ только фактически уплаченные суммы (подп.†22 п.†1 ст.†346.16, подп.†3 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘)
Ќƒ—, уплаченный в бюджет налоговым агентом:
Ц при покупке товаров у иностранной организации, не состо€щей в –оссии на налоговом учете,†Ц в случае возврата этих товаров;
Ц при перечислении аванса в счет предсто€щих поставок товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) по договору с иностранной организацией, не состо€щей в –оссии на налоговом учете,†Ц в случае расторжени€ договора и возврата аванса
¬ главе 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ такие виды расходов пр€мо не предусмотрены. ќднако подпунктом†22 пункта†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ установлено, что в состав расходов включаютс€ суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством†о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). ќб€занности налогового агента организации, примен€ющие упрощенку, исполн€ют в соответствии с пунктом†5 статьи†346.11 Ќалогового кодекса†–‘. ѕраво признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Ќалогового кодекса†–‘
Ќƒ‘Ћ, удержанный из зарплаты сотрудников”читываетс€ в составе расходов на оплату труда по мере перечислени€ налога в бюджет (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 25†июн€ 2009†г. є†03-11-09/225). ѕодробнее об этом см.  ак отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке
Ќƒ‘Ћ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу†Ц физическому лицу”читываетс€ в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в пор€дке, предусмотренном статьей 269 Ќалогового кодекса†–‘ (подп.†9 п.†1, п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 13†феврал€ 2009†г. є†03-11-06/2/27). ”плаченные проценты включаютс€ в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ вместе с Ќƒ‘Ћ, сумму которого организаци€ удерживает и перечисл€ет в бюджет
Ќалоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству¬ главе 26.2 Ќалогового кодекса†–‘ такие виды расходов пр€мо не предусмотрены. ќднако подпунктом†22 пункта†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ установлено, что в состав расходов включаютс€ суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством†о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). ќговорка о налоговом законодательстве –оссийской ‘едерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп.†Ђбї п.†13 ст.†2 «акона от 25†июн€ 2012†г. є†94-‘«)
–асходы на оплату труда
ѕремии за профессиональное мастерство, высокие достижени€ в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в св€зи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий)”читываютс€ в составе расходов на оплату труда (подп.†6 п.†1, п.†2 ст.†346.16, ст.†255 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 16†августа 2010†г. є†03-11-06/2/127)
ƒоплата к больничному пособию до фактического среднего заработкаƒоплаты к больничным пособи€м до фактического среднего заработка могут учитыватьс€ в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (подп.†6 п.†1, п.†2 ст.†346.16, ст.†255 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 23†декабр€ 2009†г. є†03-03-05/248). Ќесмотр€ на то что в письме разъ€сн€етс€ пор€док учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъ€снени€ми могут руководствоватьс€ и плательщики единого налога при упрощенке (п.†2 ст.†346.16, ст.†255 Ќ †–‘)
јлименты, удержанные из дохода сотрудника”читываютс€ в составе расходов на оплату труда по мере перечислени€ алиментов получател€м (подп.†1 п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 25†июн€ 2009†г. є†03-11-09/225). –асходы на оплату труда при упрощенке учитываютс€ в пор€дке, предусмотренном статьей†255 Ќалогового кодекса†–‘ (подп.†6 п.†1 и п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘). ѕо этой статье в расходах отражаетс€ вс€ начисленна€ зарплата, котора€ включает в себ€ алименты, подлежащие удержанию
¬зносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинени€ вреда здоровью

”читываютс€ в составе расходов на оплату труда в пор€дке, предусмотренном дл€ расчета налога на прибыль (подп.†6 п.†1, п.†2 ст.†346.16, ст.†255 Ќ †–‘). “о есть если договор страховани€:
Ц заключен со страховой организацией, у которой есть действующа€ лицензи€;
Ц предусматривает выплаты только в случае смерти или причинени€ вреда здоровью сотрудника.

ћаксимальна€ сумма страховых взносов, котора€ уменьшает налоговую базу, составл€ет 15†000†руб. в расчете на одного сотрудника за год.

јналогичные разъ€снени€ есть в письме ћинфина –оссии от 21†марта 2011†г. є†03-11-06/2/35

ѕрочие расходы
–асходы на доступ к »нтернету”читываютс€ в составе расходов на услуги св€зи (подп.†18 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 9†окт€бр€ 2007†г. є†03-11-04/2/250, от 2†апрел€ 2007†г. є†03-11-04/2/79, от 27†марта 2006†г. є†03-11-04/2/70, от 28†декабр€ 2005†г. є†03-11-04/2/163, от 15†декабр€ 2005†г. є†03-11-04/2/151)
–асходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознаграждений‘актически выплаченные (удержанные посредником из средств, причитающихс€ комитенту (принципалу, доверителю)) вознаграждени€ включаютс€ в состав расходов на дату утверждени€ отчета посредника (подп.†24 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘, письма ”‘Ќ— –оссии по†г.†ћоскве от 2†сент€бр€ 2010†г. є†20-14/2/092620, от†4†феврал€ 2009†г. є†20-14/009034)
–асходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновление”читываютс€ на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 19†€нвар€ 2016†г. є†03-11-06/2/1520, от 21†марта 2013†г. є†03-11-06/2/8830 и ‘Ќ— –оссии от 14†окт€бр€ 2011†г. є†≈ƒ-4-3/17020)
–асходы, св€занные с погашением займов (например, уплата процентов) по об€зательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединени€)”читываютс€ в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ќснование†Ц стать€ 58 √ражданского кодекса†–‘, согласно которой при реорганизации в форме присоединени€ к организации переход€т все права и об€занности присоединенной организации (письмо ћинфина –оссии от 7†июн€ 2010†г. є†03-11-06/2/90)
–асходы на оплату банковских услуг с использованием системы Ђ лиент-Ѕанкї”читываютс€ на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 21†апрел€ 2014†г. є†03-11-06/2/18229)
–асходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контрол€”читываютс€ на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 21†апрел€ 2014†г. є†03-11-06/2/18229)
–асходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операции”читываютс€ на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘
асходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 «акона от 27†июл€ 2010†г. є†225-‘«”читываютс€ в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 12†марта 2012†г. є†03-11-06/2/41)
–асходы по оплате об€зательного инспекционного контрол€ за сертификационной системой менеджмента качества организации”читываютс€ на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 31†€нвар€ 2014†г. є†03-11-06/2/3799)
–асходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т.†ч.†юридические услуги, св€занные с получением лицензии)”читываютс€ на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 16†июл€ 2010†г. є†03-11-06/2/112, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 22†€нвар€ 2010†г. є†16-15/005297)
–асходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых об€зательно дл€ получени€ лицензии ”читываютс€ на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы на оплату услуг адвоката. Ќапример, если адвоката привлекают дл€ представлени€ интересов организации в судебном споре с налоговой инспекцией”читываютс€ на основании подпункта 15 или подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы по вывозу твердых бытовых отходов”читываютс€ на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘
ѕлатежи по лицензионным соглашени€м за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов (Ђпрокатна€ платаї)”читываютс€ на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 11†марта 2013†г. є†03-11-06/2/7122)
–асходы на покупку кассовой техники (в т.†ч.†онлайн-  “), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных”читываютс€ на основании подпунктов 18 и 35 пункта†1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 9†декабр€ 2016 є†03-11-06/2/73772)
¬ступительные, членские и целевые взносы в —–ќ, уплаченные по «акону от 1†декабр€ 2007 є†315-‘«”читываютс€ на основании подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 20†феврал€ 2015 є†03-11-06/2/8437, от 1†декабр€ 2016 є†03-11-06/2/71327)
–асходы на установку рекламных или информационных вывесок”читываютс€, при этом стать€ расходов зависит от характера вывески
–асходы, не учитываемые при применении упрощенки
ќсновные средства и нематериальные активы
–асходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение)Ќе учитываютс€†Ц при приобретении таких основных средств реорганизованна€ организаци€ не несла никаких расходов (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письма ћинфина –оссии от 7†июн€ 2010†г. є†03-11-06/2/90, ‘Ќ— –оссии от 27†ма€ 2015†г. є†√ƒ-4-3/8983)
–асходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сет€м (приобретение дополнительных энергетических мощностей)Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.  роме того, такие расходы не св€заны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объектов основных средств до состо€ни€, пригодного к использованию (письмо ћинфина –оссии от 17†феврал€ 2014†г. є†03-11-06/2/6268)
–асходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капиталЌе учитываютс€†Ц при приобретении таких основных средств организаци€ не несет никаких расходов (п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘, письмо ћинфина –оссии от 3†феврал€ 2010†г. є†03-11-06/2/14)
–асходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданиемЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘.  роме того, земельные участки не относ€тс€ к амортизируемому имуществу (п.†2 ст.†256 Ќ †–‘). јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письмах ћинфина –оссии от†16†сент€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/145, от†15†апрел€ 2009†г. є†03-11-06/2/65
–асходы, св€занные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знакиЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.  роме того, такие расходы не св€заны с приобретением нематериального актива, поскольку заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права на предмет договора лицензиату. јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 22†апрел€ 2010†г. є†03-11-06/2/66
–асходы на приобретение права требовани€ на объекты недвижимости

Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.  роме того, такие расходы не св€заны с приобретением нематериального актива (письмо ћинфина –оссии от 14†апрел€ 2011†г. є†03-11-06/2/54)

ѕонесенные в период применени€ упрощенки расходы на приобретение права требовани€ на объекты недвижимости могут быть учтены после перехода на общую систему налогообложени€. “акие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на дату реализации права требовани€ (письмо ћинфина –оссии от 22†апрел€ 2011†г. є†03-11-06/2/64)

¬ыплаты сотрудникам
¬ыплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и пам€тным датамЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.   расходам на оплату труда подобные выплаты не относ€тс€ (письмо ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 13†апрел€ 2010†г. є†16-15/038588)
ќплата проживани€ (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проход€щему обучение по программе дополнительного образовани€Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 23†марта 2009†г. є†03-11-06/2/48)
–асходы на рацион питани€ экипажей морских, воздушных и речных судовЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 29†декабр€ 2009†г. є†03-11-06/2/269)
”слуги сторонних организаций
–асходы на оплату услуг по управлению организациейЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 13†феврал€ 2013†г. є†03-11-06/2/3694, от 5†феврал€ 2009†г. є†03-11-06/2/15)
–асходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых дл€ осуществлени€ перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых дл€ перевозок, и т.†д.)Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 28†€нвар€ 2011†г. є†03-11-06/2/09)
–асходы на подготовку документации, св€занную с участием в конкурсных торгахЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 13†ма€ 2009†г. є†03-11-06/2/85, от 2†июл€ 2007†г. є†03-11-04/2/173)
–асходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территорииЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/163, от 19†окт€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/157, от 24†сент€бр€ 2010†г. є†03-11-06/2/152)
–асходы на привлечение персонала по договорам аутсорсингаЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ‘Ќ— –оссии от 16†августа 2013†г. є†ј—-4-3/14960)
–асходы, св€занные с подбором персонала (в т. ч.†расходы на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о ваканси€х в —ћ») организаци€ми, де€тельность которых не св€зана с услугами по подбору персоналаЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ¬ составе материальных затрат такие расходы могут учесть только специализированные организации, основна€ де€тельность которых св€зана с подбором персонала
–асходы на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учетаЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 29†марта 2007†г. є†03-11-04/2/72)
–асходы на оплату консультационных услугЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы на участие в семинарах и конференци€хЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов (покупателей)Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 24†феврал€ 2004†г. є†04-02-05/2/7)
–асходы на страхование
–асходы по страхованию имущества, переданного в залогЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ”ћЌ— –оссии по†г.†ћоскве от 11†марта 2004†г. є†21-09/16354)
–асходы на страхование арендуемого муниципального помещени€Ќе учитываютс€. Ќалоговую базу по единому налогу уменьшают расходы на все виды об€зательного страховани€ (подп.†7 п.†1 ст.†346.16 Ќ †–‘). —трахование арендуемого имущества об€зательным не €вл€етс€†Ц оно обусловлено договорными отношени€ми между арендатором и арендодателем (п.†4 ст.†935 √ †–‘). јналогичные разъ€снени€ содержатс€ в письме ћинфина –оссии от 20†ма€ 2009†г. є†03-11-09/179
–асходы, св€занные с приобретением ценных бумаг
—тоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капиталЌе учитываютс€†Ц при приобретении таких основных средств организаци€ не несет никаких расходов (письмо ћинфина –оссии от 31†ма€ 2010†г. є†03-11-06/2/84)
Ѕалансова€ стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложени€м при их реализации (акции не обращаютс€ на организованном рынке ценных бумаг)Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 30†окт€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/233)
–асходы на приобретение доли участи€ в уставном капитале другой организацииЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 7†ма€ 2009†г. є†03-11-06/2/83)
ѕрочие расходы
”бытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лицЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма ћинфина –оссии от 18†декабр€ 2007†є†03-11-05/303, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 30†ма€ 2005†є†18-11/3/38165)
”плата денежных средств банку за приобретение права требовани€ с организации-должника по кредитному договоруЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 13†окт€бр€ 2009†г. є†03-11-06/2/207)
–асходы на приобретение имущественных правЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 1†декабр€ 2015†г. є†03-11-11/70011)
ѕлата за право установки и эксплуатации рекламной конструкцииЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ‘Ќ— –оссии от 6†августа 2014†г. є†√ƒ-4-3/15322)
–асходы на приобретение права заключени€ договора арендыЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 21†€нвар€ 2013†г. є†03-11-06/2/08)
–асходы арендодател€, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жиль€Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘.  роме того, по мнению представителей налоговой службы, такие расходы не €вл€ютс€ экономически обоснованными (письмо ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 12†но€бр€ 2009†г. є†16-15/118720)
—умма Ќƒ—, предъ€вленна€ покупателю и уплаченна€ в бюджетЌе учитываютс€. ќб этом пр€мо сказано в подпункте 22 пункта†1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечени€ об€зательств по договору аренды)Ќе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘
Ўтрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных об€зательствЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 7†апрел€ 2016†г. є†03-11-06/2/19835)
–асходы на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумагЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘
–асходы на спонсорство, благотворительностьЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘
Ќеустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировки Ќе учитываетс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 10†ма€ 2016†г. є†03-11-06/2/26635)
—тоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировкиЌе учитываетс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 10†ма€ 2016†г. є†03-11-06/2/26635)
–асходы на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговлеЌе учитываютс€†Ц такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 30†ма€ 2016†г. є†03-11-06/2/31125)
—порные расходы
–асходы на ремонт не полностью оплаченных основных средств

–асходы на ремонт основных средств предусмотрены подпунктом 3 пункта 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘. Ёти расходы принимаютс€ к учету после их оплаты и выполнени€ ремонтных работ (п.†2 ст.†346.16, п.†2 ст.†346.17 Ќ †–‘). ƒополнительного услови€ о полной оплате самого имущества в Ќалоговом кодексе†–‘ нет. јналогичный вывод содержитс€ в письме ”ћЌ— –оссии по†г. ћоскве от 11†марта 2004†г. є†21-09/16354

Ќа практике некоторые налоговые инспекции не признают правомерность таких расходов до момента полной оплаты отремонтированных основных средств. ¬ арбитражной практике есть примеры судебных решений, прин€тых в пользу организаций (постановление ‘ј— ѕоволжского округа от 26†€нвар€ 2010†г. є†ј72-8244/2009)

–асходы, св€занные с подпиской на периодические печатные издани€ (журналы, газеты и т.†п.)

ѕо мнению ћинфина –оссии, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 7†ма€ 2015†г. є†03-11-03/2/26501)

≈сть аргументы, позвол€ющие включать в расчет единого налога расходы на подписку. ѕодробнее об этом см.† акие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

–асходы на ксерокопирование документов

ѕо мнению представителей налоговой службы, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 4†июл€ 2007†г. є†20-12/063378)

≈сть аргументы, позвол€ющие включать в расчет единого налога расходы на ксерокопирование документов. ѕодробнее об этом см.† акие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

–асходы на маркетинговые исследовани€, проводимые сторонней организацией

ѕо мнению ћинфина –оссии, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письмо ћинфина –оссии от 22†окт€бр€ 2004†г. є†03-03-02-04/1/31). Ќекоторые суды подтверждают позицию финансового ведомства (см., например, постановление ‘ј— —еверо-«ападного округа от 15†декабр€ 2005†г. є†ј56-32715/04)

¬месте с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признаетс€ правомерность включени€ таких затрат в расчет единого налога на основании подпункта†5 пункта†1 статьи†346.16 Ќалогового кодекса†–‘. ƒл€ этого организаци€†Ц заказчик маркетинговых исследований должна доказать, что маркетинговые услуги, оказанные ей сторонними организаци€ми, нос€т производственный характер (см., например, постановлени€ ‘ј— ѕоволжского округа от 25†марта 2010†г. є†ј12-17138/2009, ”ральского округа от 4†сент€бр€ 2006†г. є†‘09-7723/06-—1)

”меньшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость

ѕо мнению ћинфина –оссии, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘ (письма от 29†€нвар€ 2009†г. є†03-11-06/2/9, от 18†апрел€ 2007†г. є†03-11-04/2/106)

јрбитражна€ практика по этой проблеме неоднородна. Ќекоторые суды подтверждают позицию финансового ведомства (см., например, постановление ‘ј— ”ральского округа от 24†марта 2008†г. є†‘09-4976/07-—3). ќднако есть примеры судебных решений, которые признают правомерность уменьшени€ доходов от реализации амортизируемого имущества на величину его остаточной стоимости (определение ¬ј—†–‘ от 20†августа 2010†г. є†¬ј—-10870/10, постановление ‘ј— ÷ентрального округа от 9†июн€ 2010†г. є†ј14-19989/2009/668/24)

–асходы на ремонт арендованного помещени€, принадлежащего гражданину, который не €вл€етс€ предпринимателем

ѕо мнению представителей налоговой службы, такие расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку помещение, которое принадлежит гражданину, не признаетс€ основным средством (письма ћЌ— –оссии от 6†июл€ 2004†г. є†04-3-01/398, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 9†феврал€ 2007†г. є†18-11/3/11896)

¬ арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых отражена противоположна€ точка зрени€. ¬ частности, в постановлении от 22†но€бр€ 2006†г. є†‘04-8284/2005(27935-ј45-40) ‘ј— «ападно-—ибирского округа признал основным средством автомобиль, арендованный организацией у гражданина. “ем самым списание расходов на ремонт этого автомобил€ в уменьшение налоговой базы по единому налогу было признано правомерным

 омпенсаци€ расходов сотрудника, св€занных с разъездным характером его работы

–азъ€снени€ контролирующих ведомств по вопросу налогового учета таких компенсаций неоднозначны

¬ письмах ћинфина –оссии от 1†апрел€ 2010†г. є†03-03-06/1/211, ‘Ќ— –оссии от 4†апрел€ 2011†г. є† ≈-4-3/5226, от 14†марта 2011†г. є† ≈-4-3/3943 говоритс€, что компенсаци€ расходов, св€занных с разъездным характером работ, не учитываетс€ при расчете единого налога, поскольку такие затраты не поименованы в закрытом перечне, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘

¬ состав расходов на оплату труда эти компенсации тоже не включаютс€: они не вход€т в систему оплаты труда, а €вл€ютс€ возмещением расходов сотрудника, св€занных с выполнением трудовых об€занностей

ѕри расчете налога на прибыль подобные компенсации учитываютс€ как прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи†264 Ќалогового кодекса†–‘. ќднако применение упрощенки исключает такую возможность

¬ письме ћинфина –оссии от 2†феврал€ 2007†г. є†03-11-04/2/24 говорилось, что компенсаци€ расходов, св€занных с разъездным характером работы, включаетс€ в расчет единого налога как расходы на оплату труда. ƒл€ этого нужно, чтобы выплата таких компенсаций была предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором

–асходы предпринимател€ на поездки, св€занные с ведением бизнеса (командировки)

ѕо мнению контролирующих ведомств, предприниматель не имеет статус работника и не может быть направлен в командировку. ѕоэтому расходы на его проезд и проживание во врем€ поездок, св€занных с ведением бизнеса, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письма ћинфина –оссии от 5†июл€ 2013†г. є†03-11-11/166, ‘Ќ— –оссии от 1†августа 2013†г. є†≈ƒ-3-3/2730, ”‘Ќ— –оссии по†г. ћоскве от 15†августа 2007†г. є†18-1/3/077400).

¬ арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых отражена противоположна€ точка зрени€. —уды признают, что обоснованные и документально подтвержденные расходы предпринимател€ на проезд и проживание в гостиницах можно учитывать при расчете единого налога (см., например, постановлени€ ‘ј— ƒальневосточного округа от 22†августа 2011†г. є†‘03-3248/2011, —еверо-«ападного округа от 12†апрел€ 2011†г. є†ј66-7842/2007, Ўестого арбитражного апелл€ционного суда от 20†апрел€ 2011†г. є†06јѕ-1146/2011)

–асходы на утилизацию отходовћожно учитывать в составе материальных затрат (подп.†5 п.†1, п.†2 ст.†346.16 Ќ †–‘). Ќо поскольку расходы на утилизацию (кроме вывоза твердых бытовых отходов) не указаны в пункте 1 статьи 346.16 Ќалогового кодекса†–‘, не исключены споры с налоговой инспекцией. ¬ арбитражной практике есть решени€, в которых судьи вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ‘ј— —еверо- авказского округа от 28†ма€ 2008†г. є†‘08-2886/2008)